航空公司賬務分析的探索與思考

摘要：民航收入會計是一個專業的領域，在整個民航運輸經營中的地位和作用非常重要。涉及主營業務收入、銷售收入、聯運開賬管理、應收應付管理等多方面，隨著航空公司收入的電子化、系統化，如何保證系統數據的準確，并在系統數據準確的基礎上保證財務入賬準確，是本文的重要方向。本文根據航空公司收入會計的特點，通過對結算系統數據分析，保證系統數據完整、準確，系統無漏洞。以系統數據為基礎，通過對賬務余額、發生額的分析，保證賬務處理的合理準確。避免賬務管理的混亂及公司收入的損失。

關鍵詞：航空公司;賬務分析;票證結算

隨著國內外航空公司的發展，競爭日趨激烈，各類收入數據的對標變得格外重要，而國內三大航的入賬模式基本一致，一般以票證結算為過渡科目，核算主營業務收入、聯運收入、銷售收入，正常情況下，票證結算科目余額應趨于零，但實際上，存在著航空公司票證結算科目的年度結余幾千萬甚至上億元的現象，還一時查找不出具體原因所在。隨著業務信息化、智能化的加快，需要在確保系統數據準確的基礎上，加強系統數據與財務入賬數據的準確性分析，避免出現收入入賬不準確、銷售款未收或少收、聯運航空開賬錯誤等差錯。因此，做好賬務分析是航空業務收入管理的一個重要環節。

一、航空公司收入的特點及會計處理的現狀

作者在單位負責全公司的收入核算及相關賬務處理工作，由于涉及業務環節多、數據項目繁雜，航空公司的銷售收入和承運收入的產生時點基本上不同步，銷售了不一定馬上會承運，而且銷售了并不一定是本公司承運。作為賬務處理人員，包括錄入人員、審核人員，每導入、錄入和審核一條數據，都是系統入賬的過程。基于此，對航空公司的收入進行賬務分析，重要前提是要對系統余額進行合理分析，以確保賬務處理準確。

實際工作中，往往很難準確、合理分析系統余額的構成。賬務處理人員從前幾年、甚至十幾年前的陳年舊賬中氣喘吁吁地去查找原因的現象并不少見，但由于業務變更、人員變動、賬務憑證繁多等因素很難追溯弄清，最終變成一筆筆壞賬、爛賬。收入入錯賬和應收賬款未追回，是造成航空公司賬務管理混亂及收入損失的重要因素。

二、結算系統及賬務處理原理

賬務數據借方反映為本航的承運收入和應付外航承運聯運款，貸方表現為收取的銷售款，在同一時間點，假設貸方銷售收入已入系統、已入賬，借方為本航承運收入和外航對內開賬數據均已入系統、已入賬，賬務余額為零。

本航銷售收入=本航運輸收入+外航對內開賬

本航的銷售收入是出票航空公司向代理人或客戶收取的票款收入。以貨運業務為例，航空公司通常采用承運人提交法，即航空公司主動向貨運代理人或客戶開賬的方式收取銷售款，有現結和周期結算。最大的問題就是航空公司向代理人開出賬單，如果代理人遲付款，或對賬單有異議，要求賬單對齊后付款，那么就會造成系統開出的賬單和實際收款不符的現象。解決的辦法是在合同約定，先以航空公司開出的賬單付款，對賬單有異議的核實確認后，在下一期賬單進行調整，另外，對于代理人銷售的，全部航段被外航承運的如何收到銷售款是一個難點，如果代理人不能主動上交，需等外航向出票航空公司開賬，通過航段和收入配比的方式，才能向代理人補收。而與代理人約定結算期時應盡量壓縮應收賬款的時間，保證應收賬款及時回收，加快資金回籠。

本航運輸收入，是本航的銷售的票證被本航的飛機承運產生的收入。票款收入是航空公司的主營業務收入。對于航空公司當月承運的票證，按照權責發生制原則，按照航線、機型、飛機執管單位入賬各分子公司的主營業務收入，要保證航空公司主營業務收入完整準確，除了保證每一張機票的運價準確，還需要保證航班人數及貨物重量完整準確，需要對航班缺失及票證缺失進行催繳，在當月錄入系統，保證收入完整。

外航對內開賬核算的是外航承運了本航銷售的航段，銷售款被出票航空公司收取，外航在承運了其中一個或幾個航段后，向出票航空公司開賬收取承運款。對于外航聯運的航段，開賬一般在次月，需要核查外航開賬是否和協議運價匹配，如果多開需要調回外航，避免公司的損失。

配比環節每張票進行收入匹配及驗證。有差異首先需要驗證是否銷售收款少收，或外航多開賬，如果少收或多開，需開出賬單向代理人收回或調整外航多開。如果是收入多計，則按期調整運輸收入。

