金融工具準(zhǔn)則與銀行業(yè)實(shí)務(wù)及監(jiān)管關(guān)系研究

摘要：本文針對(duì)金融工具準(zhǔn)則與銀行業(yè)實(shí)務(wù)及監(jiān)管關(guān)系進(jìn)行分析，介紹了金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀行監(jiān)管之間的相互關(guān)系，探討了金融工具準(zhǔn)則的核心內(nèi)容與銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理和外部監(jiān)管之間所存在的關(guān)系，并提出協(xié)調(diào)三者關(guān)系的具體策略，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作人員起到一些參考作用，從而促進(jìn)我國(guó)金融市場(chǎng)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：金融工具準(zhǔn)則;銀行業(yè)實(shí)務(wù);監(jiān)管關(guān)系

金融工具準(zhǔn)則主要根據(jù)金融市場(chǎng)的具體發(fā)展方向和報(bào)告需求作為驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行制定?，F(xiàn)如今，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中明確要求金融資產(chǎn)需要具備攤余成本和公允價(jià)值兩個(gè)重要的計(jì)量基礎(chǔ)，從而確保攤余成本計(jì)量當(dāng)中的金融工具，能夠不受到相關(guān)條款的約束，對(duì)單一減值模型進(jìn)行采用。而公允價(jià)值選擇權(quán)則需要相關(guān)主體在最初進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，將某一金融資產(chǎn)或者相關(guān)的金融負(fù)債作為公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)還應(yīng)將其變動(dòng)計(jì)入到當(dāng)期損益當(dāng)中。而且要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，前提在于該項(xiàng)指標(biāo)可以使相關(guān)的不一致現(xiàn)象得到消除或降低。由此可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體應(yīng)用時(shí)和銀行核心業(yè)務(wù)模式之間，正在逐漸實(shí)現(xiàn)相關(guān)的動(dòng)態(tài)對(duì)接，而國(guó)際金融工具準(zhǔn)則的有效制定，也使其和金融權(quán)威機(jī)構(gòu)等密切開展合作，從而促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀行等相關(guān)金融機(jī)構(gòu)之間的契合。銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)在于對(duì)存款人的根本利益進(jìn)行保護(hù)，從而促進(jìn)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定性，這對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和監(jiān)管也提出了更高要求[1]。

一、業(yè)務(wù)模式導(dǎo)向的金融工具準(zhǔn)則

隨著美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)之間的聯(lián)合發(fā)展，并形成了具體的框架，建立起統(tǒng)一的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同路線，極大地提升了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂頻率。與此同時(shí)，在不同權(quán)利管轄范圍內(nèi)，也提出了更加廣泛的要求，這都對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的調(diào)整提出了更高要求。尤其是國(guó)際資本流動(dòng)數(shù)額的不斷增大，其需要具有較強(qiáng)可操作性和健全體系的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，來(lái)使銀行等相關(guān)金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編報(bào)程序以及具體內(nèi)容得到規(guī)范。而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的意圖可以更加真實(shí)的反映出金融工具準(zhǔn)則所具有的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，根據(jù)以往相關(guān)研究進(jìn)行分析，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和業(yè)界專家對(duì)其修訂方向進(jìn)行了明確和認(rèn)同，認(rèn)為相關(guān)準(zhǔn)則制定對(duì)多數(shù)企業(yè)的業(yè)績(jī)沒有產(chǎn)生明顯影響。但從管理層角度出發(fā)，為了確保業(yè)務(wù)模式能夠準(zhǔn)確描述特征，需要在技術(shù)上充分保證其可靠性和客觀性，這對(duì)銀行外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)在相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算方面也產(chǎn)生了間接影響，最終對(duì)相關(guān)的監(jiān)管原則和策略產(chǎn)生了改變[2]。

（一）金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性

金融工具準(zhǔn)則具有著一定的復(fù)雜性，其涉及到金融工具計(jì)量相關(guān)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)性，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不斷討論的一項(xiàng)問題。而導(dǎo)致金融工具準(zhǔn)則復(fù)雜性的主要原因在于相關(guān)準(zhǔn)則當(dāng)中包含了大量備選方案，而且準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)處理方式和例外情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則缺少相應(yīng)的參考標(biāo)準(zhǔn)。金融工具準(zhǔn)則的具體覆蓋范圍金融工具的定義、披露、列報(bào)、終止確認(rèn)等會(huì)使金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量模式產(chǎn)生一定的復(fù)雜性。

