民國時期遺產稅征收個案研究

2020-09-15 16:30:31王文源

法制與社會 2020年25期

關鍵詞遺產稅虞洽卿民國

作者簡介：王文源，山東大學歷史文化學院，碩士研究生，研究方向：中國近現代史。

中圖分類號：D929? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ?? ? ? ? ? ? ? ? DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.09.081

目前學界對于民國時期遺產稅的研究停留在宏觀政策梳理的階段，而對于政策的微觀執行并無論述。對于虞洽卿個人生前關注較多，而身后關注寥寥。①稅務機關在實踐中遵守法律難以征收，法律與現實難以契合，為征稅打破程序正義。最終選擇運用自主手段，強迫繳納。納稅人與政府不斷進行互動妥協。以檔案和報刊為主要史料，努力還原官民互動圖景。在遺產稅日益受到關注的今天，為現實提供借鑒。

一、差異與當下：虞洽卿遺產稅在重慶征收

1940開始征收遺產稅，1945年隨著抗戰勝利，開始修訂各項稅法。在征收過程中強調：（1）遺產稅按遺產總額計算征收，被繼承人之遺產不在同一區域者應合并計算其總額。遺產價值計算以繼承開始之日為準。（2）納稅義務人應在繼承之日起兩個月內，向遺產稅機關報告。遺產稅機關在接到報告一個月內進行調查，決定納稅額。納稅人對決定不滿時，可以在十五日內提出復查，但要先繳納稅額的三分之一。（3）不為死亡報告或遺產清冊者處以五千元以下罰款。②

虞洽卿作為上海聞人，開辦銀行，輪船公司甚至任租界內工部局董事，熱衷于革命。1941年3月17日虞洽卿以去馬尼拉養病為由，由滬到港，后由香港飛到重慶。1945年4月26日因淋巴腺炎去世。當時就有媒體報道，虞洽卿在死前曾整理文件，要求家人將一鐵箱轉交委員長。死后，家人將其呈報給委員長。委座于洽老大殮之習夕，發覺鐵箱中皆是二次革命后，洽老資助國民黨人之帳略，及其他重要函電文件，并有洽老親筆留函。“自稱三十年來，以商人資格，擁護三民主義，資助國民黨人，不無微功，本人死后，雖略有資產，子孫繁多分配無錢，請求委座，姑念往績，免征遺產稅，則存歿均感云云”。委座愴然久之，乃請居覺生，于右任兩老處理其事，虞冾卿生平事跡宣付國史館。③可見此時人們對于虞洽卿遺產稅已有關注，媒體普遍認為是虞洽卿有功于革命，又在1941年飛至重慶，故免去了遺產稅。隨后虞老棺木暫借于重慶唐家沱三北公司庫房中。由于在戰爭年間，時事動亂，并沒有對虞洽卿進行追悼，遺產也并沒有分割。虞洽卿有長子順恩，次子順懋系，三子順慰系，大小姐即江一平夫人。

虞氏生平事跡宣付國史館公布之日起，順懋及一平力主向國府獻金，而順慰則借口父親在日，已經在香港獻過，不肯贊同。順懋招來了在渝親友，當眾責令順慰交出賬目及圖章，公開查賬。后順懋連同一平夫婦向國府獻金一千兩，又捐助地方經費二萬萬元。④該項黃金由財政部以官價每兩17萬計算，給予一億七千萬元收據一紙，按照特殊時期捐款款項給予嘉獎，并題“輸財報國”匾額一方。

