我國(guó)電子商務(wù)稅收法律制度的研究

孔童童

摘要：電子商務(wù)是未來(lái)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要力量，為保證電子商務(wù)長(zhǎng)久不衰，必須要對(duì)稅收的法律內(nèi)容進(jìn)行有效合理的立法。通過(guò)分析我國(guó)電子稅收立法現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)電子稅收流失現(xiàn)狀以及電子稅收出現(xiàn)的其他稅收問(wèn)題?？梢钥闯鑫覈?guó)完全有必要在法律支持的基礎(chǔ)上，從政府，社會(huì)、公眾等方面實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的有效法律約束，確保電子商務(wù)活動(dòng)的合法性。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收;法律制度

引言

電子商務(wù)從開(kāi)始的出現(xiàn)到迅速發(fā)展壯大，僅僅已經(jīng)用了20多年的時(shí)間和實(shí)踐，電子商務(wù)現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展成為了帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展GDP主要的支柱，未來(lái)的電子商務(wù)一定程度上會(huì)發(fā)展成為一種新型的電子商業(yè)模式。因此對(duì)于傳統(tǒng)商品交易的稅率征收立法理論以及傳統(tǒng)稅收立法原則的研究都受到了不同程度的沖擊，同時(shí)也直接給政府稅收管理機(jī)構(gòu)和企業(yè)帶來(lái)了一個(gè)重大難題：傳統(tǒng)稅收制度將怎樣更好地應(yīng)用于我國(guó)電子商務(wù)的建設(shè)和發(fā)展？同時(shí)稅收法律制度也是電子商務(wù)長(zhǎng)久不衰的重要屏障，所以我國(guó)政府對(duì)待于電子商務(wù)的稅制的完善迫在眉睫。

一、電子商務(wù)有關(guān)稅收法律問(wèn)題的基本概念

（一）電子商務(wù)的概念

1、基本概念

電子商務(wù)是信息技術(shù)的商業(yè)化應(yīng)用，是利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行線上交易，并且加強(qiáng)和交易伙伴的聯(lián)系，使傳統(tǒng)商務(wù)借助電子信息平臺(tái)有新的飛躍，使得傳統(tǒng)商務(wù)模式有了質(zhì)的改變。但是迄今為止，無(wú)論在各國(guó)家，電子商務(wù)都缺乏一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的概念。電子商務(wù)的類型有很多，根據(jù)不同的劃分有不同的類型，按照電子商務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行方式的不同，可分為完全電子商務(wù)和不完全電子商務(wù);還可以劃分為直接開(kāi)展活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)和間接開(kāi)展活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù);按照交易雙方的不同，可以分為B2B、B2C、B2G、C2G、C2C、ABC、C2B2S、P2D。

（二）電子稅收基本概念及原則

稅收行為是屬于一個(gè)國(guó)家和地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)層面的稅收行為，具有強(qiáng)制性和社會(huì)無(wú)償性，它是將國(guó)家的財(cái)富集中起來(lái)進(jìn)行再合理分配的一個(gè)過(guò)程。稅收的管轄權(quán)原則是指稅收自主權(quán)國(guó)家行使其在管理稅收事項(xiàng)上的權(quán)力時(shí)享有完全的稅收自主權(quán)，并對(duì)稅收立法和稅務(wù)征收管理等工作具有自主權(quán)。其管理原則可以分為稅收屬人原則和屬地原則。

屬人原則主要是指一個(gè)國(guó)家依照人員的范圍作為其征稅的范圍時(shí)所應(yīng)當(dāng)遵循的指導(dǎo)原則。屬地的原則又被廣泛稱為行為發(fā)生的地點(diǎn)原則，意味著一個(gè)納稅國(guó)家在按照其地域的范圍對(duì)屬地進(jìn)行其征稅時(shí)應(yīng)遵循的征稅行為指導(dǎo)原則。

二、電子稅收立法現(xiàn)狀

（一）我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

從以往的國(guó)家對(duì)電子商務(wù)不一定知道如何進(jìn)行征稅，到2014年出臺(tái)的《電子商務(wù)法》中也沒(méi)有明確規(guī)定，只是在2018年，修訂后的《電子商務(wù)法》第十一條中才明確規(guī)定了對(duì)電商平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者的電子商務(wù)納稅責(zé)任和義務(wù)，也就意味著對(duì)電商平臺(tái)的要有一定的監(jiān)督責(zé)任和提示義務(wù)?！峨娮由虅?wù)法》雖然明確了對(duì)于電子商務(wù)實(shí)行征稅的態(tài)度，但具體的法律和條紋還有待完善，在實(shí)際的執(zhí)法中難以判斷掌握。

