營改增對旅游企業稅務管理的影響研究

韓俊潔

摘要：稅務管理是我國現代化企業財務管理工作中的一項重要內容，稅務籌劃直接影響著企業的經營成本和經營效益。社會經濟的發展使得我國經濟結構向第三產業轉變，旅游文化行業將會成為我國經濟發展的支柱性產業。但因稅收政策調整較為頻繁，經濟活動的多樣化也使得旅游企業的稅務風險大幅度提升。為了降低運營風險和稅務成本，稅務管理工作尤為重要。本文以營改增為背景，分析旅游企業稅務管理相關策略。

關鍵詞：營改增;旅游企業;稅務管理

1.營改增政策對旅游企業稅務管理工作的影響分析

依據國家相關政策規定，在2016年營改增稅收政策正式在全國開始推廣與試點，這將對我國各行各業產生重大的影響。對于旅游企業來說，營改增政策既是企業優化產業結構、降低運營成本的機遇，但如果企業對營改增政策解讀和執行重視程度不高，必然會引發稅務風險。具體來說，營改增政策對旅游企業稅務管理工作的影響，主要體現在以下兩個方面。從積極影響角度分析，營改增政策有利于減輕企業的稅務負擔。營改增政策實施以后，旅游企業的營業利潤、營業收入、營業稅金、凈利潤、附加等多個會計項目呈現出遞減的狀態，銷售凈利潤率在營改增政策以后呈現出遞增狀態，從根本上降低了企業的納稅額度，這對于旅游企業具有一定的激勵作用;同時，營改增政策的應用有利于規范企業完善稅務管理工作。增值稅專用發票可以用于進項稅稅額抵扣，在一定程度上減少企業的稅收負擔。但需要旅游企業加強稅收專用發票的管理，規范發票獲取環節，為企業稅務籌劃工作提供信息依據。從消極影響角度分析，營改增對旅游企業的納稅籌劃工作提出了更高的要求。由于我國大部分旅游企業為中小型規模，稅務管理組織機構尚不健全，稅務籌劃通常由財務部門兼任。如果對于增值稅納稅申報、專用發票獲取、稅收政策執行、進項稅額抵扣等內容解讀存在差異或經驗判斷不足，勢必會影響稅務籌劃方案的可操作性，也會進一步增加企業的運營成本[1]。

2.營改增政策下旅游企業稅務管理風險識別

2.1外部風險

為了實現市場供給側改革，國家稅務局推出了營改增政策，要求納稅單位要主動學習新的稅收政策，并調整稅務處理方式，確保稅務籌劃工作符合政策規定。部分旅游企業為了實現利益最大化，通常會采取設法延遲納稅、享受優惠政策、轉嫁稅負等方式進行稅務籌劃。但大部分稅收政策具有時效性，一旦超出規定時限，稅收政策也就不再適用于企業稅務籌劃。此外，受新型冠狀病毒疫情影響，旅游行業因對外部市場環境依賴程度較高，經營情況備受打擊，出現了退款、退團等現象，與客戶之間存在合同糾紛。而企業在財務處理過程中，收入確認環節直接影響著企業的稅收，進一步造成稅務籌劃方案的不確定性。

2.2內部風險

首先，部分旅游企業尚未建立獨立的稅務管理組織機構，稅務事項處理一般由財務部門負責。但財務會計人員在稅務知識方面專業性不強，也無法參與到企業的重大經營決策環節，進而在稅務管理工作中埋下風險隱患。其次，稅務管理工作對崗位人員的綜合素質要求較高，如果稅務籌劃工作人員不具備職業操守，在涉稅問題處理過程中會出現開具發票流程不規范、專用發票保管不當、發票信息審核不嚴、稅務申報表信息填錯、稅會差異處理不一致等現象，進而引發稅務風險。最后，企業內部缺乏有效的信息溝通機制，各職能部門獨立運行，經營決策環節，以部門利益最大化為目標，沒有考慮到企業整體的稅務籌劃;同時，企業與外部稅務機關在稅收政策解讀方面也存在著一定的差異性，如果內部與外部信息溝通不暢，企業無法享受稅務機關的納稅咨詢服務。一旦在納稅申報時，出現了少繳稅或政策錯用等問題，將會導致企業稅務風險。

