風險導向下的煙草商業企業內部審計思考

布瓊

摘要：煙草商業企業在煙草產業鏈條中占有重要地位，將風險導向內部審計引入煙草商業企業的經營管理過程中，對企業乃至整個煙草產業的健康發展都具有非常重要的意義。基于此，本文分析了風險導向內部審計的特征，提出了風險導向下煙草商業企業內部審計的實施策略，多角度入手，希望能為提升煙草商業企業內部審計水平提供有益借鑒與參考。

關鍵詞：風險導向;煙草商業企業;內部審計

我國煙草商業企業歷經多年快速發展，規模日益壯大，對內部控制、風險防范等方面的要求也越來越高。風險導向內部審計是煙草商業企業提高內控能力、防范經營風險的有效舉措之一，也是近年來企業內部審計發展的重要方向。在控煙履約形勢越來越嚴峻的今天，如何開展風險導向下的內部審計工作，成為擺在煙草商業企業面前的重要研究課題。

一、風險導向內部審計的特征

首先，風向導向內部審計不只是一項單純的控制活動，還是攸關企業生死存亡的一項管理活動。在風險導向內部審計模式下，內部審計人員兼具控制者和管理者的雙重角色，在開展內部審計活動時，需要綜合考慮企業戰略、目標、風險等各個方面的因素，其最終目的是實現企業綜合效益的最大化。其次，風險導向內部審計在制定審計計劃時需要緊緊圍繞風險這個中心點，合理確定審計項目及審計的重點關注領域，在審計過程中并不僅僅著眼于一般的審計風險，還會綜合考慮市場風險、法律風險、財務風險、人力資源風險等各種內外部的潛在鳳險。再次，風險評估貫穿風險導向內部審計的全過程，例如，在制定內部審計方案時，需要根據風險評估結果合理制定審計程序、分配審計資源，進而有效保證審計效率;在審計實施階段，需要科學評估審計對象的風險管理情況，并根據其風險大小來確定審計關注的重點。

二、風險導向下的煙草商業企業內部審計實施策略

（一）搭建內部審計體系

我國煙草商業企業經過多年的發展和完善，逐漸建立起了全面風險管理體系，這為企業開展內部審計工作提供了有力支持，煙草商業企業應當以全面風險管理體系為依托，積極創新內部審計機制，拓展內部審計功能，建立包括風險管理決策層、風險管理管理層、風險管理監督層在內的內部審計組織體系。其中，風險管理決策層即局長（總經理）辦公會是該審計體系的最高決策機構，企業內部審計部門提交的風險管理監督評價審計報告均要通過局長（總經理）辦公會的審議和批準;風險管理管理層是指由經濟運行、財務管理、審計、監察、規范管理等部門構成的風險管理委員會，該委員會直接對風險管理決策層負責，企業風險管理組織機構的設置以及內部審計中的風險管理職責劃分等工作均由該委員會負責;風險管理監督層是指企業的內部審計部門，即審計處（辦），主要負責研究并制定風險管理監督評價體系，開展風險管理監督、評價活動，提交風險管理監督評價審計報告等。

（二）完善內部審計制度

完善的內部審計制度是開展風險導向內部審計的基礎和前提，具體包括風險管理制度和內部審計制度兩個方面。前者一般由企業經濟運行部門牽頭擬定，在內容上應涉及風險管理原則、組織架構、風險劃分、風險監督、風險評估、風險管理文化等方面，從而為企業開展全面風險管理工作提供可靠依據。后者由內部審計基本制度、內部審計專項制度、內部審計操作指引三部分組成，其中，制定內部審計基本制度需要以《中國內部審計準則》為基礎，科學制定內部審計的職責、權限、流程等，從根本上保證內部審計的權威性。內部審計專項制度要對項目審計、物資采購、經濟責任審計等一些重要經濟活動做出詳細具體的規定，從而為企業開展重點領域的內部審計工作提供明確指導。內部審計操作指引應就內部審計的方法、要求等進行詳細說明，將風險管理貫穿內部審計的始終。

（三）強化內部審計實施

1.計劃階段

首先，密切關注企業經營活動變化、國家煙草政策法規調整、重要崗位人員調動等相關情況，及時開展風險分析活動，形成風險評估的書面報告，為后續制定審計計劃提供參考。其次，制定審計計劃。根據風險程度的不同，明確審計重點，確定各個審計項目的先后順序，優先將審計資源用于高風險領域的審計活動，例如，鑒于各單位在煙草基建資金管理方面存在較大風險和漏洞，可以將煙草基建資金的使用和煙草基建項目的結算納入年度重點審計計劃。

2.實施階段

首先，明確審計對象及內部控制目標，例如，在審計煙草基建資金的使用情況時，可將資金使用符合國家局有關規定作為具體的內控目標，進而審計、評價其內控執行是否達到了該目標。其次，進行目標風險分析，比如在煙草基建項目審計中，目標風險主要包括資金使用不規范、資金超預算、現場浪費嚴重等。最后，根據目標風險分析結果開展風險測試工作，確定風險是否得到了有效控制，進而形成審計底稿，明確指出項目存在的內控缺陷及改進建議。

三、結語

綜上所述，本文以風險導向內部審計的特征為切入點，從搭建內部審計體系、完善內部審計制度、強化內部審計實施三個方面，詳細論述了風險導向下的煙草商業企業內部審計實施策略，多角度入手，旨在提升煙草商業企業內部審計水平，促進煙草商業企業健康可持續發展。

參考文獻：

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