新時期我國醫院成本核算的現狀分析及對策研究

摘要：成本核算是現代財務管理的主要內容。成本核算，既是傳統醫院產業轉型升級的必然選擇，也是經濟和社會發展推動的雙重結果。醫院成本核算是醫院行業管理和成本管理的結合。我國醫療改革道路歷史上沒有經驗可循，橫向比較國外不同發展歷史和醫院體制差異及管理背景差異都使得我國醫院成本核算必須因地制宜和不斷創新。本文通過對我國醫院成本核算中存在的問題進行分析，并針對性提出對策建議，以期為加強醫院成本核算提供參考借鑒。

關鍵詞：成本核算;醫院;對策

一、我國醫院成本核算現狀和存在的問題

（一）醫院成本核算的現狀

1、現有工作無法滿足現代市場需求

醫院實施成本核算既是新醫改的必然，也是不斷適應市場需求變化的結果。但面對21世紀消費者日益增長的健康消費需求，醫院往往是被動投入，無論醫療設備、醫療技術和服務質量，投入初期往往忽略成本核算，對后期持續投入、運營維護費的設計規劃、專業人才的培育缺乏前瞻性，這都是計劃管理和傳統思維慣性的作用導致的普遍性問題。

2、公益性與營利性的矛盾

醫院管理的公益性和營利性的矛盾始終而普遍發生。傳統的解決方案往往是依賴政府的補貼，使財政背負沉重的負擔，而成本核算可以成為醫院運營良性循環和可持續發展的解決方案之一。從現在情況來看，醫院相關決策層對成本核算沒有足夠重視，它們把成本核算當作單純的記流水賬。因此出現醫療資源浪費、過度消耗、賬務出現偏差等諸多問題。事實上醫院運營成本過高，必然導致醫院會通過其他渠道尋求彌補和平衡，也在一定程度上加劇“看病難、看病貴”。[1]

3、部門間統一協調溝通不暢

醫院管理的成本核算往往是財務部一個部門對接項目、科室、病房、藥房、后勤、基建等多個部門，沒有明確的組織機制和專門的制度管理，執行很難落地。成本核算人員很難在短時期內熟悉各個部門的工作流程和投入產出，在技術操作上缺乏醫院行業的成本核算專業技術管理人員。

4、無法滿足業務多元化需求

現代醫院管理不僅包括傳統的住院、門診兩大部門的成本核算，也涵蓋國際采購、遠程醫療、軟件開發、數據挖掘新技術、新業務和新人員的投入。在現有醫院管理成本核算基礎上，適度開發適應多元化市場需求的技術體系是目前成本核算推進的難點。

（二）我國醫院成本核算中存在的主要問題

1、醫院管理層的思想意識存在局限性

新中國成立以來我國醫院管理的重點一直圍繞基礎建設、設備更新和醫療技術提升展開，隨著民營醫院的發展壯大和全球經濟一體化的推進，國際醫院先進管理理念和競爭意識催生了國內醫院成本核算提升效益和競爭力的實踐，但必須看到過去行政管理思維模式的固化和依托財政支持的惰性普遍存在于公立醫院和部分轉制的民營醫院里，使得醫院推進成本核算存在一些阻礙。

2、醫院業務運營管理能力較差

醫院現有的組織結構和人才、制度建設脫胎于傳統體制。隨著新醫改的落實，原有醫院行政體系只有財務部門隸屬成本核算的實施單位，卻沒有專人專崗開展此項工作，同時缺乏與其他業務部門的溝通協調能力，兼職人員實施成本核算能力不足，消極懈怠。

3、醫院現代信息技術水平不高

近年來，國家和地方財政對醫院的大力投入，有效提升了各級醫院的服務效率，但一方面部分地方基層醫院財務管理還在手工操作，效率緩慢;另一方面部分三甲醫院購買的HIS系統和用友、萬達、金蝶等成本管理軟件由于數據缺乏或接口調試，成本核算軟件配置使用率較低，這種現象的大量存在成為醫院成本核算實施的普遍難點。

4、醫院績效激勵制度配套不完善

隨著醫院成本核算工作的推進，在形式和內容上成本核算都已進入實施階段，但普遍缺乏針對成本核算結果的配套激勵機制。績效管理實施涉及最多的工作量核算，參照工作效率和成本評估的指標還較少列入績效目標考核。因此核算醫院投入產出和經營風險的成本核算工作亟須配套相關實施政策，從制度、人員、經費和激勵等方面全方位配套跟進。

二、醫院成本核算存在問題的原因分析

影響醫院成本核算的因素既有國家政策、制度、經濟層面的，也有文化、管理等醫院內部層面的，必須全面考慮，綜合落實。

（一）影響我國醫院成本核算的外因分析

1、新會計制度的影響

2010年頒布的《醫院會計制度》和2019年1月1日頒布的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》是醫院成本核算的主要指導文件。新會計制度的改革是推進醫院成本核算管理的主要原因之一。新財會制度在保證醫院統一領導的背景下，對完善財會監督機制、成本核算機制和風險管理機制都形成了強有力的制度保障。一是科目優化便于統一分析。以上文件規定，固定資產折舊和無形資產的攤銷可以計入成本，對于規范成本信息數據登記和分析奠定了良好的制度基礎和保障。對于業務經驗不足的財會人員也規范了操作，方便同行業或相同項目或科室比較分析。為地方醫院引入大型設備租用或購買使用權提供了有效的數據支持。二是預算管理便于科學管理。全面成本核算實施中落實全面預算管理制度到醫院的不同科室、項目、病種等主要核算單元，一方面把不同時期預算歷史縱向比較分析，可有效解決部分惡意降低預算收入，提升績效的實際操作等問題，另一方面將預算與實際成本支出分析比較，可以有效判斷部門經營管理水平和管理效率，對推進高效發展有現實意義。

