基于數字經濟背景對增值稅稅制優化的研究分析

摘要：數字經濟時代的到來對我國增值稅稅制產生了較大沖擊。數字經濟以其網絡效應等特點，使得征稅主體虛擬化，跨地區與跨國界貿易交易更是增加稅源管理的復雜性，給稅收的征收管理帶來了新的挑戰。為保證稅收征管的完整性，我國增值稅稅制需要得到進一步優化，以營造新的征收管理環境來適應數字經濟的發展。本文主要在現有提出的增值稅的稅制優化方案研究基礎上，通過借鑒國外經驗，分析討論若將增值稅后移至最終消費環節，最終消費環節如何確定以及繳稅人如何確定等問題，并提出相應的對策建議。

關鍵詞：數字經濟;增值稅;稅制優化;征收環節后移

快速發展的數字經濟正在悄然改變著傳統的商業模式，形成了以信息與通訊技術為基礎的數字經濟新型商業模式。數字經濟的發展對稅收征收管理提出了新的要求，特別是對于增值稅來講，我國增值稅具有逐環節抵扣的特點，但數字經濟使得許多增值稅征稅環節缺少了實體經濟的支撐，進而進項稅額難以進行核算與抵扣，使得增值稅抵扣鏈條逐漸失去完整性。為適應數字經濟的發展，應盡快研究討論我國增值稅的改革和稅制優化方案。焦瑞進（2015） 提出我國在全面實現“營改增”之后，下一步簡化稅制改革應該推進“增改消”。王衛軍（2019）認為推行消費環節增值稅可以最大程度消除當前生產環節增值稅弊端、改善一般納稅人稅負。若將增值稅后移至最終消費環節，那么如何確定最終消費環節以及繳稅人至關重要。本文主要研究分析在數字經濟背景下，如何確定最終消費環節以及繳稅人的問題。

1.數字經濟助力增值稅稅制改革

在數字經濟、經濟全球化時代，稅源就來自全球互聯互通的資金信息流，抓住稅源建立相對穩定、能適應新經濟特征且簡便易行的稅制。我國現行稅制仍保留 18 個稅種，側重在生產、流通環節征收。從簡化征管的角度講，在經濟領域的生產、流通、分配和消費四個環節中，只在分配和消費環節征稅，只對資金信息流征收所得稅和消費稅，稅制和征管兩個方面都將大大簡化，征納雙方將極大地減少稅收成本。

所以抓住資金信息流將是實現簡化稅制的關鍵。隨著數字經濟的發展，以信息化手段完成零售環節支付管理已經非常普及，各種專業市場也都實現集中收銀系統管理，商家、銀行、國庫的信息聯網已覆蓋整個零售環節和服務領域，所以用技術手段實現零售和服務環節交易行為的監管已經不是難題。稅收管理信息化工作只需要對信息流制定標準，就可以充分利用大數據時代的社會信息資源完成“消費稅”的征管和監控，同時也會很快準確高效定位最終消費環節，最終消費者將是增值稅征稅環節后移的實際納稅人。但是若僅依靠最終消費者自行繳納增值稅顯然非常低效的，因此在稅制設計時，還需考慮明確最終消費環節中最終消費者的代收代繳義務人即實際繳稅人，從而實現稅款足額高效入庫。下面將從境內與境外兩個角度分析如何確定最終消費環節的繳稅人。

1.1境內貿易繳稅人問題研究

針對完全發生在境內的交易，我國稅制改革可以借鑒澳大利亞的貨勞稅改革政策，采納OECD提出的中介征收模式，由供應商和電商平臺代收代繳稅款。在互聯網時代，電商平臺種類繁多，像淘寶、東京這類已具備比較完善信息管理系統的電商平臺，非常容易鎖定最終消費者，但是同樣還存在其他最終消費者以及納稅人比較模糊的情況。比如在新冠肺炎疫情期間在抖音上大規模衍生出的直播帶貨，無論是主播還是消費者都是自然人，很難作為納稅人進行申報納稅。然而抖音作為中介平臺能夠同時掌握主播和消費者兩者的信息及資金流，因此若通過中介平臺來代收代繳稅款會大大減少管理成本，提高稅收效率。

1.2跨境貿易繳稅人問題研究

相比完全在境內的貿易，跨境的貨物貿易、服務貿易特別是無形資產貿易對稅制設計提出了更高要求，若是境外非居民企業或個人通過平臺中介進行銷售貿易，平臺中介可以作為繳稅人，但若是其直接進行銷售，則非居民企業需要作為納稅人進行納稅申報。然而在數字經濟背景下，很多境外企業在境內并沒有實體，因此需要采取一定措施提高納稅遵從度。一方面可以簡化境外納稅人注冊登記程序，另一方面同因為目前很難建立全球信息共享機制，所以依然需要采取強制措施來督促境外納稅人進行注冊登記。

2.數字經濟時代下我國的努力方向

2.1規范電商平臺管理

數字經濟的高速發展也為電商平臺提出了新的要求，電商平臺應該完善商戶的注冊制度，商用與民用賬號注冊應嚴格區分開來，這樣將十分有利于平臺對商用賬戶資金貿易流的監督與管理。

2.2制定優惠政策，激勵納稅義務

現實中可能依然需要部分最終消費者作為納稅人自主進行納稅申報，為提高其履行納稅義務的積極性，可以參考我國目前針對小規模納稅人的增值稅稅收優惠政策。比如通過建立消費環節增值稅的綜合服務平臺，設置消費免征額，最終消費者以身份證號作為納稅識別號消費開票，并按月或按季度通過服務平臺進行申報納稅或退稅。

2.3積極參與建設全球信息共享機制

通過與稅收協定國信息共享來監測不履行納稅義務的境外企業。如果各個稅收協定國可以建立原則性一致的征收機制，并且加強稅收征管合作，那么信息的互通將大大幫助各國稅務機關提高稅收收入，并有效降低稅收征管成本，從而提高稅收效率。

參考文獻：

[1]焦瑞進.基于智能稅務的稅收治理現代化路徑研究[J].商業會計，2020（02）：4-7.

[2]焦瑞進.簡化稅制的改革鏈條——“營改增”后“增改消”[J].稅收經濟研究，2015，20（01）：11-13.

[3]羅娜. 新時代背景下我國稅制結構性改革研究[A]. 吉林省財政學會.財金觀察（2019年 第2輯）[C].吉林省財政學會：吉林省財政科學研究所，2020：8.

[4]李淼焱.數字經濟給增值稅征管帶來的挑戰及應對思路[J].國際稅收，2017（07）：51-53.

[5]沈瑛華，梁紫.應對數字經濟發展澳大利亞貨勞稅稅制借鑒與思考[J].國際稅收，2018（02）：21-26.

[6]王衛軍，朱長勝，王明世.增值稅稅制優化設計：從生產環節征稅到消費環節征稅[J].稅務研究，2019（12）：41-46.

[7]周蓉蓉.我國數字經濟發展戰略與路徑研究——基于國際經驗的考察[J].西南金融，2020（04）：90-96.

作者簡介：史芳溪（1996-），女，漢族，山東淄博人，單位：北京工商大學經濟學院，碩士，稅務專業，研究方向：稅收理論與實務。