虞洽卿子女也認為，沒有按照稅法，在規定時間內征收遺產稅，又大力捐款，便不會再征收。1946年5月家族會議決定將遺體迎回上海，派鴻貞專輪到重慶迎接遺體。決定在虞洽卿一周年補行追悼。1946年6月專輪抵達重慶，“唯當起運之際，忽有重慶直接稅局長時壽彰出而阻撓，因虞氏遺有大宗財產，非要家屬具報清楚，照繳遺產稅不可。”迎親人員無可奈何，只得電滬請示。當時子女正為虞洽卿舉辦八旬冥壽，親友眾多，閱讀電報后都為已獻金千兩還要繳納遺產稅而疑惑。決定“待分配有序，整理有期再做計較。”也存有是在渝遺產繳納，還是在滬遺產繳納的疑問，更是“然未經派員征收，竟以阻止運柩，從而催繳;總覺于理未當，使人及難堪矣。”⑤1946年9月16日，遺產稅局將遺產稅額通知虞順慰，要求在10月14日前繳納，“據重慶直接稅局估算他的遺產竟有四百億，繳納遺產稅，方可領遺體。”⑥按照遺產稅法規定，“遺產稅按遺產總額計算征收，被繼承人之遺產不在同一區域者應合并計算其總額。”然而在實踐中卻先由重慶單獨征收，上海，浙江并沒有立即征收遺產稅。⑦其中有為塑造“愛國聞人”的考量。同樣，按照遺產稅法規定，應于兩個月內提交死亡報告與遺產清冊。然而虞洽卿身亡雖然引起了廣泛關注，遺產稅機關卻從沒有派過專員進行調查。

時壽彰阻撓靈柩回滬用不道德的方式逼迫征收，于情不合。并沒有按照法律條文在規定時間內征收，也沒有計算總額，于法不據。雙方交涉半年后，最終確定征收七千一百余萬。隨后時壽彰被任命為上海直接稅局局長，后更升為財政部專門委員。可見對于這種行為中央并不反對，甚至有一種變相的鼓勵。政府通過不道德的手段逼迫人們繳稅，其教育意義大打折扣。

學界普遍將1946年遺產稅增加歸結為征收地區的擴大，簡單認為和其他稅種一樣。而遺產稅有其特殊性，其他稅種可以利用日偽政府登記造冊信息，而遺產稅清算需重新開始，加上人手缺乏，遺產稅更多是征收戰時遺漏部分，針對工商業大商人。其對工商業者的政治影響也值得商榷。

二、虞洽卿遺體回滬及征收

終于在1946年十一月靈柩開始回滬，在全國審判漢奸的大背景下，愛國聞人虞洽卿靈柩回滬引起了極大的關注，政府也開始參與遺體回滬籌劃。申報.在11月連續發布了15篇文章，來報道從專輪東歸到祭奠虞洽卿的全過程。杜月笙，黃金榮，蕢延芳等六十余人籌備追悼會。

政府參與到遺體運送的過程中來，每到一地都由當地政府領導組織各界舉行追悼會，在武漢，九江，蕪湖，南京各地均有公祭儀式。虞洽卿靈柩不再是一個簡單的遺體回滬行程，而是為各界樹立的愛國標桿。在重慶征收遺產稅同樣成為標桿的一部分，時人普遍認為遺產稅“稅及虞門”是一種政治的進步。23日，虞氏員工數百人。當晚在船上舉行公祭，國民政府來令褒獎。24日晨八點，靈柩由碼頭引向四明公館安置。“引發行列儀仗如云，蜿蜒達數里許，蔣主席“鄉國儀型“挽額”。下午二時舉辦追悼會，由杜月笙，潘公展，吳國楨等二十余人任主席團，并提議將西藏路仍恢復為虞洽卿路，并提交市參議會商討。在遺體轉移過程中，中央政府多次嘉獎虞洽卿，甚至27日蔣主席來電致敬：“素車白馬，追念平生，仁舉義行，長垂史冊，謹電致敬悼之忱。”在上海很少有人能把棺材停在家里，更別說在海寧路四明公館的居住環境，身處租界鬧市，衛生局按照規定必定不會許可。⑧然而大量政府官員參與到祭奠中去，整個出喪儀式被譽為“出殯儀式之隆重，上海久無大出喪，此乃第一次也。”⑨但26日尚在喪葬期間，上海直接稅局便派五名專員到虞洽卿家調查遺產稅。當時遺產稅調查人抱怨“十分艱苦地進行著他們的工作，他們成了吃豆腐的使者，每天上各殯儀館，各大廟宇里去調查死者遺產，究有若干，每到一處，哭聲震天。”⑩12月21日申報報道，滬直接稅局正在著手調查虞洽卿氏在滬遺產，虞氏在鎮海遺產由浙江直接稅總局調查。