（二）電子稅收流失現(xiàn)狀

交易是指買賣雙方以發(fā)送電子信息的形式直接開(kāi)展電子商業(yè)貿(mào)易服務(wù)活動(dòng)，通過(guò)電商平臺(tái)直接進(jìn)行一站式交易，這樣的方法交易效率更高，但新的交易服務(wù)形式帶來(lái)的是商業(yè)稅收流失嚴(yán)重。原因其一是傳統(tǒng)電子商務(wù)的特點(diǎn)決定了其完成整個(gè)交易步驟設(shè)計(jì)的中間環(huán)節(jié)與以往相比大幅度減少，這種情況下所參與中間環(huán)節(jié)的納稅人卻消失不見(jiàn)，導(dǎo)致了電子稅收大幅度的流失。原因二是我國(guó)稅法對(duì)電子商務(wù)的征稅規(guī)定不明確。我國(guó)對(duì)電子商務(wù)這一方面的稅收征收標(biāo)準(zhǔn)、商品征稅范圍、稅率等都沒(méi)有明文規(guī)定，擁有較為滯后的稅收征稅體制，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)沒(méi)有參考標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，導(dǎo)致了我國(guó)電子稅收大量流失。

（三）電子商務(wù)出現(xiàn)的稅收問(wèn)題

1、交易地點(diǎn)難以確定。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因有：（1）對(duì)因特網(wǎng)址與商品供貨業(yè)務(wù)實(shí)際履行或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際進(jìn)行時(shí)的所在地之間的直接關(guān)系不清楚。（2）雖然知道因特網(wǎng)址是誰(shuí)在維護(hù)某一因特網(wǎng)址，但與該網(wǎng)址相關(guān)計(jì)算機(jī)的地點(diǎn)無(wú)法確定。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)難以跟蹤經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，難以確定交易雙方的位置以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的地點(diǎn)。

2、交易的信息和證明文件很難獲得。這是由于（1）稅收工作所需要的書面證明文件在電子貿(mào)易中一般無(wú)法獲得，因此不能采用審計(jì)方法。而且即使能獲知，也無(wú)法達(dá)到法庭規(guī)定文件和證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。（2）電商的實(shí)體與交易相關(guān)對(duì)象之間幾乎缺乏了聯(lián)系，很難準(zhǔn)確地追蹤到它們。

3、征收關(guān)稅的困難。在電子商務(wù)活動(dòng)中，無(wú)形產(chǎn)品比如電腦軟件等產(chǎn)品可以直接在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易，這些交易的產(chǎn)品可以直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸，支付的費(fèi)用也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成，整個(gè)過(guò)程是完全通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的。在這種的情況下稅務(wù)行政管理機(jī)構(gòu)很難及時(shí)追蹤相關(guān)交易，從而也就使得管理稅收的工作和對(duì)關(guān)稅的實(shí)際征收工作變得復(fù)雜和困難。

三、完善我國(guó)電商稅收法制的建議

（一）優(yōu)化中國(guó)電子商務(wù)稅收管理信息系統(tǒng)

為了使稅務(wù)管理部門更好的發(fā)揮職能和作用，以立法的形式賦予他們多種的監(jiān)督手段是必要的。同時(shí)，一個(gè)完善的電子稅收系統(tǒng)也必然離不開(kāi)稅務(wù)行政人員依法保守商業(yè)秘密，取得廣大電商服務(wù)經(jīng)營(yíng)者的認(rèn)可和信任，這有利于促進(jìn)我國(guó)稅收電子服務(wù)征收監(jiān)督工作的持續(xù)順利開(kāi)展。

（二）強(qiáng)化電子稅收登記制度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用各企事業(yè)單位構(gòu)建的“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺(tái)，與各級(jí)稅務(wù)部門之間取得便捷暢通的稅收業(yè)務(wù)溝通機(jī)制，完善現(xiàn)有稅收登記制度以適用于電子商務(wù)，結(jié)合電子商務(wù)利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)開(kāi)展的特點(diǎn)，調(diào)整需要登記的內(nèi)容。

（三）完善電子發(fā)票制度

稅務(wù)管理部門的監(jiān)督可以通過(guò)采取線上方式進(jìn)行采集，可以及時(shí)地查驗(yàn)真?zhèn)?，這樣的方式不僅提高了工作效率，還提高了數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確度。

（四）建立電子商務(wù)稅收信用體系

企業(yè)的誠(chéng)信等級(jí)，配合獎(jiǎng)懲考核管理制度，定期向社會(huì)公眾公電商企業(yè)的信用評(píng)級(jí)，廣大消費(fèi)者清楚在此基礎(chǔ)上理性的選擇電子商務(wù)交易的對(duì)象，同時(shí)也可以幫助企業(yè)樹(shù)立較好的企業(yè)形象，增加自己的營(yíng)業(yè)額和收入。

四、總結(jié)

通過(guò)分析我國(guó)電子稅收立法現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)的新稅法雖然出臺(tái)了相關(guān)方面的內(nèi)容但還是不夠完整，立法的程序進(jìn)展還是緩慢的，還需要長(zhǎng)時(shí)期的調(diào)研分析工作去完善法制。可通過(guò)優(yōu)化對(duì)電子商務(wù)相關(guān)企業(yè)稅收管理的系統(tǒng)、強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)稅收的登記管理制度等措施來(lái)完善電子商務(wù)稅法制度，有效實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)的立法規(guī)范化，嚴(yán)厲打擊各種稅收的違法行為。