摘要：《政府會計準則-基本準則》和《政府會計制度》確定了高等學校會計實行“雙功能”“雙基礎”“雙報告”的政府會計核算體系，即高等學校的會計核算，同時執(zhí)行財務會計和預算會計的“雙重功能”核算，分別采用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制核算“雙基礎”，并且編制預算會計報告和財務報告的“雙報告”。本文擬從新制度解讀及其對高校財務的影響、高校會計核算目前存在的問題以及完善高校會計核算的建議三方面，淺談高校在新政府會計制度影響下，如何適應新制度、完善高校財務工作，加強財務管理，促進高校持續(xù)健康發(fā)展。

關鍵詞：政府會計制度;權責發(fā)生制;會計核算

一、新政府會計制度解讀及其對高校財務的影響

（一）新政府會計制度解讀

高校自 2019年 1 月 1 日起施行新政府會計制度，不再執(zhí)行《高等學校會計制度》。

新政府會計制度確定了事業(yè)單位實行統(tǒng)一的會計核算方法，高校開始實行“雙功能”“雙基礎”“雙報告”的政府會計核算體系;高校為了實現(xiàn)“雙功能”“雙基礎”“雙報告”的支付會計核算體系，采用“平行記賬”方式，實行雙分錄核算，實現(xiàn)“政府財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”，即在同一會計核算系統(tǒng)既能適度分離高等學校預算會計和財務會計功能、預算會計報告和財務報告功能，又能實現(xiàn)高等學校會計要素相互協(xié)調(diào);會計報告和財務報告相互補充，共同反映高等學校會計信息。

（二）新政府會計制度對高校財務的影響

1、實行精細化核算，有難度也有益處

高校所有納入預算的現(xiàn)金收支業(yè)務均需進行平行記賬，編制財務會計與預算會計雙分錄。按照權責發(fā)生制要求，每月要求對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷，年終應收賬款計提壞賬準備、根據(jù)有關規(guī)定從本年度非財政撥款結余或經(jīng)營結余中提取專用基金、按照預算事業(yè)收入一定比例提取學生三項基金等，以及引入了待攤費用、預提費用、待處理財產(chǎn)損溢、預計負債等科目的非現(xiàn)金業(yè)務核算。會計人員首先要區(qū)分是否雙分錄平行記賬，然后再進行雙分錄或財務會計核算，明顯加大了會計核算的難度和工作量，會計人員工作壓力增大，促使會計人員加強學習，提高工作能力;當然，通過新政府會計制度的這種精細化核算模式，促使高校運行清晰規(guī)范的財務工作流程，如實地核算運行成本，提供各項合理準確的財務數(shù)據(jù)，便于進行有效的績效考核，也有利于學校財務工作的精細化發(fā)展。

2、計提壞賬準備，進一步加強往來款核算

新政府會計制度引人“壞賬準備”概念，高校采用備抵法核算壞賬。每年年終，對賬表中應收賬款和其他應收款科目真實內(nèi)容進行分析、判斷，根據(jù)謹慎性原則，對確實不需上繳財政且可能發(fā)生壞賬的賬面金額，按照一定計提方法，計提壞賬準備，計入當期費用，壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。事業(yè)單位發(fā)生壞賬時，直接沖銷“壞賬準備”賬戶，年末再按照壞賬準備計提方法調(diào)整“壞賬準備”賬戶和“其他費用”賬戶。高校采用備抵法處理壞賬，便于加強財務管理，提高應收賬款質(zhì)量，控制財務風險，提高資金使用效益，真實反映高校資產(chǎn)情況。

3、基建統(tǒng)一進行會計核算，提高會計信息完整性

新政府會計制度明確提出，基建統(tǒng)一進行會計核算，按項目單獨管理，按照基建項目建設進程進行賬務核算，簡化了基本建設業(yè)務核算，并保證項目資料完整，大大提高了高校會計信息的完整性，減輕了會計人員的工作量;同時，新制度簡化基建核算相關科目，雙分錄核算基建業(yè)務，真實反映基建工程實際成本，確保年終報表真實完整。