有人認為“人清涼薄，棺材還未入土就考慮收稅。”有人認為：“這是政治的一種進步” 。大量媒體報道了虞氏繳稅和上海調查遺產稅的新聞，社會各界對虞洽卿遺產稅稅額具有很強的信心。

政府在遺體的出喪儀式中，違反時局法律，降低了法律權威性，為人所詬病。遺產稅在這個過程中也得到強調，在宣傳過程中弱化了影響喪葬這種不道德的手段，強調“稅及虞門”是一種法治的提高。并試圖為其他工商業商人樹立遺產稅繳納的標桿。

浙江省直接稅局查虞洽卿在鎮海遺產。與重慶兩處合計應納遺產為七千一百零八萬三千一百七十元。兩者都交由上海直接稅局派員催納。1947年3月1日直接稅局要求催報上海部分遺產稅。國稅署多次下令要求核查速征。1947年虞洽卿遺產開始被公開整理，繼承人舉行家屬會議，并延請律師、會計組織“虞洽卿遺產整理委員會負責清理遺產手續”，直接稅局指出“該案為上海較大遺產稅案件，社會視聽所系，勿要認真查估從速催納為要。” 到4月4日將遺產清冊申報到直接稅局，后派股長程繼祖，鄔振生調查估價。將6月9日清算完成，后遺產稅股價審議會先后于6月10日初審，6月18日公開評議。6月20日復審通過決議。到6月30日，“上海應納稅額為十六億一千四百九十一萬零二百二十元。7月遺產分割完畢，上海遺產稅局仍對遺產稅征收有較強的信心，認為在已確立了一百多個單位中，遺產最多的，首推虞洽卿，虞洽卿總共遺產稅繳納額預計有二三十億。此時距離虞洽卿死亡已經兩年，距離遺體回滬已經快一年了。然而在5月14日至7月14日，連續多天在申報廣告公示，進行債務整理。這意味著遺產稅局在當事人債務關系還沒有完全厘清下，就得出了遺產總額。

在調查詳情中也表現出一點“房地產估價擬予按照地政局三十五年上半年調查上半年估價標準估定。”“投資商業行號之生財漏未申報者，擬依一般商業習慣以投資額二十分之一徑行估價”。這種估算的方式具有極大的不確定性，且不符合法律規定的。

后7月19日，虞鄭春蓮指點上海直接稅局“財產缺少流動現金，一時籌措維艱，擬懇請準三期繳納”直接稅局批準分三期繳納，第一期限七月五日以前繳六億一千四百九十一萬零二百二十元，其余二期，限八月十五日及九月十五日以前分別各繳納五億元。

抗日勝利后，雖然官方對于遺產估算草草了事，而虞氏家族對于遺產總額和分割的糾紛卻一直沒有結束，繳納遺產稅更是困難了。

三北公司戰前為民營企業之冠，勝利后由次子順懋，三子順慰擔任公司職務。因意見相左，將業務分開，三北分為甲乙兩組，甲組歸順懋負責，乙組歸順慰負責。三北公司分為兩個公司，加劇了遺產稅的征收難度。財產分割也產生了更多爭議。

順恩在上海售賣成都路一處房產，價格遠低于一般市場價格，其余繼承人懷疑在轉移財產。順恩在戰前得到母親私房錢二三十萬購買了一處地產，建設種植園，生意興隆。順懋，順慰要求售賣種植園，分割遺產。虞洽卿外孫女鄭雪珠原本可分得黃金的十一條八兩，被虞洽卿親生子女阻撓，遺產糾紛難以解決。