結算賬務科目余額分析重點是應收、應付科目及票證結算科目。應收、應付包括應收聯運單位及代理人的款項，票證結算涉及客、貨、郵、行的待結算款項。

三、航空公司收入的分析方法

結算賬務科目余額分析方法有余額分析法、發生額分析法。余額分析法是采用銀行余額調節表的基本原理，通過分析賬務余額的構成，以實現賬務余額的合理性;發生額分析法是利用結算系統生產數據的每月發生額對賬務科目發生額進行分析監控，以實現對科目余額準確性的控制。

航空公司票證結算的入賬是以系統數據為基礎，借方反映為航空公司的承運收入和應付外航承運聯運款，貸方表現為收取的銷售款，在同一時間點，假設貸方銷售收入已入系統已入賬，借方本航承運收入和外航對內開賬數據均已入系統已入賬，借貸方發生額相等，賬務余額為零。

（一）系統數據分析

通過系統數據分析，保證系統數據完整、準確，系統無漏洞。

（二）賬務數據分析

賬務分析可采用發生額和余額分析相結合的方法。

1、運輸環節的發生額分析

由于運輸環節是在每月運輸模塊和對內開賬模塊關戶后，以系統數據入賬的，每月對賬務借方發生額進行分析，采用銀行余額調節表的基本原理：即“賬務已記、系統未記;系統已記、賬務未記。”還原賬務數據為系統數據，以監控承運收入及對內開賬是否入賬準確。

2、銷售環節

由于當期銷售環節是以各銷售單位上交的銷售匯總表入賬，入賬數據和系統數據存在時間差，無法直接采用系統配比銷售未到，而采用銷售入賬截止性差異（即截止于某一時間點，年度銷售收入未入賬的金額）。

3、對內開賬環節

通過配比航段未配平的貸項數據提取對內開賬未達賬項。

4、配比環節

在運輸模塊、銷售模塊、對內開賬模塊月關戶后，后臺聚合數據，產生系統未處理數據狀態報表。利用配比借項數據和貸項數據分析余額的構成情況，借項數據包括借差、銷售未到等項目;貸項數據包括承運未到、對內開賬未達賬項、匯差等數據。

5、賬務與系統數據匹配環節

以銀行調節表的原理，通過對同一期間系統數據和賬務數據在同一時間點的分析;填列銷售已到、運輸未到;運輸已到、銷售未到。賬務已記、系統未記;系統已記、賬務未記。填列借貸方后，賬務分析的余額應趨于零。

四、應收、應付科目余額的分析

應收、應付科目余額的分析較多采用余額分析法，分析后余額構成無法說清楚的容忍值為零。

（一）應收、應付聯運單位科目余額分析

最典型的是航空公司間的聯運款項，通過中國航空結算中心割差結算，科目為“應收賬款，國際（客運、貨運、地服）承運款-中國航空結算中心”，在未實施聯運無紙化結算（SIS）前，航空公司間的清算款由于紙質賬單的傳遞而造成一個清算期的賬單往往需要幾個賬務月入賬，如果沒有清晰的對賬機制（割差表數據和航空公司入賬數據的核對），時間一長，應收賬款的科目余額往往難以說清楚。

首先，應建立賬單核對機制，保證每筆割差款有對應賬單，避免多割差，錯割差的情況。其次，應建立完整清晰的對賬機制，保證每期清算款準確入賬。最后，應定期分析賬務余額的構成。

（二）應收、應付代理人科目余額分析

采用余額分析法，每月按代理人或應收款單位跟蹤科目余額的構成，分析后余額構成無法說清楚的容忍值為零。

因此，應建立定期對系統及賬務數據的分析機制，保證系統數據完整、準確，系統無漏洞。以系統數據為基礎，通過對賬務余額、發生額的分析，保證賬務處理的合理準確。避免賬務管理的混亂及公司收入的損失。

五、航空公司賬務分析的改進建議

（一）提高銷售系統電子數據準確性

（二）優化結算系統凈價自動核算功能

航空運價政策形式多樣，復雜多變，對于系統核算凈價存在較大的困難，通過運價模板管理和運價主文件導入的方式核算凈價，減少了凈價手工核算時運價政策解讀和核算錯誤，提高了系統收入核算凈價的準確性。

（三）實現結算系統到財務系統的自動導賬

通過對歷年財務賬的查詢結果，錯賬多為手工入賬科目或金額所致，為避免手工入賬錯誤，在保證系統數據的準確性的基礎上，可以通過實現結算系統到財務系統的自動導賬，減少手工入賬的人為錄入錯誤。

因此，銷售系統、結算系統、財務系統的電子化進程可以減少人工干預產生的賬務差異，應定期檢查各系統的運行邏輯，保證各類系統主文件的維護和復核工作，保證系統數據的準確性，加快各系統各環節的電子化進程，數據源準確，減少人工干預，系統規范化操作，系統高度電子化才是未來賬務分析的方向。

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作者簡介：

張颯颯，中國南方航空公司營銷委結算中心。