基于SPOC的應用型本科高校“稅法”課程模塊化教學研究

吳曉紅，劉建中，袁宏穩

(合肥學院 經濟與管理學院，安徽 合肥 230601)

近年來，隨著我國財政稅收體制改革的縱深發展，稅法體系的不斷完善，這給應用型本科高校人才的培養目標帶來了挑戰和機遇。稅法的特殊之處在于，雖稱之為法，但法律關系卻與國家的財政體制改革相互聯動；雖涉及稅收，但稅款金額卻與納稅人的經營管理與會計核算密不可分。因此，對應用型本科高校來說，其人才培養目標既不同于學術型本科院校較為注重基礎理論的創新，又不能止步于高職院校對學生實踐能力的單純追求。具體至“稅法”課程而言，不僅要培養學生具備熟練的實務操作能力，還要為不同學科后續課程的學習提供理論儲備，而且不能將稅法理論與實務操作截然分開。否則，經濟學專業在后續學習“財政學”時，會難以理解政府的收支活動與稅收收入的關系；會計學專業在后續學習“稅務會計”時，將無法確認財務處理中需要繳納何種稅收，更遑論學習以熟練掌握經濟、財政、會計、稅收、法律等相關理論為基礎的“稅收籌劃”課程。

然而，在一個學期有限的教學學時內，讓教師將以上所有內容在課堂中講解透徹，不具有可行性。欣喜的是，近年來以MOOC(massive online open course,大規模在線課程)、微課、SPOC(Small Private Online Course,小規模在線課程)為代表的“互聯網+”教學模式，已成為高等教育教學改革的發展方向。其中，SPOC翻轉課堂教學模式，集MOOC與微課雙重優勢，融在線討論與課堂講授為一體，較為適合應用型本科高校對“稅法”課程進行模塊化教學，以期更好地實現理論與實務并重的高層次人才培養目標。

一、課程模塊化的內涵及SPOC應用于“稅法”課程模塊化教學的優勢

(一)課程模塊化的內涵

“模塊化”概念最早出現在信息技術領域。在技術開發和設計過程中，模塊化結構，既可以縮短產品的開發周期，降低生產成本，又可以靈活組合，滿足多功能需求。后來，模塊化概念被廣泛地移植到包括教育在內的諸多領域[1](P101)。

所謂模塊化課程，一個“模塊”即為一門課程[2]。與學術型本科高校以培養具有創新研究能力的人才目標不同，應用型本科大學以培養具有創新實踐能力的人才為目標。傳統的培養學術型人才的課程體系和教學方法，并不適合應用型人才培養目標的實現[3]。在應用型本科高校，需要對現有的課程體系進行重構。在構建課程模塊的過程中，要圍繞人才培養目標，將能力培養貫穿到人才培養方案的指導思想、培養目標、培養內容、教學方法等各個環節[4]。在此過程中，教師根據教學需要，將課程體系、教學內容、案例分析、學術研討等教學活動，按照特定主題歸納成為獨立的單元，即模塊。學生經過該模塊的學習獲取該部分技能[5]。

(二)SPOC應用于“稅法”課程模塊化教學的優勢

在當前“互聯網+”時代，有效利用和構建高效的在線教學平臺，將會不斷提升高等教育教學改革效果[6]。SPOC翻轉課堂教學模式，一方面借助互聯網在線教學平臺及相應MOOC教學資源，另一方面又限定了課程開放規模和準入門檻，故比較適合“稅法”課程的模塊化教學。與傳統課堂教學相比，基于SPOC的“稅法”課程模塊化教學方法具有如下優勢：

第一，提升了課堂講授的教學效果。在課前，教師將功能模塊發布到SPOC教學平臺上的指定班級，學生根據教學任務完成自主學習。在課堂上，教師只需對“稅法”課程的核心章節進行線下講解，并對SPOC教學平臺上學生的學習情況和相關問題進行評析和答疑。這種“線上+線下”有機融合的教學方式讓課堂教學更具針對性[7]，大大提升了課堂講授的教學效果。

