我國民營企業“走出去”的稅務風險管理問題淺析

摘要：我國根據發展戰略制定并實施了“走出去”的戰略，使投資規模不斷擴大。企業為了發展需要根據國家戰略制定目標與發展方向，從而使跨國經營成為企業目前的發展目標。由于國際間的政治環境較為復雜，且各國稅收存在巨大差異化，企業要成功實現跨國經營，需要解決稅收風險問題。筆者針對民營企業跨國經營存在的稅務風險管理進行研究，從而給出相應的解決措施，促進企業跨國經營質量。

關鍵詞：民營企業;“走出去”;稅務風險管理;解決策略

一、引言

我國根據經濟發展需求制定了“走出去”的發展戰略，民營企業是推動經濟發展的重要動力，需要以國家導向為發展核心，根據“走出去”的戰略改變經營方向，以跨國經營為目前及未來的發展目標。據中國商務部對民營企業進行的統計數據可知，我國境外投資者在2019年1-9月共對全球164個國家和地區的5016家境外企業進行了直接投資，投資類型為非金融類，累計投資額度為5551.1億元人民幣，同比增長3.8%;9月當月對外直接投資額度為620.1億元人民幣，同比增長14.2%。對外承包工程在2019年1-9月共完成營業額達6998億元人民幣，同比下降2.8%，新簽合同額度為10052.9億元人民幣，與去年同期產生基本持平;對外勞務合作所派出的各類勞務人員達到35.6萬人，9月末在外各類勞務人員經過統計達101萬人，比去年同期增長1.4萬人。從數據可知，我國采取的“走出去”戰略，實現的經濟效益與社會效益顯著增加。由于各個國家稅收制度不同，使民營企業存在較大的稅收風險，如何規避風險是企業第一要解決的問題。

二、我國民營企業“走出去”的稅務風險

（一）“走出去”民營企業經營管理和組織形式潛在的稅務風險

由于民營企業一直在國內的經濟環境、稅收法律、政府關系下進行生存與發展，適應性已經達到完全適應的目標。在推行跨國經營時，由于只存在國內生存與發展經驗，在處理國外稅收事項時更多套用國內的管理經驗，未重視“走出去”之前需要進行的稅務籌劃、風險評估工作，從而在決策時做出錯誤的判斷，使企業跨國經營出現稅務風險。另外，民營企業在跨國經營中，由于企業自身具有跨國經驗的人才較少，擁有國際稅務方面相關的人才嚴重缺失，由此導致首次派出駐海外工作人員不具備管理與稅務籌劃的相關經驗，無法掌握投資國存在的稅收法律，從而在投資國進行經營活動時違反了相應的稅收法規，造成反避稅調查事件或者是懲罰的事件發生。由于跨國運營的環境與國內不同，企業到投資國經營需要以當地的實際稅務環境創建公司組織形式，否則會使企業承擔稅務成本增大與稅務風險的結果，進一步導致企業“走出去”投資失敗。

（二）各國稅法制度差異及稅收協定的稅務風險

各個國家存在的稅收法律法規呈現較大的差異化，從而使民營企業進入投資地經營時會面對不同稅收法規帶來的稅法遵從風險。由于企業對投資國存在的稅收政策存在的理解程度不同，或者是由于當地存在的其他征管因素，從而使稅收矛盾產生，使企業面臨著稅收風險。例如，美國制定的稅收法律法規具有復雜的特點，所以當地公民、在美國當地從事經營與投資業務的其他國家的自然人與企業都需要以美國的稅法為經營基準。分析美國稅法可知，實行所得稅為主體稅，其他稅種為輔的稅法。在征稅方面，設為聯邦政府、五十個州、特區、各縣市四類稅收體制，每一類別負責不同的稅收，呈現三級分開、各自征收的特點。所以，民營企業在美國當地進行經營時，需要根據自己在美國的某一領域掌握當地的稅收政策，否則會面臨稅務風險。

