事務所審計項目的風險防范與控制

摘要：隨著市場經濟的高速發展，各企業、事業單位越發依賴審計活動，但審計項目中的風險一直居高不下，為了各種經濟活動能夠順利進行，不可避免地對審計項目的風險進行防范與控制。本文就事務所審計項目的風險防范與控制進行探討，由此提出幾點有效的應對策略。

關鍵詞：事務所;審計風險;防范與控制

近年來，隨著經濟發展形勢日趨復雜，審計業務的難度也逐步加深，審計項目風險也越發偏高。對會計事務所而言，因為需要事務所自己承擔風險和虧損，一旦審計活動風險過高，必然會給事務所帶來較大的損失。所以，事務所要想從激烈的會計市場中謀得生存與發展，并降低審計項目風險，就必須掌握審計風險可能出現在哪些項目上，同時加大審計風險的管理力度，確保審計質量，以此來提高市場競爭力。

一、審計風險及其特點

審計風險貫穿于審計活動整個過程中，也就是說從審計工作開始到生成審計結論的這一段時間，都可以出現審計風險，可見審計風險的防控工作也應當貫穿審計活動的始終。另外，審計風險發生的概率較高，但也不是完全不可控的，只要相關監督機制和審計人員做到嚴密的監控與干預，還是可以達到有效防范和控制風險的目的，可見審計風險還是有一定可控性的。再就是，審計風險難以完全消除，防范機制的制定以及審計工作的強化監管，都只是為了盡可能地將風險降低，但無法徹底根除風險。另外，審計項目的風險防范與控制也要投入適當的成本，如果成本投入不足，很難實現風險降低的目標，而一旦投入資源過多，很可能會適得其反。因此在評估審計風險時，還要考慮防范某一項風險需要投入的成本，如果投入的成本要大于審計風險出現時的損失，那么可選擇承受這一風險，而不作特別防范。相應的，如果所投入的成本要低于風險發生時造成的損失，就應當投入這一部分成本開展風險防控工作。

二、事務所審計風險的形成原因

（一）會計師事務所的組織形式不合理

在會計事務所發展上，我國較西方發達國家起步晚且發展時間短，組織形式方面還存在許多不合理之處，這些需要我們不斷進行改善。我國設立的會計事務所主要包含兩種類型，一種是有限責任制的，另一種是合伙制的，但從目前看，我國會計事務所的類型基本上都是有限責任制。30萬元是法律規定事務所注冊時需要投入的基本資金，而有限責任制會計事務所只需要用其所有資產來承擔本所的債務責任，違規成本也因此被縮小了，降低了對事務所的約束力，會計師承擔的責任風險自然會有所降低，提高了事務所審計項目的風險。

（二）會計師事務所的獨立性不強

在實際工作中，會計事務所在面對客戶、承接業務時，會直接收取一定的審計費用，這說明，事務所的生存與發展在一定程度上和客戶保持著一種經濟關系。而通常情況下，這種關系的維持需要雙方相互依存，這也就導致了會計事務所缺少一定的獨立性。在獨立性無法保證的情況下，當事務所完成審計工作后，其最終的審計結果的公允性、真實性以及客觀性自然也就很難得到保障。與此同時，在市場競爭日益激烈的情況下，很多會計事務所會通過降低審計費用的方式來拉攏更多的客戶，而又為了有足夠的成本支持審計工作開展，事務所就不得不簡化審計流程、減少審計實踐和相關人員投入，這就進一步提高了事務所審計項目的風險。

（三）與審計有關的法律制度不完善

為了規范審計活動，我國在不斷地完善和改革審計立法，當下社會環境和經濟環境日趨復雜，從某種角度上看，有些法律制度以及體系還不能完全滿足審計活動的發展需要。隨著我國市場經濟的不斷發展，無法可依現象仍然頻頻出現在審計活動中。就目前來說，還有許多和審計活動相關的制度法規與當下的審計活動是不相適應的。以上問題都是造成相關監督工作開展困難的原因，這再一次推動了事務所審計項目風險的增加。

