摘要：石油化工企業固定資產呈現種類多、連接緊密、調撥頻繁等與一般企業資產不同的特點。在石油化工企業的發展過程中，固定資產管理暴露出目的簡單、手段低級、缺乏整體性、不利于數據分析、對決策幫助不大等諸多的問題。在國家大力倡導財務工作朝管理方向轉型的背景下，本文引入管理會計思想作為指導。以資產卡套管理系統為核心，建立數據庫，引入作業成本法等管理會計方法，尋求固定資產管理模式的轉型，以解決傳統模式存在的種種問題，適應社會發展對資產管理的新要求。

關鍵詞：管理會計;固定資產管理模;轉型;資產卡套系統

近三年來，隨著技術進步，越來越多基礎的財務工作可以交由計算機處理。財務工作模式轉型引起社會廣泛討論，其中財務工作向管理工作轉型是討論的一大熱點。2016年國家財政部發布財會〔2016〕10號《管理會計基本指引》，對管理會計工作提出了綱領性指導。《指引》指出： 管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃。管理會計活動是單位利用管理會計信息，運用管理會計工具方法，在規劃、決策、控制、評價等方面服務于單位管理需要的相關活動。管理會計的工具主要有戰略地圖、滾動預算管理、作業成本管理、本量利分析、平衡記分卡等。本文作者在工作中對固定資產管理的現狀和問題進行了思考。希望通過分析石油化工企業固定資產管理模式的特點，找出存在的問題，以管理會計的思想和方法，指引固定資產管理模式的轉型，使固定資產管理模式達成“參與單位規劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃。”的目標。

一、石油化工企業固定資產的特點

（一）特種設備種類多

石油化工企業屬于高危行業，對安全性、特殊性要求特別高。因此特種消防安全設備、特種作業設備數量多、種類多。以南寧某石油公司為例，按固定資產的基本屬性和管理的需要，將固定資產分為航油加注設備、地面加油氣設備、儲油氣設備、接卸油設備、管線及閥門、運輸設備、動力設備、信息通訊自控設備、工具及儀器、安全防護及消防設備、電氣及照明設備、機修及檢測設備、房屋、構筑物、后勤及其他和土地，共十六大類，一百多種小類，一千兩百多個子類。

（二）設備連接緊密

石油化工企業的原材料與產成品都屬于易燃易爆品，需要堅決杜絕與空氣、火源接觸。因此產品從原料采購運輸到入庫，再到生產、銷售，每個環節對環境的密閉性都有嚴格要求，因此石油化工企業各項設備之間的連接是非常緊密的。以上述公司為例，石油原料從煉油廠出發，通過貨運列車運輸至鐵路卸油站;通過卸油泵將石油原料輸入儲油罐;再通過加油泵和埋地長輸管線將石油產品輸送至加油地井，最后通過加油車將石油產品注入用油機械中。整個過程僅卸油站與貨運列車、加油車與用油機械不存在物理連接。其余各種設備均通過焊接等方式緊密連接。同時，儲油罐還焊接一套消防設備，包括連接著一條消防水管，一個消防水泵，一座消防水池;一條消防泡沫管，一個消防泡沫泵，兩個消防泡沫罐。由此看出，石油化工企業的絕大部分固定資產，都是緊密地連接在一起，以一個有機整體共同發揮作用。

（三）設備替換頻繁

石油化工企業對安全性有非常嚴格的要求，各種主要的生產設備必須保持良好的技術狀態。因此，設備的檢驗、檢測、維修頻繁。而且這些檢驗、檢測和維修，一般都不能短期內完成，耗時短則數天，長則數月。因此，一項設備送檢或維修，就需要啟用備件。有時候，備件不足，還有可能從其他地區的分公司調撥備件。因此，石油化工企業的設備在不同位置、不同區域間的替換非常頻繁。

二、傳統卡片管理模式存在的問題

（一）管理低級

傳統的固定資產管理模式普遍存在重購置，輕管理的問題。以作者所在石油企業為例，財務部門對固定資產日常管理主要的目的就是保證賬卡物一致。主要的方法基本上都是通過不斷地進行各種月度、季度、年度盤點，以及各種檢查抽查，不斷發現賬卡物不一致的情況。盤盈的建卡入賬，盤虧的敦促相關部門處置。只要賬、卡、物一致，財務部門就覺得固定資產的管理到位。這樣的管理在如今對精細化要求越來越高的管理模式下，顯得非常低級。從決策者的角度出發，財務部門反饋給決策者的信息僅僅是賬卡物一致，資產管理不存在問題，決策者對資產的盈利情況、使用效率一無所知。

（二）缺乏整體性

在傳統的管理模式下，固定資產的信息和數據載體僅有固定資產卡片，每一項固定資產卡片都是平行關系，各個資產的信息彼此獨立、分散，不能看出資產的整體性和功能性。本文作者就遇到一個案例：2018年底，某企業對加油車進行改造，新增一套智慧加油系統，該系統包括一臺車載電源、一臺車載主機、一臺車載顯示屏以及配套的軟件。在固定資產轉固的過程中作者就遇到了困難。按照以前對會計準則的理解，電源、主機、顯示器均達到轉固價值，且均能單獨使用，應該分別建立資產卡片。但使用部門則提出，該系統屬于一個整體，各項硬件不能夠單獨使用，應將整個系統作為一個整體建立卡片，方便日常維護管理。對此，作者表示認同，將整套系統作為一個卡片，能體現資產或資產組的整體性和功能性，讓管理者對資產的運作機制有更直觀的了解。如果按照傳統模式，賬面上不會出現智慧加油系統這樣一套設備，也看不出電源、主機、顯示器這些硬件設備是通過組合成智慧加油系統這樣一個模塊來發揮作用。