（二）金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融行業(yè)的影響

1.混合合同對(duì)公允價(jià)值計(jì)量所產(chǎn)生的影響

混合合同分拆不會(huì)使公允價(jià)值計(jì)量的范圍出現(xiàn)擴(kuò)大，但如果長(zhǎng)期下去依然會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。根據(jù)目前所實(shí)行的相關(guān)準(zhǔn)則混合合同，在滿足具體條件時(shí)可以拆分為嵌入工具和主合同等相關(guān)部分，而對(duì)于分拆出的主合同需要按照攤余成本來(lái)有效進(jìn)行計(jì)量?；旌虾贤慕Y(jié)構(gòu)相對(duì)比較復(fù)雜，在多數(shù)情況下其作為整體對(duì)象往往無(wú)法使攤余成本計(jì)量的相關(guān)條件得到滿足?，F(xiàn)如今，我國(guó)在企業(yè)金融創(chuàng)新方面還存在著一定的不足，混合合同相對(duì)較少，后隨著金融市場(chǎng)的快速發(fā)展以及金融的不斷創(chuàng)新，主體對(duì)復(fù)雜結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品也有了更多投資，而該類產(chǎn)品受準(zhǔn)則的影響以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和投資規(guī)模等都具有著密切的聯(lián)系，因此無(wú)法有效估計(jì)其最終的影響項(xiàng)目。

2.允許重分類使主體盈余管理空間增加

金融資產(chǎn)在重分類時(shí)會(huì)使主體在攤余成本以及小公允價(jià)值計(jì)量之間的選擇權(quán)有所增加，一旦沒有合理使用這一選擇權(quán)將會(huì)成為報(bào)告主體對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的一項(xiàng)手段。尤其對(duì)銀行等相關(guān)金融機(jī)構(gòu)而言，由于金融產(chǎn)品的種類相對(duì)較多，還有著復(fù)雜的業(yè)務(wù)條款，因此可以為公允價(jià)值的選擇權(quán)使用提供更大空間，對(duì)此需要有效監(jiān)督銀行等相關(guān)報(bào)告主體的重分類處理，確保其具有完備的限制條件，從而更好地制定決策?，F(xiàn)如今，我國(guó)的相關(guān)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)重分類的允許，使主體業(yè)務(wù)模式改變時(shí)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)量屬性對(duì)應(yīng)關(guān)系的改變得到了有效體現(xiàn)。但企業(yè)在重分類時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)模式所具有的限定條件，在準(zhǔn)則當(dāng)中并未提供具體的指南，所以企業(yè)在對(duì)自身業(yè)務(wù)模式進(jìn)行改變時(shí)，需要具有靈活性，從而有效為業(yè)務(wù)模式的變化，提供相應(yīng)的操縱空間[3]。

二、金融工具準(zhǔn)則和銀行監(jiān)管的差異

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和銀行監(jiān)管目標(biāo)之間的差異

在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則當(dāng)中，其主要目標(biāo)在于為了能夠更好的維護(hù)公共利益，需要制定出強(qiáng)制性的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告可以為其提供具有良好一致性和可比性的信息，確保資本市場(chǎng)的相關(guān)參與者和使用者能夠正確制定決策。結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的具體內(nèi)容，相關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征主要為相關(guān)性和可靠性，能夠?qū)ω?cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行真實(shí)和公允的反映，這樣一來(lái)，可以更好的滿足相關(guān)信息使用者的需求，而且還能夠?yàn)閮?nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供相關(guān)指標(biāo)。

銀行監(jiān)管目標(biāo)在于對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)構(gòu)建起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，使金融體系的穩(wěn)定發(fā)展得到有效維護(hù)，從而進(jìn)一步促進(jìn)金融創(chuàng)新。結(jié)合監(jiān)管監(jiān)測(cè)分析的相關(guān)需求，銀行需要提供和會(huì)計(jì)報(bào)表不完全一致的相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表。而財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和銀行監(jiān)管目標(biāo)之間的差異，在具體分析后可以發(fā)現(xiàn)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)是對(duì)金融體系的穩(wěn)定性進(jìn)行維護(hù)，因此可能會(huì)采用一些苛責(zé)或穩(wěn)健的指標(biāo)來(lái)使銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理得到規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)則是站在中立立場(chǎng)，對(duì)主體業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行客觀真實(shí)的反映和報(bào)告，從而為相關(guān)決策提供具體支持，因此其往往不具有相應(yīng)的決策導(dǎo)向性。

