規范會計研究與實證會計研究比較分析

徐璐麗

摘要：會計理論研究方法普遍被劃分為會計理論的規范研究方法和實證研究方法。規范研究方法又被稱為傳統研究方法。隨著會計理論的不斷發展，會計研究方法也得到了不斷地完善。本文從會計理論及概念定義出發，進一步比較兩種研究方法的各自優缺點，提出在日常的會計研究中應兩種方法結合使用，以期能為今后會計理論研究方法的探討提供參考，實現會計研究的規范化和科學化。

關鍵詞：會計理論;規范研究方法;實證研究方法

任何企業的發展都離不開會計的財務核算，會計的核算準則以及相關的財務管理等都對經濟的發展起到重要的推動作用。但是在實際的發展過程中，對于會計研究的內容，還是有許多人存在著不理解的地方。因此本文將對規范會計研究與實證會計研究的比較分析，并主要通過進行規范會計研究與實證會計研究的比較分析的意義，希望可以更好地促進人們對規范會計研究與實證會計研究的認識，實現會計工作的科學發展。

1.我國目前使用的會計研究方法

1.1規范會計研究法的特點

規范會計理論是一套關于“應該是什么”的系統知識體系，旨在通過一系列基本會計原則、會計準則的規范要求，從邏輯高度概括或指明最優化會計實務是什么，進而指導會計實務，實現會計實務的規范化。在邏輯上保證了會計理論的正確性，對于發展會計理論有重要作用。一是規范會計研究可從理論命題進行拓展，推導出事實命題，用來指導會計實務。還可以對已有會計理論進行邏輯檢驗，通過演繹法的推理論證發現錯誤理論及現存理論的內部矛盾[1]。

1.2實證會計研究法的特點

實證會計研究就是通過分析、解釋所觀察到的會計現象，尋找其發生的原因，以預測會計實務的一種會計研究方法。它區別于規范會計研究的最大特點是：關注事物是如何進行的，而不是關注事物應該如何進行;不是采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，側重于對命題進行證偽。實證研究方法有它的優勢：

1.2.1研究方法的科學性

首先，實證會計的研究過程與自然科學研究過程是一致的，它以對假設的實證檢驗來代替研究者的價值判斷，對先提出的理論性假說不是進行純粹的邏輯推理，而是使用客觀、可觀察、可檢驗的實際證據來進行檢驗，使得實證會計研究的方法具有較高的準確性[2]。

1.2.2研究方法的務實性

實證會計研究是建立在考察和實驗會計實務所得到的經驗的基礎上的，旨在解釋會計為什么如此，會計人員為何這樣做而非那樣做，以及對這此現象對資源利用有什么影響進行預測側重于現實目標而不是理想目標，而不是像規范會計那樣描述會計實務。它克服了規范會計理論中的目標及目標函數的束縛，從而在沒有誰先誰后的目標前提下得出結論。可以說，會計實務既是實證會計研究的出發點，又是其歸宿，因此，實證會計研究緊密結合會計實務，具有較強的實踐意義。

2.實證會計研究與規范會計研究的差異

在現實中，有多種多樣的問題出現。正如哲學上的方法論所說，具體問題具體分析。因此，對于不同的會計理論問題需要根據研究的目的考慮選擇不同的研究方法：

2.1研究內容的比較

對于實證會計研究與規范會計研究的差異比較，首先表現在二者的研究內容上。首先，對于實證會計理論主要是根據個別案例的特點，從這個特殊的案例出發，來進行研究和分析。通過實證的真實性來排除會計工作中的錯誤信息，以及避免主觀臆斷聯系的問題的出現，這樣一來，實證會計研究的理論和成果，就會更加具有說服力。但是由于實證會計研究的起點是從個另日案例人手，這也就使實證會計研究難以形成健全的綜合性理論體系;而對于規范會計研究來說，在研究內容上，主要是從理論歸納的角度展開分析。

2.2研究作用的比較

在分析了實證會計研究與規范會計研究的內容的不同之處之后，還要對二者作用的不同之處進行分析。對于實證會計研究來說，它的作用主要表現在：第一，實證會計研究可以對規范會計研究的前提進行檢驗，這樣就可以促進規范會計研究的準確性;第二，實證會計研究可以通過實驗分析，對已知的會計理論進行檢驗，促進相關會計理論的科學發展。而對于規范會計研究來說，它可以通過理論的指導作用，來推導出現實的會計行為，從而對會計工作起到了一定的規范作用;第二，規范會計研究還通過相關的邏輯理論，對現有的會計理論進行科學的檢驗，及時地促進會計工作的錯誤和矛盾的解決。

2.3研究本質的比較

實證會計研究與規范會計研究除了在研究內容以及具體作用方面有著一定的區別，二者在本質方面同樣存在著差異。具體來說，規范性會計研究主要是分析會計工作“應該是怎樣”的相關理論;而實證會計研究主要是分析會計在現實中“是怎樣”的相關理論。這就是二者本質上的最大差別。但是從實證會計研究與規范會計研究的會計本質差別中不難看出，實證會計研究對規范會計研究進行了現實的檢驗，而規范性會計研究則對實證會計研究的理論進行了發展。所以說，實證會計研究與規范會計研究之間還是存在著一定的必然聯系[3]。

3.結論

鑒于規范會計研究和實證會計研究兩者各具優勢和弊端，偏廢任何一方都是錯誤的，應避免兩者的對立，承認雙方的價值，積極促進其有機結合。我國很多企業的公司治理結構還很不完善，熟練的職業經理人還很缺乏，股權交易市場欠發達等問題。企業經濟數據的質量和準確性不高，存在數據的統計口徑、數據的連續性和可比性、會計數據造假、會計信息失真等問題。實證研究型的會計人才嚴重匱乏，要求具備扎實的財會、經濟、數學和計算機等方面的知識。對會計目標實證分析的預測效果不盡人意。鑒于此，對會計理論的研究應該做到以規范研究為主，加大實證研究力度。一般來講，越是具體的問題，應越偏重采用實證會計研究;而越是高層次、帶有決策性的問題，應越偏重采用規范會計研究。

參考文獻：

[1]杜興強.規范會計研究與實證會計研究比較分析[J].遼寧財專學報，2018（7）

[2]傅雁蕾，蔣衛東.規范與實證會計研究探尋[J].商務會計，2015（5）

[3]陳國輝.會計理論研究[M].東北財經大學出版社.2016.（6）.