第二，夯實了專業學科的理論基礎。在SPOC翻轉課堂教學模式下，教師不僅可以選擇優秀MOOC資源作教學參考，還可以從傳統的備課、授課等體力勞頓中解放出來，專注制作課程功能模塊。模塊化的課程設計，更符合應用型本科高校“稅法”課程的教學目標需要。根據不同專業學科背景而制作的功能模塊，還能夠為學生的后續學習打下良好的理論基礎。

第三，拓展了師生交流互動的空間。國家財稅體制持續改革，導致稅法知識體系也處于不斷變化之中，而“稅法”教材的更新速度卻相對滯后。這決定了在“稅法”課程的教學過程中，教師與學生的交流互動較其他學科更為頻繁。在SPOC翻轉課堂，師生不僅可以在線上對變化后的知識點進行分析和研究，還可以在線下就功能模塊的相關內容展開交流和討論。因此，將SPOC應用于“稅法”模塊化教學，有效拓展了師生交流互動的空間。

二、現行“稅法”課程知識體系存在的問題及原因

(一)“財稅分離”的課程設置缺乏系統性

在實踐中，經濟決策、會計核算和稅收處理形成了一套與國家財稅體制相適應的“財稅融合”機制[8]。而高校經濟管理類專業的課程體系，財會教學與稅務處理卻是完全分離的。比如，經濟學專業的核心課程仍然以經濟序列為主，會計學專業的主干課程仍然根據會計分支進行開設。作為一門基礎課程，“稅法”課程純粹為了開設而開設，沒有凸顯“稅法”課程在應用型人才培養目標中的教學定位。財稅法教育仍處于初級階段，財稅法教育體系不完整，缺乏系統化[9]。盡管經濟學與會計學專業后續又分別開設了“稅收籌劃”和“稅務會計”課程，由于“稅法”課程的教學定位不明確，從而導致經濟學專業因為對會計核算缺乏了解而無法熟練運用稅法理論進行稅收籌劃，會計學專業也因為稅法理論基礎不扎實而難以在會計核算中確認稅款金額。

美國政治學家本杰明·富蘭克林有一句名言“在這個世界上，只有稅收和死亡無法避免”。這句話的另一層含義是指稅收在現代國家與人們的生活密切相關。具體至人才培養目標而言，應用型本科高校的畢業生不僅要掌握稅法的相關理論；還需要了解中國稅制和稅收征管的相關流程。高層次的應用型人才，甚至還需要具備對稅收風險進行管理和作出相關經營決策的能力。

(二)“結構重疊”的教材內容存在交叉性

隨著市場經濟體制的建立以及英美會計學科體系的引入，我國高等教育在結構、學歷、規模、質量等方面均取得了重大進步。作為回應，高校的專業學科體系也進行了調整。在應用型本科高校，除了“稅法”“經濟法”等基礎課程之外，經濟管理類專業相繼開設了“稅務會計”“稅收籌劃”等核心課程。為了進一步拓展學生的學科視野，部分高校還開設了“財政學”“中國稅制”等作為選修課程。

受傳統的學科背景以及教材編纂體例的影響，以上課程的教材結構產生重疊。尤其是《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》與《中國稅制》等教材，因為課程內容與國家稅制相關，每一本教材的主題，都必須建立在對現行稅種、稅收征管、稅收法律法規進行全面介紹的基礎之上，所以這部分內容在不同的教材中存在交叉重復。由于以上課程分別開設在不同學期，加上財稅體制改革導致稅制結構與稅收法律又時有調整，如果僅憑概念識記，在學習后續課程時，學生會對相關概念出現“似曾相識”又“似是而非”的混沌狀態。

(三)“就稅論稅”的教學目標不具前瞻性

應用型人才的培養，要強調理論與實踐相結合的教學方法。應以行業需求為導向，注重知識的復合性、現代性和應用性[10]。而財稅法人才的培養，不單是應用型本科高校自身發展與學生就業的問題，更是國家經濟社會發展的問題[11]。