4、加強存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)管理，真實反映資產(chǎn)價值

在新政府會計制度下，采用平行記賬后，采購完成時，按照統(tǒng)一計價方法，財務會計借記“庫存物品”等科目，同時預算會計借記“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”相關支出等科目;單位實際使用時，按照統(tǒng)一計價方法財務會計借記“業(yè)務活動費、單位管理費用或經(jīng)營費用”，貸記“庫存物品”等科目，同時預算會計不作賬務處理;按照統(tǒng)一計價方法核算存貨進出，有利于促進高校加強存貨管理，提高了財務信息的質(zhì)量，加強了單位內(nèi)部控制管理;新制度下，每月末按照固定的折舊、攤銷方法，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，真實反映高校資產(chǎn)價值。

5、高校財務報告變得更加全面和合理

在傳統(tǒng)會計制度下，高校年終僅形成以收付實現(xiàn)制為基礎的決算報表，主要反映高校當年預算的收支和執(zhí)行情況。新政府會計制度完善了報表體系，高校年終要編制兩套報表，即以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計報表和以權責發(fā)生制為基礎財務報表，預算會計報表包含預算收入表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表等。財務報表包含資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表以及會計報表附注，另外，高校可以自行選擇編制現(xiàn)金流量表。兩張報表之間的鉤稽關系，體現(xiàn)為財務報表中“本年盈余數(shù)”與預算會計中“本年預算結余數(shù)”之間的差異，通過“本期盈余與預算結余差異調(diào)節(jié)表”調(diào)整，披露在會計報表附注中，從而揭示財務會計和預算會計的內(nèi)在聯(lián)系。新政府會計制度讓高校的年終財務報告變得更加合理和完善，有利于高校管理者、上級主管部門、財政部及稅務銀行等需要者的解讀，增加了高校財務信息公開透明。

二、新政府會計制度下高校會計核算存在的問題

（一）會計雙基礎核算模式下，“平行記賬”難于甄別

這種新政府會計制度下的“平行記賬”，有時難于甄別，科目設置較難一一匹配：一方面在于雙分錄創(chuàng)新方式，需要熟悉過程;另一方面信息化系統(tǒng)不能及時更新升級，滿足新政府會計制度需要，會計人員學習不足，培訓需要加強，會計人員未及時提升業(yè)務水平，適應改革需要。例如：受托代理;履約保證金;設備購置及支付工程維修扣留質(zhì)保金;銀行貸款;資金結存;待攤費用、預提費用及預計負債等業(yè)務，雙分錄財務會計核算和預算會計核算時，不易區(qū)分，科目設置較難一一匹配。

（二）合同執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督，銜接脫節(jié)

許多在高校快速發(fā)展過程中，未重視合同管理或只是流于形式，尤其新政府會計制度改革后，雙基礎核算“平行記賬”下，仍未應用現(xiàn)代信息化系統(tǒng)進行合同管理，權責發(fā)生之下會計核算較難進行，必然出現(xiàn)合同執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督、銜接脫節(jié)的問題，內(nèi)控風險可能出現(xiàn)。

（三）會計處理方法缺乏連貫性，導致資產(chǎn)價值失真

固定資產(chǎn)累計折舊計提、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬準備計提及存庫的入庫出庫計價方法缺乏連貫性，導致資產(chǎn)價值失真。按照會計制度要求，會計處理這些業(yè)務應保持連貫性，有的學校卻在不同時間段采用不同方法，根據(jù)領導意愿決定，隨意性大，不符合會計制度規(guī)定，導致資產(chǎn)價值失真。

（四）相關單位信息化系統(tǒng)未完全對接，造成工作困難

高校實行政府會計制度后，信息化要求更高，相關單位信息化軟件系統(tǒng)對接不完全，需要的相關資料信息無法獲取或獲取困難，導致核算不準確、報表信息不完備、造成工作困難，不利于高校領導層分析決策促進發(fā)展。

三、完善高校會計核算的建議

（一）提高業(yè)務素質(zhì)和水平，適應新會計制度

高校會計人員應加強學習、培訓，熟練會計信息技術，掌握“雙分錄”會計核算方法，舉一反三，保持積極的、負責任的工作態(tài)度，這樣才能夠更好地做好高校的財務工作。

