電算化環境下現金流量表的編制方法探討

殷馨

摘要：隨著科學技術的發展， 計算機的運用已滲透到各個領域，電子計算機數據處理技術已在會計領域廣泛運用。會計電算化使會計人員從繁重的手工核算中解脫出來，大大提高了會計工作質量和會計工作效率。經過近二十年的實踐、探索，我國會計電算化事業取得了很大的發展。會計電算化越來越被各個單位所重視，普及率也越來越高。如何在提高會計處理的及時性、準確性的同時確保會計電算化的安全，已成為各電算化單位需要解決的問題。面對新世紀信息技術的浪潮，綜合國內外會計電算化事業的發展形勢，我國會計電算化將面臨巨大的變革和挑戰。

關鍵詞：電算化;編制方法;現金流量表

一、計算機角度

（一）系統內底層編碼法

系統內底層編碼法，就是在現金及現金等價物有關科目的系統編碼之下，延伸更下一級反映各種現金流量的底層明細編碼，并按現金流量表正表部分各原始填列項目（不含需要計算的項目）的行號，作設置和使用反映各種現金流量的底層明細編碼， 通過這些原系統內延伸的底層明細編碼提供各種現金流量數據進而編制現金流量表。

1設計科目編碼，如果使用定長（即同級科目的編碼寬度完全一致）數位編碼方案，一級科目用4個字符位、各級明細科目分別用2個字符位進行編碼如“現金 （1001）”科 目延伸的反映現金流量的底層明細編碼如表 1 所示。

2輸入憑證數據及加工中央數據，將企業當期的業務通過記賬憑證輸入模塊將憑證輸入憑證庫， 將憑證庫中的數據加工生成“中央數據表”。

3通過編表指令編制現金流量表若將現金類科 目的期初和期末余額用正、負數分別表示借方、貸方余額， 只需將“1001”、“1002”、“1009”等現金類科 目的相同二級明細編碼的期末余額相加， 即可得到現金流量表上該行號的填表數據。

4系統內底層編碼的優缺點

該法的主要優點是 ：不必在原系統編碼之外補充增加另一套科目編碼，也不必另行編制現金流量的記賬憑證， 完全利用原有系統編碼和現有會計憑證編制現金流量表。其主要缺點是：要求所有的制證人員都要熟悉現金流量表的編制，否則制證會很困難，一般不太適合分散制證的需要。

（二）系統外補充編碼法

系統外補充編碼法要求在原有系統編碼之外補充增加一套編碼， 并在原有記賬憑證編制的基礎上， 對現金收付的會計事項， 使用增加的那一套編碼， 另行編制一套僅僅反映現金流量的記賬憑證， 將其輸入機內以后據以編制現金流量表。

1設計科目編碼

原有會計科目系統編碼范圍，第一位數字使用的一般是1至5開頭，為了加以區別，系統外補充編碼法使用“7”開頭作為增加的科目編碼，必須設置兩個單獨反映現金來源（798）與現金運用（799）的編碼，然后對現金流量表項目進行補充編碼。

2另行編制現金收付憑證

上述“7”字開頭的編碼實際是一級科目編碼，運用增加的這些科目編碼，隊現金收付事項另行編制一套反映現金流量的記賬憑證，轉賬業務不必編制這套記賬憑證。

舉例：以銀行存款購入在建工程物資35萬元。

傳統的權責發生制編制的會計分錄：

借：在建工程（1603）? ? ? ? 350 000

貸：銀行存款（1002）? ? ? ? 350 000

現金流量表記賬憑證編制的會計分錄：

借：現金運用（799）? ? ? ? 350 000

貸：構建長期資產所支付的現金（741）? 350 000

3系統外補充編碼法的優缺點

該方法的主要優點是：傳統的那一套記賬憑證不必編制到現金流量表項目，適應某些制證人員并不熟悉現金流量表的需要 ;而另一套反映現金流量的記賬憑證則集中由熟悉現金流量表 的人員制證。主要缺點是增加了單獨的一套科目編碼， 并大大增加了編制反映現金流量記賬憑證的工作量。

二、編制附表角度

現金流量表附表的編制方法，從手工編制到會計電算化，由于編制的環境發生了變化，因此編制的方法必須變革。

手工編制的時候，在編制方法上避開分析重復的日常業務，力求簡化的數據源，因而常采用一定會計期間內的總賬，或者其他報表的匯總額作為數據源。優點是匯總數據容易取得，缺點是它匯總了所有日常事項，不能輕易辨明所包含數據的業務性質。由于編制附表要求區分會計數據的業務性質，因此采用匯總數據的做法只能依靠人為分析判斷，并不適用于會計電算化。

計算機的特點是程序化，容許簡單的重復計算，避免復雜分析。當編制附表的主體是計算機時，編制的難點與手工編制便有所不同。適應計算機編制的方法應該是原理簡單，所以人工編制時采用匯總數據再進行人為判斷剔除的情況在計算機上便很難實現。

筆者認為，附表的會計電算化應該直接對憑證數據進行逐步序時分析編制，即不采用匯總數據，而是以日期為順序對每一筆分錄進行分析填列，符合編制要求的進入附表的調整項目，這樣既簡化了分析判斷，又能實時編表。

這種方法的優點是日常操作不需要做特殊標記，降低操作要求，編制報表時不需要復雜的取數過程，并可以實時編制。

這種思路會遇到兩個難點：計算機自動分析原始憑證數據;識別出處理后的憑證數據與附表調整項目的關系。當然，這兩個問題可以通過將憑證拆分為一借一貸的標準分錄，詳細剖析附表的填列邏輯以及填列項目與分錄間的勾稽關系，利用數據庫設計和軟件技術計算來解決。

總之，在會計隨著社會經濟得不斷的發展 ，人們對會計信息的要求也將越來越高 ，這給會計準則的制定以及會計實務提出了更高的要求。這就要求會計人員從理論和實務中不斷提出新理論新方法去解決會計實務中出現的問題 ，使會計報表能更全面 ，更及時地反映企業的真實的財務狀況。各方法都有它自己的優點和不足 ，我們不能簡單地說哪種編制報表的方法好 ，或者不好 ， 而應該要綜合考慮各方面因素。編制方法的不同特點，就決定了它們能應用于不同的環境。

參考文獻：

[1]魏睿楠：“會計電算化的發展現狀與趨勢分析”[J]，《中國鄉鎮企業會計》2018年第11期。

[2] 吳善良：“現金流量表編制方法研究”[J]，《湖南人文科技學院學報》，2018 年第2期。

作者單位：南京市胸科醫院