（二）會(huì)計(jì)原則中性化和監(jiān)管審慎原則之間的矛盾

由于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和銀行業(yè)監(jiān)管目標(biāo)之間所存在的差異，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告核算原則和銀行業(yè)的審慎性監(jiān)管原則之間也出現(xiàn)了相關(guān)矛盾問題。為了使借款人的權(quán)益得到有效保護(hù)，成本會(huì)計(jì)嚴(yán)格按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行執(zhí)行，并針對(duì)市價(jià)低于成本的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行具體準(zhǔn)備。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的歷史成本會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果進(jìn)行了側(cè)重反映，并使會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性得到了兼顧。在這一過程當(dāng)中，會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和銀行業(yè)等相關(guān)金融機(jī)構(gòu)所開展的審慎管理是保持一致的。但這些年來(lái)，隨著金融行業(yè)的快速發(fā)展以及市場(chǎng)所出現(xiàn)的種種變化，也使金融行業(yè)得到了快速創(chuàng)新，而歷史成本會(huì)計(jì)無(wú)法對(duì)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)以及銀行等相關(guān)金融主體在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面的影響進(jìn)行有效反映。因此，相關(guān)理論界和實(shí)務(wù)界將公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行引入，且可以對(duì)現(xiàn)在進(jìn)行反映，而且還能夠適當(dāng)?shù)念A(yù)測(cè)未來(lái)，極大的包含了企業(yè)資產(chǎn)沒有充分實(shí)現(xiàn)的收益。但公允價(jià)值會(huì)計(jì)將未實(shí)現(xiàn)的收益納入到銀行等金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果當(dāng)中，因此顯得不夠?qū)徤?，這與監(jiān)管審慎原則有所不符[4]。

三、金融工具準(zhǔn)則和銀行監(jiān)管協(xié)調(diào)的改進(jìn)策略

針對(duì)上文中對(duì)金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀行監(jiān)管之間所存在的差異和影響分析可以看出，想要使金融工具確認(rèn)和計(jì)量的根本問題得到有效解決，一方面需要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架角度出發(fā)，使金融工具的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)目標(biāo)等程序得到有效改進(jìn)，而另一方面還應(yīng)抽離計(jì)量、確認(rèn)、披露等相關(guān)技術(shù)細(xì)節(jié)，在源頭上對(duì)金融工具的核心特征進(jìn)行有效把握，從而對(duì)銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理策略進(jìn)行充分了解，在宏觀上對(duì)相關(guān)監(jiān)管政策有效兼顧，更好的落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該和銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間保持密切協(xié)作，確保相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)能夠具有充足依據(jù)，而根據(jù)銀行業(yè)務(wù)特征和相關(guān)監(jiān)管要求，可以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為銀行等相關(guān)金融機(jī)構(gòu)提供通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，并能向外部提供與數(shù)據(jù)基礎(chǔ)保持一致的相關(guān)監(jiān)管信息。而想要解決金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀行業(yè)監(jiān)管之間的矛盾，需要針對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定目標(biāo)和原則進(jìn)行深入分析，并結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及銀行監(jiān)管委員會(huì)指導(dǎo)原則等相關(guān)內(nèi)容，合理改進(jìn)與協(xié)調(diào)金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[5]。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，本文對(duì)金融工具準(zhǔn)則和銀行業(yè)實(shí)務(wù)以及監(jiān)管之間的關(guān)系進(jìn)行了具體闡述，可以看出相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、目標(biāo)和監(jiān)管之間由于存在著一定的差異，進(jìn)而導(dǎo)致銀行業(yè)實(shí)務(wù)遇到了相關(guān)難題，因此需要對(duì)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行合理的調(diào)整和改進(jìn)，從而有效保障我國(guó)金融行業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

周雎南（1988-），女，吉林遼源人，副行長(zhǎng)，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院企業(yè)管理專業(yè)在職人員高級(jí)課程研修班學(xué)員。