（四）注冊會計師的能力與職業關注不足

在審計工作開展中，法律、財務、經濟等都是作為注冊會計師所必須具備的專業知識，除此之外，在實際工作中會計師還需要隨時隨地關注高風險領域的動態，適當地添加審計程序或擴寬范圍，以便及時對發現的問題做相應的處理，由此降低審計風險，進一步提高審計質量。從目前看，我國從事審計工作的人達到了30萬，現實是大部分審計人員缺少工作經驗且能力不足，導致在實際工作中，他們大多不會有時刻關注審計風險問題的意識;其次，部分審計人員對職業關注度也不夠，以至于未能及時發現審計對象的錯報或重大徇私舞弊行為，這又在一定程度上提高了審計風險。

三、事務所審計風險防范與控制對策

（一）改善會計師事務所的組織形式

我國目前的會計師事務所形式大多是有限責任制，該形式弊端較多，結合國外相關經驗得知，合伙制更有利于事務所發展，所以，我們可以讓合伙制逐漸取代有限責任制。會計師事務所屬于服務型社會組織，且工作開展多依賴于會計師的經驗和個人技能，合伙制下，會計師會為自己所提供給客戶的服務負上更多的責任，對其的行為具有更強的約束力，其需要承擔的風險升高，因此在實際工作中，會計師會加強職業關注，同時更加謹慎的對待審計工作，這樣最終得出的審計結果才具有可信度，審計質量也有所提高。

（二）事務所需要保持審計的獨立性

會計師事務所在開展審計工作前，一定要對審計項目的獨立性做出充分且客觀的評價，對是否承接客戶委托進行全面考慮。可以適當改變事務所審計工作承接模式，先由審計委員會接納客戶所提出的申請，再由委員會組織審計工作公開招標，然后委員會公布承接審計服務的會計師事務所，最后事務所在委員會手中拿到本次的審計費用，這樣也就確保了事務所的獨立性。審計客戶與事務所之間有審計委員會做溝通橋梁，保證了會計師事務所不會因客戶影響而造成獨立性缺失，而是獨立的開展工作，進而提高審計質量，降低審計風險。此外，會計師事務所應依照審計標準對獨立性影響因素做出評價，以確保審計人員以及事務所的獨立性、客觀性，對審計風險實現有效控制。

（三）完善會計師事務所的質量控制制度和加大監督管理力度。

為了確保審計質量符合相關法律標準，會計師事務所內部需要針對質量控制構建一套制度，以明確事務所相關工作人員在質量控制中的責任。同時，事務所應該加強對會計人員職業道德和素質培養上的重視，以樹立其質量控制意識，構建與質量相關的內部文化，以便在實際工作中能夠有所監督，引導工作人員往正確的方向開展，進而推動審計風險的降低。目前。我國已制訂的相關法律法規有中國注冊會計師職業道德守則、審計準則、會計法和審計法等，相關部門應加強對審計活動的監管，確保事務所按照規章辦事，以此實現對審計質量的控制。

（四）提高注冊會計師的綜合素質與道德水平

審計客戶來自各行業領域，所以為了讓審計人員都能應對，事務所需要定期安排會計師參與專業培訓，邀請各行業領域中經驗豐富的會計師到事務所進行交流，傳授一些經驗給事務所人員，以增強其的專業能力和水平。另外，還要加強事務所會計人員職業道德和素養的培養，將職業道德規范的必要性、重要性刻在會計人員心中。會計人員自身也應該遵守獨立、客觀、公正的原則，積極與他們交流，總結優秀從業人員的經驗，加強職業關注，以提高自身的道德水平、專業能力以及綜合素質，進而推動審計風險的防范與控制。

四、結束語

綜上所述，審計風險雖然是難以徹底根除的，但強化風險防控能夠最大程度減少風險的發生率，以及發生風險時所帶來的損失。我國大部分事務所在審計項目上風險過高，不僅審計質量得不到保障，同時還影響了其聲譽。所以，當前必須加大對審計風險的防范與控制力度，進一步規范審計活動，由此來提高審計質量。

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作者簡介：

潘曄，蘇州立信會計師事務所有限公司。