（三）不利于數據分析

在傳統模式下，固定資產卡片記錄的信息較少，基本只記錄原值、折舊等基礎數據。資產的后續支出，比如維修、檢測等動態數據僅在賬面反映總數，未與資產卡片掛鉤。這樣不利于對資產數據進行跟蹤記錄和分析。

（四）對管理層決策提供支持作用不大

綜前所述，傳統的固定資產管理低級，數據簡單，對管理層決策提供的支持作用不大。日常的管理中，決策者在決定資產是否應該購置，發生的費用是否合理，資產應該維修還是更換時，往往只能憑主觀和經驗判斷，沒有有力的數據分析支持。另外，傳統的資產管理模式在改擴建項目的決策上存在明顯。以作者所在的石油化工企業為例，2019年初，由于企業發展，需要對某油庫進行改擴建。在做可行性研究分析時，由于沒有資產的成本效益數據，所以無法分析現有的油庫資產配套是否齊全，結構是否合理。也無法精確分析新建項目可能帶來的經濟效益，項目在經濟上是否可行。這給決策者在項目是否應該上馬，資產配置、各技術參數是否合理等方面的思考帶來了很大困難。

三、完善固定資產管理模式轉型的建議

固定資產管理模式的轉型，應當以管理會計的思想作為指引，參與單位規劃、決策、評價活動，并提供有用信息。引用管理會計的作業成本法、本量利分析法等工具對數據進行分析，從而對管理決策提供幫助。以石油化工企業為例，對于固定資產管理模式轉型，提出下列建議。

（一）建立卡套式資產管理系統

固定資產管理模式轉型的核心，就是建立卡套式資產管理系統。一個企業，按照某種功能模式將某類資產或資產組作為頂層卡套。頂層卡套內，可以再根據業務類型、資產功能模塊增設子卡套。系統的末端，就是傳統的固定資產卡片。具體應用到石油化工企業，可以將收油系統、儲油系統、發油系統、建成三個頂層的卡套。收油系統可以包括鐵路卸油站、公路卸油站、灌油站、卸油安防系統四個子卡套。儲油系統主要是油罐，包括油罐、安防系統兩個子卡套。發油系統包括油泵棚、長輸管線和加油站三個子卡套。各個子卡套可以根據自身情況再建立次級卡套，直至建立資產卡片。例如前文所述的智慧加油系統，就可以建在發油系統中的加油站子卡套下，再增加車載電源、打印機、顯示器等資產卡片。

這樣，通過系統的層級結構，可以從整體，到局部，到明細，直觀地了解一個企業的固定資產整體結構。

（二）資產的各項動態數據與卡片掛鉤

卡套式管理系統建成之后，需要完善卡片的信息，將資產的各項數據記錄到卡片中。包括資產的原值、使用年限、折舊、位置、后續支出等信息。這些信息應該可以通過不同層級的卡套進行統計分析，以方便管理人員從不同的口徑掌握資產的最新數據。

（三）建立固定資產數據庫

固定資產數據庫應包括資產各型號、規格、技術參數、使用年限及所處的卡套層級等各種數據。將固定資產的購入、折舊、維修改造、報廢等各項支出均與資產卡片掛鉤。數據庫不僅僅只是數據的記錄，還應當可以通過各種不同的歸類、檢索方式進行統計。比如，可以將維修費作為主數據，統計卸油、儲油、發油系統的情況，或統計發油系統下各項子卡套的維修費情況。還可以將卡套作為主數據，統計各層級卡套的各項數據。

（四）建立作業成本法體系對固定資產進行效益分析

有了前述的工作基礎。就可以建立分析體系對固定資產進行分析。以石油化工企業為例，可以引入作業成本法，將產品從購入到銷售過程分解成運輸、檢驗、儲存、加注四個作業步驟。根據資產卡套，將資產成本劃分入不同的作業步驟。由于卡套比資產卡片更容易看出整體性和功能性，就不會出現資產劃分作業不清的局面。比如將整個灌油站卡套劃入運輸作業，則灌油站下包含的油泵就屬于運輸作業。其他同樣型號的油泵，若歸屬儲油罐卡套，則屬于儲存作業;歸屬加油站卡套，則屬于加注作業。通過卡套，就可以很好地引用作業成本法對某項資產或者某個資產組進行經濟效益進行數據分析。

（五）建立內部控制和評價機制

有了資產的成本效益數據，就可以建立全面的內部控制和評價機制。設計一套合理有效的指標體系和計算方法。以指標為核心，建立內部控制和評價機制，還可以引入邊際成本、本量利分析等方法對指標進行分析。同時，指標體系也作為企業日常經營、管理各項活動的目標和指引。指標體系的另一個關鍵作用，就是為管理層決策提供直觀、有力的數據支持。

四、總結

本文以石油化工行業為例，分析石油化工企業固定資產的特點，認為傳統固定資產管理模式存在管理粗放、缺乏整體性、不利于數據分析、對管理決策支持不大等問題。提出引入管理會計思想和方法，以參與單位規劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃為目的。以資產卡套管理系統為核心，建立固定資產數據庫，采用作業成本法對資產進行效益分析，并建立內部控制和評價機制。通過上述方法解決傳統管理模式存在的一些問題，更好地為管理決策提供支持。

參考文獻：

[1]夏凡.我國國有資產管理體制改革對策——基于“競爭中性”原則[J].商業經濟研究，2019：187-189.

[2]張曉文.國有資產管理體制的變革：從管理到監管[N].經濟與管理，2016（5）：44-50.

[3]綦好東、郭駿超、彭睿.國有資產管理情況綜合報告的制度意義與有效實踐[N].財務與會計，2019（04）：4-9.

作者簡介：

王新露，華南藍天航空油料有限公司南寧分公司。