事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，各企業(yè)、事業(yè)單位越發(fā)依賴審計(jì)活動(dòng)，但審計(jì)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)一直居高不下，為了各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠順利進(jìn)行，不可避免地對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制。本文就事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制進(jìn)行探討，由此提出幾點(diǎn)有效的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范與控制

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)日趨復(fù)雜，審計(jì)業(yè)務(wù)的難度也逐步加深，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)也越發(fā)偏高。對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，因?yàn)樾枰聞?wù)所自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和虧損，一旦審計(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)過高，必然會(huì)給事務(wù)所帶來較大的損失。所以，事務(wù)所要想從激烈的會(huì)計(jì)市場(chǎng)中謀得生存與發(fā)展，并降低審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，就必須掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)在哪些項(xiàng)目上，同時(shí)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理力度，確保審計(jì)質(zhì)量，以此來提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其特點(diǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)活動(dòng)整個(gè)過程中，也就是說從審計(jì)工作開始到生成審計(jì)結(jié)論的這一段時(shí)間，都可以出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作也應(yīng)當(dāng)貫穿審計(jì)活動(dòng)的始終。另外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率較高，但也不是完全不可控的，只要相關(guān)監(jiān)督機(jī)制和審計(jì)人員做到嚴(yán)密的監(jiān)控與干預(yù)，還是可以達(dá)到有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的目的，可見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還是有一定可控性的。再就是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以完全消除，防范機(jī)制的制定以及審計(jì)工作的強(qiáng)化監(jiān)管，都只是為了盡可能地將風(fēng)險(xiǎn)降低，但無法徹底根除風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制也要投入適當(dāng)?shù)某杀荆绻杀就度氩蛔悖茈y實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)降低的目標(biāo)，而一旦投入資源過多，很可能會(huì)適得其反。因此在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，還要考慮防范某一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)需要投入的成本，如果投入的成本要大于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)的損失，那么可選擇承受這一風(fēng)險(xiǎn)，而不作特別防范。相應(yīng)的，如果所投入的成本要低于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)造成的損失，就應(yīng)當(dāng)投入這一部分成本開展風(fēng)險(xiǎn)防控工作。

二、事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式不合理

在會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展上，我國(guó)較西方發(fā)達(dá)國(guó)家起步晚且發(fā)展時(shí)間短，組織形式方面還存在許多不合理之處，這些需要我們不斷進(jìn)行改善。我國(guó)設(shè)立的會(huì)計(jì)事務(wù)所主要包含兩種類型，一種是有限責(zé)任制的，另一種是合伙制的，但從目前看，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的類型基本上都是有限責(zé)任制。30萬元是法律規(guī)定事務(wù)所注冊(cè)時(shí)需要投入的基本資金，而有限責(zé)任制會(huì)計(jì)事務(wù)所只需要用其所有資產(chǎn)來承擔(dān)本所的債務(wù)責(zé)任，違規(guī)成本也因此被縮小了，降低了對(duì)事務(wù)所的約束力，會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)有所降低，提高了事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不強(qiáng)

在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)事務(wù)所在面對(duì)客戶、承接業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)直接收取一定的審計(jì)費(fèi)用，這說明，事務(wù)所的生存與發(fā)展在一定程度上和客戶保持著一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。而通常情況下，這種關(guān)系的維持需要雙方相互依存，這也就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)事務(wù)所缺少一定的獨(dú)立性。在獨(dú)立性無法保證的情況下，當(dāng)事務(wù)所完成審計(jì)工作后，其最終的審計(jì)結(jié)果的公允性、真實(shí)性以及客觀性自然也就很難得到保障。與此同時(shí)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)通過降低審計(jì)費(fèi)用的方式來拉攏更多的客戶，而又為了有足夠的成本支持審計(jì)工作開展，事務(wù)所就不得不簡(jiǎn)化審計(jì)流程、減少審計(jì)實(shí)踐和相關(guān)人員投入，這就進(jìn)一步提高了事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）與審計(jì)有關(guān)的法律制度不完善

為了規(guī)范審計(jì)活動(dòng)，我國(guó)在不斷地完善和改革審計(jì)立法，當(dāng)下社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，從某種角度上看，有些法律制度以及體系還不能完全滿足審計(jì)活動(dòng)的發(fā)展需要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，無法可依現(xiàn)象仍然頻頻出現(xiàn)在審計(jì)活動(dòng)中。就目前來說，還有許多和審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的制度法規(guī)與當(dāng)下的審計(jì)活動(dòng)是不相適應(yīng)的。以上問題都是造成相關(guān)監(jiān)督工作開展困難的原因，這再一次推動(dòng)了事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力與職業(yè)關(guān)注不足