我國應用型本科高校的教學實踐顯示，“稅法”課程的教學目標，要么偏重稅法基礎理論的創新，對稅收實務的內容一帶而過；要么過于突出實踐能力的培養，對稅法基礎理論涉及較少[12]。實際上，這兩種教學目標都犯了一個同樣的錯誤，即“就稅論稅”，不具前瞻性。“稅法”課程涉及的基礎學科較多，財稅體制改革更是與一個國家的政治制度、經濟環境密切相關。會計工作不再是傳統觀念中簡單的做憑證、登賬簿等基礎處理，而是早已深入到企業經營管理的各個方面，如預決算管理、財務處理、成本核算、稅務籌劃、內部控制和風險管理等等[13]。因此，“稅法”課程的教學目標，不僅要讓學生了解稅法的基本原理，還要為能力和經驗各異的大學生，提供日后長遠的學習和發展所必需的方法和眼界[14]。

三、應用型本科高校“稅法”課程教學模塊設計

“稅法”課程的教學目標，不僅要求學生具備熟練的實務操作能力，還要讓學生具備相應的理論功底，能夠分析和處理企業生產經營中出現的各種稅務問題[15]。然而，當前應用型本科高校仍沿襲傳統的課程體系，導致學生對稅法的深層次問題無法理解，這顯然不利于高素質應用型人才的培養[16]。將“稅法”課程所涵攝的知識體系設計成功能模塊，通過SPOC翻轉課堂進行創新教學，是解決應用型本科高校“稅法”課程教學困境的有效方法。根據應用型本科高校人才培養方案，筆者將“稅法”課程的教學內容制作成不同功能的教學模塊。模塊構建圖如圖1。

圖1 經濟管理類專業“稅法”課程教學模塊與教學過程構建圖

從圖1可以看出，在SPOC教學模式下，“稅法”課程的教學內容被劃分為兩個對稱的知識體系。左邊是理論教學部分，右邊是實訓教學部分。理論知識根據中國的稅制結構排列，按照“是什么，為什么，如何做”的邏輯逐步遞進，每個模塊都通過事先建立的SPOC平臺發布到指定的網絡班級，讓學生完成線上學習；實訓教學被設置為“核算-申報-征管”三個不同的階段，這是當前我國稅務機關進行日常管理的規范流程。在這種教學模式下，“稅法”課程的理論知識模塊與實務模擬能夠一一對應，進而實現“理論+實務”的雙重教學目標，非常符合應用型本科高校人才培養的需要。理論教學功能模塊內容描述如下：

(一)是什么(What)：基礎功能教學模塊設計

1.財經通識模塊

通識教育(General education)也稱通才教育、普通教育，它既是一種人才培養方式，也是一種教學理念，它一般指的是人類主要知識領域的基本觀點、思維方式和主要內容[17]。

在“稅法”模塊化教學方法下，財經通識模塊重點向學生描述法到底是一門什么性質的學科。在這個模塊里，將從多維角度看待稅法學科。從稅制結構來看，稅法屬于國家財政分配與經濟宏觀調控；從稅收法律來看，稅法屬于稅務機關與納稅人之間的權利義務配置；而從稅收征管來看，稅款繳納屬于企業的財務會計管理活動。因此，財經通識模塊需要包含以下內容：1)國家經濟體制決定了現行稅制結構；2)國家宏觀調控決定了稅制要素變動；3)稅收是國家財政收入的主要組成部分；4)稅收法定原則是現代民主政治的靈魂；5)稅收征管以納稅人的會計核算為基礎；6)稅務機關與納稅人都必須遵守稅收法律、法規；7)其他與稅法學科相關的基礎理論。

2.會計原理模塊

在實務中，稅務機關征稅與納稅人繳稅，都需要依托企業的會計核算來進行。然而，在大部分應用型本科高校，“稅法”課程被安排在“初級會計學”課程之后或同步開設，導致學生在學習“稅法”時，對會計學的基本原理尚未形成初步認知。