2.3經營管理風險

2.3.1跨境旅游業務

社會經濟的發展帶動了旅游行業經營業務激增，旅游形勢也逐漸變得多樣化，包括跟團游、半自助游、定制有以及自由行動。依據相關稅法規定，旅游企業在境外為客戶提供旅游服務業務，可以享受免稅的優惠政策。可以享受減免稅收項目的業務，如果企業沒有及時向稅務機關進行申報，會影響企業稅務成本;同時，很多境外國家開始對游客征收旅游稅，向美國、法國、日本、新加坡等國家提高了酒店的住宿稅，甚至向國外旅客征收一定比例的旅游稅，這無疑會增加企業的稅務負擔。

2.3.2掛靠經營風險

依據《旅行社條例實施細則》相關規定，旅游企業不得實行掛靠經營。但市場上仍舊存在部分企業掛靠經營的現象。尤其在掛靠費用處理環節，部分旅游企業通過偽造原始憑證或現金流數據等方式，將這一部分掛靠費用計入應收賬款相關的會計科目當中，也沒有及時確認收入，企業雖然少繳納了一部分所得稅，但也面臨著補繳稅款、罰款，甚至是承擔刑事責任的訴訟風險[2]。

2.3.3發票管理風險

首先，相關財稅文件規定，旅游企業可以選擇差額征稅的方式，在取得合法憑證以后核算可扣除項目，可以從銷售額中進行稅前抵扣。但旅游企業因業務性質的特殊性，支出費用大多為旅客餐飲、門票支出、合作商戶費用支付等，部分交易單位經營者為個體，不具備開具合法憑證發票的資質，這使得企業可抵扣成本遠低于實際發生額。其次，差額征稅的模式下，旅游企業已經實行稅前成本扣除的項目，在獲得增值稅專用發票以后不能再二次進項稅扣除。例如：旅游行業業務鏈上游企業大多為一般納稅人資質，為企業提供的通常是增值稅專用發票。但企業在稅務籌劃中，如果已經將酒店、景點門票、出境簽證等費用在收入中扣除，如果取得增值稅，發票以后又進行二次扣除，可能會被認定為偷稅行為。最后，營改增政策實施以后，要求企業開具增值稅專用發票，在購買貨物或提供服務時，要求交易關聯企業開具增值稅專用發票，用于納稅申報環節。部分企業對增值稅專用發票管理不當，發票遺失問題會直接導致進項稅抵扣介紹或稅務申報不可認證等，容易引發稅務風險。

3.旅游企業加強稅務管理工作的策略分析

3.1完善稅務風險管理機制

由于旅游企業的涉稅事件，具有復雜性和多樣化的特征，因此，企業應當基于自身的管理需求和經營特點，設置獨立的稅務管理小組，落實稅務管理職責。例如：稅務日常管理專員主要負責納稅申報、稅款繳納、涉稅資料管理、組織稅務培訓、提供稅務咨詢等工作;稅務風險管理專員負責最新稅收政策匯總、稅務風險管理制度制定、參與企業重大經營決策的、對業務活動中的稅務風險進行識別和評估、建立稅務風險溝通機制、核實日常涉稅事件處理情況等。同時，旅游企業在設置稅務管理崗位時，要落實不相容崗位分離職責，確保發票管理、稅務管理、財務管理和票據結算等崗位相互獨立，規范稅務管理工作。另一方面，旅游企業也應當針對涉稅人員建立完善的培訓機制，以系統化的稅務知識體系作為培訓依據，要求稅務管理人員和相關業務部門人員要充分了解當前的稅法規定，通過聘請稅務事務所的專業人士或咨詢當地稅務機關部門等方式，解決稅務管理工作中遇到的問題。通過提升稅務管理人員綜合素質，確保稅務籌劃方案的科學性。