直到1948年12月，虞洽卿遺產整理委員會先后組織了近百次折中仲裁，“聚訟紛紜，殊難得合理之解決。”各委員心灰意冷，認為已無辦法，由他們自行解決。最終遺產整理委員會解放。

虞洽卿氏在1945年死亡，然而上海開始計算遺產稅按照1946年標準，期間已有通貨膨脹問題。隨著通貨膨脹不斷惡化，對虞洽卿的遺產稅征收最終不了了之。虞老生前將地產抵押給銀行，隨著物價飆升，抵押錢不斷縮小，五六萬元變為二三萬中儲券。最終直接稅局考慮通貨膨脹，確定稅額為五百億。交涉竟達到一年，通貨膨脹速度遠遠超過了調查時所加的部分。后順懋和他的子侄將一處房產交給直接稅局，按市價估價后，要倒找千億給他們。一年來物價漲了二十倍，征收就不了了之。顯示出通貨膨脹在稅收征收中的巨大影響。

盡管法律中規定應以“遺產價值計算以繼承開始之日為準。”在大家族中，遺產計算往往需要很長時間，而實際中分割家產加劇了征收計算難度。虞洽卿遺產也是在收復上海后才開始的總體分割。民國稅制中按年征收，或隨著時間推移的拖延繳納都帶來巨大的價值貶損。政府為征收不斷打破法律原則。

1948年11月國稅署依然下令上海直接稅局核查虞洽卿補交遺產，產權確定后再補行呈報。

三、余論

正是由于遺產稅對于名人征收的特殊性，加劇了征收難度。遺產稅法律規定在實際中往往難以執行，各地稅局只能分開執行。對遺產進行隨意估價，隨后更是隨著通貨膨脹，任意調高應納稅款，這種“自主性”是對法律成文性最大的挑戰。“大事靠政治，小事靠人情”成為了法律執行最好的解讀。

馬克思指出，“賦稅是政府機器的經濟基礎”“國家存在的經濟體現就是捐稅”。在國民黨征收遺產稅過程中，法律條文往往難以執行，需要稅收機關的“自我變通”。法律條文的規范性成為了一紙空文，法律的權威性大打折扣，稅務機關在征收過程中具有極強的“自主性”。“自主性”的征收方式沒有依據，反而引起人民的反感。按照法律條文又往往難以征收，不符合實際。稅務機關處于兩難境地，在這種情況下稅務機關往往選擇利用各種手段強行征收，審視這種“自主性”行為，可以讓我們更好的理解民國立法過程中的條文與實際。

遺產稅與其他以普通民眾作為納稅對象的稅法不同，遺產稅作為一種“富人稅”，實際征收人群依然是值得討論的問題。在民國實際征收群體中政府官員較少，以工商業者為主，進一步拉大了商人與上層官員之間的距離，稅收引起了商人階層的反感，對政府權威性造成傷害。這也是我們現代法律執行需要避免的，對于當今亦有其現實意義。

注釋：

代表作有馮筱才.政商中國：虞洽卿與他的時代[M].北京：社科文獻出版社，2013年版.

遺產稅暫行條例[N].金融周報，1945（12）;工商法規輯要[J].新商業，1945（5）.

吉普，1945年，第6版，第4頁.

海濤，1946（6）.

海光，1946（30）.

滬報（1946～1947），1947年4月16日.

申報，1946年12月21日，第5版.

虞洽卿尸體回滬[N].香雪海畫報，1946年，第1版.

[美]霍華德著.上海大亨·虞洽卿.張海濤，譯.1996年9月1日.

董純才，譯.黑白（第3版）[M].開明書店，1936年版.

低調[N].申報，1946年11月29日.