會計原理模塊，描述的是會計的基本原理、會計記賬方法、會計恒等式、以及稅法與會計之間的關系。首先，會計既是一種信息系統也是一種管理活動；其次，會計工作的具體對象共有六個要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤，財務報表就是通過這六個要素對企業經營活動的會計表述；再次，企業的任何經營行為都必須接受稅法的評價，即需要繳納相關稅收。比如，企業銷售貨物或者購進貨物，可能需要繳納增值稅、消費稅；企業繳納的企業所得稅，是將會計核算后確認的利潤總額作為應納稅所得額，再乘以企業所得稅稅率來核算稅款金額[18]。

3.法律常識模塊

企業的經營活動以及企業之間的市場交易，主要依據民商法與經濟法進行市場規制，而稅收法律條文借用了大量的民法概念，當稅務機關與納稅人之間產生稅收爭議時，適用的卻是行政法相關法律。因此，具備基本法律常識，是學習“稅法”課程和理解稅收法律的重要基礎。

法律常識模塊，主要描述與“稅法”課程密切相關的法律基礎知識。法律常識模塊包含：1)法律是國家制定或認可，規定人們的權利和義務，并由國家強制力保證實施具有普遍約束力的規范；2)法律分為狹義法律與廣義法律，狹義法律僅指全國人民代表大會及其常委會頒布的法律，廣義的法律包含國務院等主體以及取得授權的單位頒布的法規、部門規章等；3)國家稅收立法體系與稅收法律分類；4)自然人、法人、會計主體、納稅人等屬于不同學科領域的特定概念；5)法律爭議處理以及法律責任。

(二)怎么樣(How)：核心功能教學模塊設計

在課前，學生已經通過SPOC平臺完成了基礎模塊的自主學習，并對中國的財稅體制、稅制結構、企業的賬務處理以及稅法體系積累了理論基礎。因此，核心功能模塊將更具有針對性，按照現行18個稅種進行分類設計。

1.流轉稅種模塊

流轉稅，又稱流通稅，屬于間接稅。是以商品、貨物、服務等在生產、流通環節產生的流轉額或者數量作為征稅對象的一類稅收。流轉稅主要包括增值稅和消費稅，廣義上還包括關稅。在傳統教學模式中，流轉稅是“稅法”教學中的重點和難點。其中，增值稅以政策繁多、計算復雜、征管困難等特點，屬于難上加難的稅種。

流轉稅模塊，按稅制要素進行描述。并且，需要教師在課堂上對該模塊進行詳細講解。稅制要素包含以下內容：1)納稅義務人；2)征稅對象；3)稅率；4)稅率；5)納稅環節；6)納稅期限；7)納稅地點；8)稅收優惠；9)發票管理；10)法律責任。

2.所得稅種模塊

所得稅，屬于直接稅。在我國，所得稅包含企業所得稅與個人所得稅。顧名思義，有所得才需要繳稅。因此，所得的計算和確認是所得稅模塊中的重點和難點。如果說流轉稅是因其稅制復雜被認為枯燥乏味的話，那么，所得稅則因缺乏經營管理實踐經驗而不被學生理解。

由于基礎功能模塊已經詳細介紹了會計原理與會計記賬方法，所得稅模塊將重點描述所得稅相關的稅收法律法規。比如，企業所得稅中，居民企業與非居民企業的區分，征稅收入、不征稅收入、免稅收入的確認，稅前扣除原則和范圍，不得扣除的項目以及虧損彌補，資產與重組的稅收以及稅收優惠等；個人所得稅中，居民個人與非居民個人的區分，征稅范圍，所得來源的確定以及稅收優惠等。

3.其他各稅模塊

一般來說，根據征稅對象進行分類，我國稅種被分為五類。一是流轉額稅，二是所得稅，三是資源稅和環境保護稅，如資源稅、城鎮土地使用稅、環保稅，四是財產和行為稅，如房產稅、契稅、車船稅、印花稅，五是特定目的稅，如城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅等。