（1）要共性下掌握特殊性。由于采用“平行記賬”方式，高校所有納入預算的現(xiàn)金收支業(yè)務，會計人員需要編制財務會計與預算會計雙分錄，但對于未納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，只進行財務會計核算，例如委托代理業(yè)務、收到及退還的保證金、直接使用留本基金進行的投資和收到學生應該上繳財政專戶的學費住宿費等;但也有特殊情況，例如按規(guī)定從科研項目收入中提取項目間接費或管理費、按規(guī)定從本年度非財政撥款結余或經(jīng)營結余中提取職工福利基金和留本基金及收益轉為可使用資金等，雖未涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，但既要財務會計核算，又要預算會計核算，采用雙分錄“平行記賬”方式處理。可見，會計人員應加強業(yè)務提升，同時利用會計信息技術及軟件系統(tǒng)，讓系統(tǒng)來完成這些工作。

（2）靈活掌握科目設置的匹配性。“雙分錄”財務會計和預算會計核算科目基本一一對應，特殊情況下，不生成預算會計分錄或匹配性差，只要積極參加培訓，認真學習鉆研，就能熟練掌握科目設置的匹配性。例如：對受托代理科目，受托代理資產(chǎn)和負債可以一一對應或一對多對應，同時不生成預算會計分錄;設備購置及支付工程維修扣留質(zhì)保金，待攤費用、預提費用及預計負債，債務預算收入、債務還本支出，財務會計與預算會計匹配性差，雙分錄“平行記賬”較難匹配，應深刻理解預算會計分錄含義及生成條件，有利于工作開展。

（二）保障合同管理有效實施

高校持續(xù)健康發(fā)展中，財務會計權責發(fā)生制的實行，合同管理越來越重要，例如收入合同、工程合同、儀器設備采購合同等。要想管好合同簽訂、執(zhí)行、管理全過程，需要發(fā)揮財務處、法律事務部及資產(chǎn)合同科主觀能動性及協(xié)作精神，學校重視信息化建設，利用信息技術手段跟蹤、保障合同有力執(zhí)行，財務部門按照權責發(fā)生制進行正常會計核算處理，同時需要審計、紀委監(jiān)察合同管理過程中有效的審計監(jiān)督。

（三）保持會計處理方法連貫性真實反映資產(chǎn)價值

按照新政府會計制度要求，各高校要明確固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬準備計提及存貨計價方法，口徑統(tǒng)一，并保持連貫性，堅決杜絕隨意變更計提、計價方法的情況，這樣才能夠真實反映資產(chǎn)價值;例如：固定資產(chǎn)累計折舊計提、無形資產(chǎn)攤銷一般應當采用年限平均法，壞賬準備計提按照應收賬款余額百分比法或賬齡分析法，存貨的入庫出庫計價方法采用先進先出法等，計提、計價方法已經(jīng)采用，不得隨意更改。

（四）全校大數(shù)據(jù)信息共享，優(yōu)化財務管理

高校實行政府會計制度后，確定了“雙功能”“雙基礎”“雙報告”的政府會計核算體系，信息化要求更高，需進一步加強和完善硬件設施，維護和保護網(wǎng)絡安全，通過信息化有效地保障工作中各項資料的安全;各單位可以快速準確獲取需要的相關資料信息，效率提高，也有利于高校信息的公開、透明、準確，為績效考核提供方便，便于高校領導層分析決策促進發(fā)展。

四、結束語

新政府會計制度的實行，對高校財務工作帶來了挑戰(zhàn)，同時也帶來機遇，高校領導應加以重視，著眼于學校中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，加強財務管理，利用現(xiàn)代信息化技術，實現(xiàn)整個學校信息數(shù)據(jù)庫共享，加快推進新政府會計制度的落實，提高高校精細化管理水平，實行績效考核，調(diào)動職工工作積極性，促進學校持續(xù)快速發(fā)展。

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作者簡介：

謝基偉，煙臺大學。