試論我國會計造假防范和治理

張馨月 陳紅

【摘 要】會計造假防范和治理是審計準則中非常重要的一環，也是所有準則中較容易實現國際等效的一部分內容，職業道德基本原則包括六項，即誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密，以及良好職業行為，目前在與國際會計職業道德守則趨同的基礎上，大陸與香港地區積極推進并富有成效地開展了等效認同工作，明確了持續等效機制，會計職業道德建設是一個社會系統工程，范圍廣泛，與會計改革，會計行業越來越引起全世界的關注，本文對企業會計信息失真的現象，結合市場經濟與會計誠信的內在關系，提出了在目前加強會計誠信職業道德建設的重要性和緊迫性。其次，會計職業道德的問題，從各個角度對會計誠信缺失的原因，本文分析指出加強會計職業道德建設十分重要，因此加強對中國會計職業道德建設具有重要的意義。

【關鍵詞】會計;道德建設;職業道德;提升對策

一、會計造假的發展及影響因素

（一）會計造假發展現狀分析

1.會計信息失真

近年來，一些國家有大量財務舞弊，會計行業面臨著誠信危機的挑戰，會計信息失真現象是國內外會計工作存在的突出問題。從制度經濟學角度考察，某一時期會計制度安排決定了人們的會計行為。會計行為是會計行為主體有目的的一種社會實踐活動。會計行為主體的這種社會實踐活動具有主觀能動性、依存于會計行為目標，并受到經濟、法律、道德、文化、政府行為等外部環境因素和內部機制因素的制約。由于人類的有限性，人的認知和能力是有限的，會計行為的執行者對會計制度的理解和對會計實務的把握是不完全的。

2.會計人員誠信缺失

會計人員誠信缺失直接參與偽造，變造虛假的會計憑證，會計賬簿，會計報表。會計準則建設的關鍵在于實施，從某種意義上說，準則的實施比準則的制定更有難度。在我國當前表現為執行內在會計制度的自律機制沒有形成;執行外在會計制度的他律機制不夠完善。制度經濟學認為有意識制定的、立法通過的規則，以及由政治過程決定的制度的整個架構，都必須以內在制度為基礎。內在制度在構建社會交往、溝通自我中心的個人和實現社會整合上的重要性早己被哲學家、社會科學家及經濟學家所認識。規范會計人員、經理人、注冊會計師等會計行為的內在制度一般都必須要有一定程度的自律機制。它們都是自我執行的，不論這是出于自利目的，還是出于避免內疚的目的。我國《會計基礎工作規范》、《中華人民共和國會計法》等規范的頒布與修訂，明確提出了遵守會計職業道德的要求，但在會計實踐中，由于對職業道德的違規行為懲治不力、缺乏職業道德自律組織和對道德優劣表現賞罰不明，使道德、誠信等內在制度沒有被有效自覺地執行。因此，在內在制度機制得不到普遍采用的環境中，正式的法律控制和行政管制都是很必要的。一個單位的會計職位從職業道德的自然屬性，可以發揮的作用和功能在會計工作中的大小，不可避免的負責人的文化水平和單位屬于所在單位的道德標準。當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息，會計人員未能堅持實事求是，客觀公正原則。

3.會計造假意識薄弱

在現實生活中，會計人員的道德素質低，相當一部分是由于缺乏一個客觀，公正的對精神的工作態度和提煉，往往難以抗拒的誘惑，不能堅持的指導方針，在處理會計業務經常為別人，不能把所有締約方利益，公平和通同作弊，非法活動出謀劃策，直接參與偽造，編造虛假的會計憑證，會計帳簿，會計報表，使得從既定的會計目標會計行為偏差，經常在政府的地方利益和個人利益的利益交換的費用。會計人員遵紀守法的意識薄弱，這嚴重地扭曲了現實會計職業道德的基礎。不少會計人員缺乏職業理想與精神，不學習會計法規，一些會計人員思想竟然沒有會計職業道德的概念，不完全理解職業道德和政策法規，很模糊。這是對會計職業道德的現實基礎，嚴重缺乏。