2、市場需求和競爭的影響

新醫改的實施和醫院市場的日益激烈競爭也是推進醫院成本核算的原因。我國目前一部分大城市醫院床位、門診供不應求，但醫患糾紛頻發，給國際醫療護理機構和外資醫院、民辦醫院提供了市場競爭的機會，例如深圳港大醫院百元門診掛號費的成功就是新形勢下市場競爭的產物，為地方醫院、社區醫院的成本核算提出新的挑戰。

（二）影響我國醫院成本核算的內因分析

我國現行醫院成本核算包括全成本核算和項目核算、病種核算。其中針對醫院總體的全成本核算對提高設備使用效率和勞動效率有積極的作用，也可促進醫院可持續發展。最普遍的醫院病種成本核算實施中科學制定消耗定額、限額，高值材料使用度和固定資產折舊管理、閑置都是醫院內部管理的突出問題。[2]科室人員素質、節約意識和管理制度都對醫院成本核算效率產生較大影響。

1、人才短板

醫院重視一線醫師和護士人才的引進和培養，而醫院管理的行政和財務管理人員培訓和進修往往被忽略，形成現今醫院發展的人才短板。一些醫院發生的ERP軟件引入卻缺乏配套技術操作人員問題，限制了成本核算在醫院的順利推進。

2、資金短板

很多醫院運營存在不能開源節流，自我造血，沒有成本核算的保障和風險管理的支持，目前醫院現金流運作都會受到影響。僅僅供應鏈管理一項在成本核算實施中都會產生較大的利潤變化，對現有的醫院資金流通有積極意義。

另一方面，醫院管理對成本核算重視不足，不能保障資金的長期、穩定投入，大大限制了醫院成本核算及成本管理的發展。穩定的人才、技術都需要資金的支持，這對現代醫院管理團隊的經營理念提出挑戰。

3、技術短板

目前醫院較多實現財會電子化，并且購買了第三方成本核算管理軟件。但對于數據端口間連接和軟件的二次開發技術短缺，尤其是現有軟件工程師沒有針對醫院行業的數據管理經驗，對未來的數據變化方向也缺乏專業的判斷，導致二次開發效率下降。

三、進一步完善我國醫院成本核算的對策和建議

（一）強化成本意識推動全員參與

要發揮醫院各級領導和部門工作人員主觀能動性，全面向他們宣傳成本核算的必要性和重要性，從主觀意識層面加深全員參與成本核算意識，保障各項日常工作從成本核算層面層層落實。同時，對醫院人員定期開展相關業務知識培訓。無論財務部門還是其他部門人員，都要學習醫院成本核算的工作流程，主動了解與成本核算有關的內容。在日常管理和業務工作中，融入成本核算理念，從而推動醫院效益和服務水平的雙提升。

（二）引入問題導向完善工作方法

目前醫院信息應用軟件較多，信息數據互相不能對接匹配。數據間的共享成本較高，協調困難，既不便于日常管理，更不利于成本核算。如要提高醫院成本核算的效率，就要將基本的成本管理體系結合先進的信息化技術，利用信息化技術的便捷性與高效性為醫院成本核算服務。[3]因此，要緊密結合醫院成本核算工作中發現的突出問題，從工作效率、設備維護折舊和耗材管理等方面，采用供應鏈管理、大數據發掘等科技手段，推動醫院成本核算的高效實施。其中，打造醫院信息集成平臺，運用科技化、信息化、智能化工作方法是關鍵。不僅要對信息系統進行整合與完善，打通數據壁壘，實現數據共享，而且要借助更新信息化、智能化的集成平臺，對醫院成本核算開展精細化管理。

（三）完善工作制度構建長效機制

一是完善核算制度。在醫院內部成立院長領導的成本核算SBU（戰略業務單位），通過和部門間的統一協調合作，完善醫院成本核算的制度保障。醫院應該設置一套詳細成本核算體系，采取科室為單位的形式進行全成本核算，并細化具體流程。通過核算部門牽頭，形成各部門間數據和信息的有效交換，并且借助歷史數據、橫向數據全面對比分析，全環節實施完善醫院成本核算。二是構建長效機制。根據醫院內部各項資源的投入情況，建立相關工作制度，健全成本核算機制，明細每一個科室的職責和操作規程。尤其要盡量將操作規程進行標準化，通過統一的報表、審核標準、核算內容和指標等，讓成本核算形成規范化、制度化、標準化的一套體系。

（四）推進動態管理實現科學核算

突出成本核算中的單位成本核算，從單位科室、單位材料、單位人工、單位設備成本出發，建立門診和住院部門分類的單位成本信息數據庫。從經驗中總結，從問題中解決，通過動態成本核算管理實現醫院成本核算的可持續發展良性循環模式。動態管理過程中，要注意事中成本控制，強化成本動態控制。例如：物資采購、后勤保障、固定資產管理等，要建立完善動態的招投標管理制度，價格、質量、效益開展綜合評估，對成本進行動態核算。同時，工作過程中存在的問題以及發生的新形勢、新變化，要及時修訂相關制度和流程，以最大程度實現動態化管理。

參考文獻：

[1]趙春生.加強醫院成本核算舉措的探討[J].財稅審計，2018（12）：141.

[2]張愛軍.醫院成本核算中存在的問題及解決措施分析[J].經濟研究導刊，2018（27）：129-197.

[3]魯峰.新財務會計制度下醫院成本核算探究[J].財會研究，2019（15）：188.

作者簡介：

唐麗娟，佛山市南海區中醫院。