在審計(jì)工作開展中，法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)等都是作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所必須具備的專業(yè)知識(shí)，除此之外，在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)師還需要隨時(shí)隨地關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的動(dòng)態(tài)，適當(dāng)?shù)靥砑訉徲?jì)程序或擴(kuò)寬范圍，以便及時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題做相應(yīng)的處理，由此降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。從目前看，我國(guó)從事審計(jì)工作的人達(dá)到了30萬，現(xiàn)實(shí)是大部分審計(jì)人員缺少工作經(jīng)驗(yàn)且能力不足，導(dǎo)致在實(shí)際工作中，他們大多不會(huì)有時(shí)刻關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的意識(shí);其次，部分審計(jì)人員對(duì)職業(yè)關(guān)注度也不夠，以至于未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的錯(cuò)報(bào)或重大徇私舞弊行為，這又在一定程度上提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制對(duì)策

（一）改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所形式大多是有限責(zé)任制，該形式弊端較多，結(jié)合國(guó)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)得知，合伙制更有利于事務(wù)所發(fā)展，所以，我們可以讓合伙制逐漸取代有限責(zé)任制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于服務(wù)型社會(huì)組織，且工作開展多依賴于會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人技能，合伙制下，會(huì)計(jì)師會(huì)為自己所提供給客戶的服務(wù)負(fù)上更多的責(zé)任，對(duì)其的行為具有更強(qiáng)的約束力，其需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)升高，因此在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)師會(huì)加強(qiáng)職業(yè)關(guān)注，同時(shí)更加謹(jǐn)慎的對(duì)待審計(jì)工作，這樣最終得出的審計(jì)結(jié)果才具有可信度，審計(jì)質(zhì)量也有所提高。

（二）事務(wù)所需要保持審計(jì)的獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作前，一定要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的獨(dú)立性做出充分且客觀的評(píng)價(jià)，對(duì)是否承接客戶委托進(jìn)行全面考慮。可以適當(dāng)改變事務(wù)所審計(jì)工作承接模式，先由審計(jì)委員會(huì)接納客戶所提出的申請(qǐng)，再由委員會(huì)組織審計(jì)工作公開招標(biāo)，然后委員會(huì)公布承接審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最后事務(wù)所在委員會(huì)手中拿到本次的審計(jì)費(fèi)用，這樣也就確保了事務(wù)所的獨(dú)立性。審計(jì)客戶與事務(wù)所之間有審計(jì)委員會(huì)做溝通橋梁，保證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)因客戶影響而造成獨(dú)立性缺失，而是獨(dú)立的開展工作，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)依照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)獨(dú)立性影響因素做出評(píng)價(jià)，以確保審計(jì)人員以及事務(wù)所的獨(dú)立性、客觀性，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)有效控制。

（三）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度和加大監(jiān)督管理力度。

為了確保審計(jì)質(zhì)量符合相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部需要針對(duì)質(zhì)量控制構(gòu)建一套制度，以明確事務(wù)所相關(guān)工作人員在質(zhì)量控制中的責(zé)任。同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和素質(zhì)培養(yǎng)上的重視，以樹立其質(zhì)量控制意識(shí)，構(gòu)建與質(zhì)量相關(guān)的內(nèi)部文化，以便在實(shí)際工作中能夠有所監(jiān)督，引導(dǎo)工作人員往正確的方向開展，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低。目前。我國(guó)已制訂的相關(guān)法律法規(guī)有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則、審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法和審計(jì)法等，相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)管，確保事務(wù)所按照規(guī)章辦事，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)與道德水平

審計(jì)客戶來自各行業(yè)領(lǐng)域，所以為了讓審計(jì)人員都能應(yīng)對(duì)，事務(wù)所需要定期安排會(huì)計(jì)師參與專業(yè)培訓(xùn)，邀請(qǐng)各行業(yè)領(lǐng)域中經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師到事務(wù)所進(jìn)行交流，傳授一些經(jīng)驗(yàn)給事務(wù)所人員，以增強(qiáng)其的專業(yè)能力和水平。另外，還要加強(qiáng)事務(wù)所會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和素養(yǎng)的培養(yǎng)，將職業(yè)道德規(guī)范的必要性、重要性刻在會(huì)計(jì)人員心中。會(huì)計(jì)人員自身也應(yīng)該遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，積極與他們交流，總結(jié)優(yōu)秀從業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)職業(yè)關(guān)注，以提高自身的道德水平、專業(yè)能力以及綜合素質(zhì)，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

四、結(jié)束語

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是難以徹底根除的，但強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控能夠最大程度減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，以及發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所帶來的損失。我國(guó)大部分事務(wù)所在審計(jì)項(xiàng)目上風(fēng)險(xiǎn)過高，不僅審計(jì)質(zhì)量得不到保障，同時(shí)還影響了其聲譽(yù)。所以，當(dāng)前必須加大對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制力度，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)活動(dòng)，由此來提高審計(jì)質(zhì)量。

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作者簡(jiǎn)介：

潘曄，蘇州立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。