4.會計人員法律意識薄弱

會計人員法律意識薄弱。許多會計人員不熟悉的法律和法規，按照法律，守法意識，只有領先的順序是從，職業道德和敬業精神的缺乏，不注意，不學習會計法規和財務規章制度，更談不遵守法律一些會計人員缺乏基本的業務素質的專業會計，商務知識貧乏或老化，小會計準則，會計知識，專業技術能力差，低質量的服務，得過且過的工作中，缺乏積極進取，精益求精的精神。

（二）我國會計造假內部影響因素

1.會計人員自身素質因素影響

會計人員的繼續教育，會計考試雖然有些職業道德教育的內容，但只是一句空話，造成一些會計造假意識低，工作不能有紀律的單位負責人以乙酰膽堿相信一些經濟利益，往往對會計人員的會計人員施加壓力，對現有的會計法規，采取會計欺詐。

2.監督制度因素影響

在日常工作中，經常出現的法律，執法不嚴，打破的現象，造成企業法律意識淡薄，削弱了企業的自律能力。當財務會計制度企業沖突，往往強調搞活企業，放松監管的法律和紀律的行為。會計職業道德是會計法律制度的重要補充，其作用是其他法律制度無法取代會計。例如，會計法只能使會計人員規定不得非法行為，并未提出具體的要求，對他們的愛和尊重他們的工作，提高技能，加強服務等，在這種情況下，如果會計人員自律意識，很難保證會計信息真的，完全符合法定要求。在會計記錄和會計科目的使用的一些企業，沒有嚴格按照財政部的有關規定設置會計缺乏系統性，賬目混亂，憑證，帳，帳目，嚴重不符的帳戶。在會計，確認，計量，記錄等的真實性原則，違反了會計工作的原則。

二、會計造假防范和治理對策

（一）提高會計造假自身素質

加強會計職業道德教育的會計人員，經常學習法律法規，依法成立，自覺遵守的習慣。在各種經濟業務的處理了解法律，把關，確保會計信息的真實性和完整性。健全，完善的會計管理系統。加強單位的領導對會計人員的誠信教育，提高會計人員的綜合素質。關鍵會計誠信教育對職業道德，會計理論，政策法規，業務知識和技能培訓，會計知識，熟悉法律和會計，是單位領導和會計人員的基本要求，能自覺遵守法律，依法合規。目前，繼續教育制度，加強會計人員的會計人員的誠信教育，是一種快速，可行的措施，擴大教育規模的建議，單位主要領導也應參與會計誠信教育，對提高會計誠信建設。更好的會計誠信建設，必須努力培養會計誠信營造良好的氛圍，會計誠信環境，加強誠信教育：內部會計人員建立內部控制制度科學合理有效的，科學的形式，分工職責明確，相互合作，相互監督，相互制約的機制，這是治理會計誠信關注媒體的作用的重要途徑，大力推廣先進的會計人員的績效，充分發揮會計誠信示范效應，引導會計人員學習，向先進的特征線，會計人員的誠信，適度曝光嚴重。金融部門和單位應當定期和不定期地組織在職會計造假課，經常發布一些正面和負面的典型材料和警示教育視頻，誠信教育和警示教育，實事求是，客觀的道德標準，正確，規范會計人員的職業行為，提高會計人員的思想素質和道德水平。在任何情況下，不喪失原則，不追求個人利益，在守法履行職責，誠實。建立會計行業自律組織。這是來自國外的成功經驗，會計行業自律組織的會計和政府的聯系，自我管理，自我約束，自我教育之間的接觸單元的橋梁;可以發揮一些政府部門不能在市場經濟中扮演的角色，銀行票據計可以抑制某些會計失信，協助財務部門的管理會計。