通過對稅法基礎知識的理解和對稅制要素的掌握，學習其他稅種的難度會大大降低。因此，其他稅種模塊，以描述相關注意事項為主。比如，關稅、船舶噸稅、進口環節的增值稅和消費稅，由海關負責征收管理；城市維護建設稅為增值稅、消費稅的附加稅收；以及實務中其他各稅的稅收優惠等。

(三)為什么(Why)：拓展功能教學模塊設計

1.財稅法融合模塊

法治社會需要大量的財稅法人才，高質量的財稅法人才是國家實現治理現代化的基本要求[19]。在學習完基礎功能模塊與核心功能模塊以后，“稅法”課程的教學目標基本完成。“知其然并知其所以然”，應該被確定為“稅法”課程的進階目標。我們要讓學生準確地把握財稅體制改革的趨勢，理解宏觀經濟調控和稅法調整的時代背景[20]。因此，會在SPOC平臺中，增加一個拓展功能模塊，供感興趣的學生選修。培養他們看待稅法問題、分析稅法問題、解決稅法問題時能夠具有前瞻性思維。

財稅法融合模塊，主要包含兩部分內容。一是財政學、經濟學、法學的重要理論。通過這部分內容的學習，使學生知曉國家財政收入的組成以及政府財政收支活動的基本范疇；了解宏觀經濟調控的基本手段以及稅收杠桿對經濟發展的作用；熟悉國家法律體系以及司法制度。二是真實發生的“時事+熱點”案例。比如，媒體上有影響力的稅收熱點案例，民商事交易的稅法實務，稅收行政處罰，稅收司法判決等。通過對真實案例的講解和評析，使學生能夠更加靈活地理解和運用稅收理論。

四、“稅法”課程模塊化教學改革的效果評價

以筆者所在的合肥學院為例，筆者選取了17級會計學、17級財務管理與18級會計學、18級財務管理兩個年級、兩個專業實施了模塊化教學改革。與模塊化知識體系相對應，“稅法”課程的線下課堂也被劃分為兩大教學板塊，即理論教學與實訓教學。由于學生已經通過SPOC平臺完成了基礎知識功能模塊的學習，因此教師在線下課堂只需重點講解現行18個稅種的理論知識點，教師的線下課堂教學效率得到顯著提高；在完成理論知識學習之后，學生已經基本掌握了不同稅種的稅款計算方法與納稅申報程序，此時教師只需圍繞納稅實務讓學生進行實訓操作和模擬演練。在借助SPOC教學平臺進行模塊化教學以后，17級、18級兩個年級、兩個專業“稅法”課程的教學效果得到大幅度提升，2017級“稅法”課程的補考率為4.2%，2018級“稅法”課程的補考率為3.7%，而往屆“稅法”課程的補考率一般為12%左右。而且，模塊化教學有利于促進學生納稅實務能力的培養。2018年，筆者從17級兩個專業中組建了2支隊伍參加安徽省第三屆財稅技能競賽，兩支隊伍分別獲得一等獎、三等獎的成績；2019年，筆者從18級兩個專業中又組建了1支隊伍參加安徽省第四屆財稅技能競賽，再次獲得一等獎的好成績。由此可見，對“稅法”課程進行模塊化教學，更加符合應用型本科高校的人才培養定位。

五、結語

“財稅融合”是財稅體制改革的趨勢，拓展了稅法知識體系的寬度，給“稅法”課程的教學增加了難度，也對應用型本科高校的人才培養目標提出了新的要求。當前，在我國應用型本科高校“財稅分離”的學科體系下，有效利用“互聯網+”教學模式的優勢，對“稅法”課程進行模塊化教學改革，既可以彌補傳統教學模式課堂學時不足的缺陷，又能培養學生具備綜合運用稅法交叉學科知識，解決稅收實務問題的能力。