（三）“走出去”民營企業投資規劃的稅務風險

由于企業進行跨國經營時所采取的投資模式不同，會使面臨的稅務風險存在不同的特點。例如，企業的投資方式為銷售商品或者是勞動輸出，企業需要把關稅、增值稅退稅、勞務分攤所得稅等可能要發生的反傾銷稅考慮在內，這些因素都是促使企業面臨稅務風險的重要因素。如果企業經營的方式為資本并購，企業需要把資本利得稅、股權投資增值所得稅等內容考慮在內，否則會面臨稅務風險。由于跨國經營不同在國內經營，較多的企業在布局投資模式時，會在避稅地創建中轉公司，交付的稅收較少，且存在著寬松的外匯管制模式。雖然避稅地實現了企業降低稅收成本的要求，但是由于避稅地不存在商業實質，會造成各國稅務當局對企業存在的利潤產生疑問。民營企業在選擇投資方式時，需要掌握債權性投資與權益性投資比例、投資國的具體規定，原因是各個國家為有效限制本國企業向外國關聯性企業轉移相關的利潤，規定了債務與股本比例。

三、我國民營企業“走出去”的稅務風險管理

（一）民營企業“走出去”前要做好涉稅風險戰略控制規劃

民營企業在實施跨國經營戰略時，需要先進入投資地對當地的稅收環境進行調查，根據調查結果全面性研究，從而實現優質的全面稅務籌劃，制定有效的稅收戰略，進一步降低企業需要面臨的稅務風險。企業在選擇投資國時，需要重點考慮稅務因素，要掌握各個國家的稅收法律法規，根據自身條件選擇稅收環境，從而使稅收成本最大限度降低化，規避稅務風險。另外，企業進入投資國經營時，要時時注重反避稅措施，由于各個國家加強了反避稅措施力度，如果企業未注重會加大稅務風險。例如，企業實行國家并購策略的目的包含兩種：上市、短期套現，企業要根據自己跨國經營目的進行確定，再根據目的制定合理化發展戰略，把所有與之相關的稅務風險進行考慮，從而設置發展架構。在選擇投資國時，要把限制條件充分考慮，如資本回收問題、資金匯兌問題等。如果企業實施跨國經營的方式為國際并購，需要聘請可信的中介機構，全面并徹底地調查并購企業，使民營企業掌握準確企業數據，能夠根據掌握的數據制定合理化的并購價格，運用適合企業的并購方式降低風險[1]。

（二）民營企業“走出去”合理選定組織機構和投資目標國

實現民營企業成功跨國經營的因素是合理化的投資架構與交易安排，企業在實施這兩項因素時，要重點考慮兩點內容：首先，設立海外投資架構。通過設立海外投資架構，使中間的持股公司參與投資與運營，能夠有效降低企業的整體稅負，成功降低稅收風險。其次，合理化功能分配。對安排供應鏈、安排交易等環節進行合理化功能分配，實現降低整體稅負的目標。在安排過程中，企業要考慮較多的因素，如跨國經營運用的公司組織形式，是采取子公司模式還是分公司模式，如果是子公司還要考慮選擇直接投資還是中間持股間接投資，在考慮這些問題時需要掌握投資地的稅收法律法規及優惠政策。所以，企業在實施跨國經營時，要根據企業自身的經營特點及稅負水平選擇合理化的公司組織形式。

（三）“走出去”民營企業要搞好企業內部控制和稅務管理體系

企業實施跨國經營需要具備良好的稅務管理工作模式，能夠有效地規避稅務風險。企業跨國經營后要改革原有的稅務管理工作方式，先制定與自身條件符合、可行性強的內部稅務風險管理體系與機構，使企業在投資國實現依法納稅義務，從而有效規避投資地對企業實施的法律制裁。企業還要創建專業的國際稅務管理崗位，通過聘請的專業跨國經驗人才根據投資地的稅法制定公司整體層面設計、稅收框架體系構建，使企業跨國經營項目實現優質的稅收統籌與規劃，同時制定合理化業務流程與業績考評，從而有效規避跨國經營中面對的各種稅務風險，實現成功經營[2]。

四、總結

綜上所述，企業“走出去”發展目標需要有效規避投資地的稅務風險，由于企業存在的跨國經營經驗缺乏，需要企業內部具備專業跨國經驗人才，通過人才掌握的投資地稅法創建稅收框架體系，進而促進項目具有高效的規劃與稅收統籌，促進民營企業成功經營的發展目標。

參考文獻：

[1]吳錚.“走出去”企業面臨的稅收風險及防范[J].中國財政. 2013，（04）：18-19.

[2]曾強安.企業“走出去”稅務風險及其控制[J].會計之友. 2011，（28）：21-22.

作者簡介：

王璐，北京快手科技有限公司。