（二）加強會計造假內部環境

1.建立完善的會計管理制度

加強內部會計管理制度的建設是提高會計管理制度的一項重要措施，它能有效地保護的完整性和會計管理體制協調制度，保證會計管理體系的有效性。是提高單位管理的重要戰略，提高經濟效益。建立一套完善的會計人員考核，競爭，激勵和約束機制，充分調動會計人員的積極性和主動性。為了防范會計人員違反會計職業道德行為在日常會計工作，會計人員也應建立評價，競爭，激勵和約束機制。通過了考試，競爭，激勵和約束機制，如建立和不斷改善，使政治素質好，有較強的事業心強，業務人走上會計工作，全面提高會計工作質量和工作效率。如果一個企業的生產經營活動是一個普遍的，生產和經營活動的人，金錢，材料，生產，供應，銷售鏈接會計憑證，如何控制各個環節，崗位之間如何牽制，出發點是我們結束的會計管理體制，從源代碼管理，以提供真正的，對會計基礎工作的完整的會計信息。此外，還建立了相關管理制度，包括選拔任用制度，崗位責任制度，業務考核制度，重大事項報告制度，定期輪換制度，定期報告制度，工作獎懲制度，激勵制度，離職審計制度。

2.提高會計造假的內部控制

違法會計行為必須承擔相應的法律責任，并且不違反會計法律制度，但違反會計職業道德行為，還應該建立一套獎懲機制;在優秀的會計職業道德方面的性能可以給予精神和物質獎勵。關于獎項打破原來的先進工作者和榮譽會計的模式的榮譽稱號，你可以設置奉獻，誠信，正義，誠信等獎項，一個完善的激勵機制的形成。

內部控制制度是適應現代企業管理制度的建立。內部控制制度是現代經濟管理的一項重要制度，規范企業內部財務管理和會計核算，建立規范，完善的內部控制體系，可以有效地保護資產的安全和完整的單元，保證合法，真實的會計信息。信息不對稱是指市場經濟活動的主體有不同的信息。一般來說，會計信息者將直接參與公司的經營管理，全過程，控制企業的經濟活動，各種信息和企業內部有。而會計信息使用者的大多數不直接從事生產，經營管理，提供會計信息生產商僅僅依靠信息來了解企業的經營狀況，導致制造商和會計信息使用者之間的信息不對稱，會計信息的生產可能違反誠信原則，對用戶提供虛假會計信息。

3.強化會計造假監督體制

主要包括會計監督。它主要是通過會計，記賬，會計，會計，分析，會計程序的審查，對企業經濟活動的發生，根據國家財務政策和財務管理的規章制度，正確計算和反映社會監督一個是財政，稅務，審計，監管部門對會計人員遵守職業道德的定期檢查，監督，研究會計行為，由社會中介服務機構如會計事務所進行評估啟動機組人員和其他社會成員的會計造假監督，法律的制裁。加強法制教育，培養財務管理依照法律和能力的概念，為腐敗，無法無天，知情不報或自己的不良因素等現象聯系起來，除了行政處罰，必須按照規定，嚴重的還可追究法律責任會計人員與相關人員。

4.健全會計行為環境

因為每個會計人員是不是一個人在社會中，孤立的加工業務。因此，任何來自社會的監督機制和監督機制的影響，將業務過程中的直接作用。會計人員到環境中，通常根據環境的變化調整自己的道德行為，約束。此外，外部約束監督機制，能直接作用于會計人員的業務流程。由于較大的道德缺失帶來的負面影響，直接影響著會計人員和他們的家庭的聲譽。許多會計必須考慮家庭的影響，應考慮家庭的社會地位，這將抑制自己的道德修養，約束是不道德的行為，避免道德行為的損失造成的傷害。此外，社會監督作用的力量，也顯示出限制的開放性，道德失范行為完全暴露在陽光下，在道德失范施加壓力。

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