3.2加強稅務風險防范與應對

一方面，在涉稅發票管理層面，可以采取的措施如下：其一，旅游企業應當重視供應商選擇環節，以供應商經營規模、經營資質作為首要判斷依據，確保供應商具有營業執照，且能夠開具正規發票;其二，加強對發票的信息核實工作。業務部門在取得發票以后，應當及時轉交給財務部門，針對發票項目名稱、具體金額、購買方名稱、納稅識別號等信息進行復核;其三，完善發票管理制度。由財務部門人員對發票進行審核，了解發票信息的真實性和取得發票過程的規范性，并有專人專崗保管發票，避免發票獲取過程不規范或憑證遺失等現象;其四，旅游企業在差額征稅過程中，還需要嚴格區分專用發票上的項目是否可以合法納入可扣除范疇之內。對于不能扣除的項目，在取得增值稅專用發票以后可以進行進項稅抵扣，以達到降低稅務成本的目的。另一方面，針對掛靠經營引發的稅務風險，可以預測到，在新型商業模式出現以前，掛靠經營模式并不會完全從市場上消失。旅游企業要想實現長效發展，應當遵循政策規范，減少被掛靠行為。對于存在掛靠經營業務的企業，應當在交易合同中明確掛靠方的對外法律地位、應納稅范圍以及責任賠償等相關條例，保障企業的經濟利益不受到侵害。

3.3轉變企業經營范圍

由于稅收政策中明確規定，旅游企業的簽證費用可以納入差額抵扣范疇之內。營改增政策的執行雖然對于旅游企業的入境旅游業務稅務管理工作影響較低，但是對于以國內旅游為主營業務的企業來說，可能會增加企業的稅務負擔。因此，這一類企業應當轉變自身的經營業務范疇，優化業務結構，開展以國外旅游為主、國內旅游為輔的服務業務，更好地享受稅收優惠政策[3]。另外，部分旅游企業在提供旅游服務的同時，也會開展其他業務服務，包括租車服務、紀念品出售等。在進行會計處理時，由于營改增政策規定，納稅人在貨物銷售、勞務提供等環節中，對于適用于不同稅率的業務項目，應當采取分別核算的方式計算銷售額和稅務成本。對于旅游服務和旅游產品堅固的企業來說，在納稅籌劃過程中，應當對于商品銷售和旅游服務，這兩個項目進行分別核算，按照差異化的稅率計算增值稅額，避免從高適用稅率加重企業的稅務負擔。

3.4建立完善的稅務溝通機制

從內部溝通層面來說，為了避免稅務籌劃超過法律邊界的問題，旅游企業可以搭建內部信息溝通機制，加強財務部門與業務部門之間的日常聯系，通過財務指導業務、業務反饋財務的方式實現業務活動事前預測、事中控制和事后監管;同時，發揮稅務會計人員在重大決策和戰略規劃環節的作用，從稅率角度為項目可行性報告提供分析依據，確保企業投資收益最大化[4]。從外部溝通層面來說，旅游企業應當與稅務機關和稅務師事務所等機構加強日常聯系，基于企業的業務內容咨詢稅務籌劃方式，并與稅務機關在政策解讀方面保持一致，及時調整稅務籌劃方案，避免稅務管理風險。

4.結語

綜上所述，受營改增政策的影響，旅游企業的稅務管理工作不但影響著企業的稅務成本，也直接關系到企業的運營風險。因此，旅游企業應當重視稅務管理工作，充分了解應該曾政策對企業稅務籌劃過程的積極影響和消極影響，通過完善稅務管理機制、加強稅務風險防范、轉變企業經營范圍、建立稅務溝通機制等方式，不斷改進稅務管理工作，促進旅游企業健康發展。

參考文獻：

[1]陳麗.營改增對旅游行業的影響及應對措施[J].財會學習，2018，000（009）：169-169.

[2]陳新星.探析"營改增"對旅游業的稅負影響及稅收籌劃[J].經濟管理文摘，2019， No.730（16）：82-83.

[3]徐冬梅."營改增"對旅游業的稅負影響及稅收籌劃探討[J].財會學習，2018， No.186（12）：184-185.

[4]游洋."營改增"對旅行社行業稅務的影響研究[J]. 全國流通經濟，2018， No.2175（15）：106-108.