風險管控視角下中央企業內部控制機制研究

高明月

摘要：中國經濟發展邁入了新時代，在穩步增長向好發展的同時也面臨著重大的風險與挑戰。中央企業作為中國經濟體系的大動脈，必須在強大的內外部風險中站得住，站得穩，站的牢。為深入貫徹落實習近平新時代中國特色社會主義思想和黨的十九大精神，進一步提升中央企業造血、輸血能力，必須堅決打贏防范化解重大風險攻堅戰，全力推動經濟高質量發展。2019年12月31日，國資委最新印發2020年中央企業內部控制體系建設與監督工作有關工作》，為新形勢下中央企業進行風險管控與內部控制建設提供了新的思路。中央企業建立完善的內部控制機制有利于中央企業的長遠發展，本文基于風險管控與內部控制的關系，提出建立健全內部控制體系的重要性，深入分析當前中央企業面臨的內部控制風險，探究風險管控視角下中央企業內部控制機制建設措施。

關鍵詞：風險管控;內部控制;中央企業;建設措施

一、中央企業風險管控與內部控制的關系

機動車輛被應用于生活的方方面面，機動車輛保險的風險控制就是在風險識別和風險衡量的基礎上，針對機動車輛保險活動存在的風險因素而采取的減少或控制風險的損失頻率和損失幅度的技術，以實現消除、避免、減少和預防風險的目的。保障行車安全需要駕駛人進行購買保險或是安全駕駛等控制措施。同樣，中央企業的健康發展需要防控風險，及時進行內部控制制度建設。

風險管控與內部控制是相輔相成的[1]。風險管控與內部控制工作都是為了增強中央企業的抗風險能力，推進經濟高質量發展，實現將國有企業打造成世界一流企業的長遠目標。風險包括內部風險與外部風險，進行風險管控就需要更開放的眼界，更嚴謹的態度去識別、分析、解決企業在發展中面臨的威脅與挑戰。內部控制則是將工作與監管范圍縮小，在領導者信用道德、產品生產、財務安全、資產保存、環境保護等方面做細、做小、做實。內部控制系統的建設是風險管控順利進行的重要工作。中央企業只有全面認識所面臨的風險，識別未來發展中可能遇到的威脅，才可以為內部控制工作提供壓力與動力。并且，在風險管理目標的實現過程中，內部控制制度建設是最有效、最直接的工作方法。

風險管控與內部控制是辯證統一，相互聯系，相互貫通的。大部分企業認為兩者實質上是一致的，在對風險管理和內部控制工作的落實上，分不清界限在何處。了解兩者的區別，才可以有針對性的進行企業建設。風險管控貫穿于企業的日常經營的全過程，為其他的風險預防與糾正提供方向。內部控制工作就是在企業各個具體的工作的事前、事中、事后進行風險的檢測與監控。內部控制工作是風險管控的一部分，是眾多風險防范工作中突出重要的一個環節。

在此次的國資委工作通知中，強調了“按一體化要求編制2019年度內控體系工作報告，不再分別報送《中央企業內部控制評價報告》和《中央企業年度風險管理報告》”。之前幾年的工作中，都是將內控作為風險管控的一個部分提出來，并沒有對內部控制體系進行系統的建設。而這次的通知，是將風險管控納入內部控制建設的范圍內，道出了內部控制體系建設的重要性，也為中央企業的風險管控工作指明了方向。

二、中央企業風險管控與內部控制機制建設重要性

（一）激發中央企業的表率與引領作用

改革開放以來，中國經濟進入中高速發展階段，開放的大門越開越大，面臨的機遇越來越多，破解了諸多發展難題。與此同時，中國經濟也面臨著許多威脅，發展不平衡不充分，環境破壞嚴重，社會資源分配不均等問題。中央企業是國家經濟的核心力量，在國民經濟發展中扮演重要角色[2]。中央企業是國家重點發展企業，是以舉國之力著力發展的企業。中央企業要堅決執行黨中央的一些政治經濟改革舉措，嚴格貫徹落實習近平新時代中國特色社會主義經濟理念。中央企業的成熟與否，直接關系到全國經濟的健康與否。因此，中央企業是否能夠防范化解重大風險、推動經濟高質量發展就顯得異常重要。

中央企業的性質有很大的獨特性，國家控股，股權相對集中，是一個國家經濟體系中的造血干細胞。中央企業健康發展，中國整個經濟體系就會煥發生機與活力。中央企業應率先垂范，積極應對風險，采取有效的應對措施，建立高效的應急反應機制，確保中央企業能過妥善經營。

（二）提高中央企業風險識別與承受能力

中央企業在日常經營過程中，進行嚴格的風險管控與內部控制機制建設，有助于企業提高風險承受能力，并且提高風險應對能力[3]。最新印發的《2020年中央企業內部控制體系建設與監督工作有關事項》中，第三條明確提出“加強風險管控，提升重大風險監測及應對水平”。加強風險管控與內部控制，可以提高風險識別與承受能力;識別風險，建立風險監測機制，可以提升風險管控能力。可見，風險管控與風險識別是相互貫通、相互促進的。

風險是無處不在、無時不有，只要企業在運行，分享就伴其左右。進行有效的風險管控與內部控制，直接關系到中央企業的健康發展。進行風險管控，有助于央企有效迅速識別企業面臨的風險，認真查找企業制度缺失或流程缺陷。在企業的投資決策、生產銷售、制度改革、目標制定等事項中進行風險評估，有效的識別風險，才可以高效的應對風險，減少未來風險帶來的損失。企業內部控制應對風險能力的強弱，最終表現為內部控制目標實現程度[4]。加強內部控制體系建設，同樣會提升企業的風險承受能力。

（三）強化中央企業自身組織體系的完善與對市場的把握

企業自身存在固有風險，需要進行內部組織體系與經營流程的改進。企業進行風險管控工作，就是對企業自身組織架構與經營流程存在不足的識別與監督，督促企業進行改革。有助于形成清晰的職責授權，明確崗位職責，加強專業人員的配備工作[5]。同時，企業的外部也存在諸多風險，復雜的市場活動，不完善的經濟政策，對企業的發展形成威脅。同時，現行經濟條件下，貿易保護組織猖撅，嚴重擾亂經濟市場的有序進行。在復雜的經濟宏觀環境中，保持自身獨立性與戰斗力尤其重要。強化風險管控工作，在企業對市場外部風險的識別與評估過程中，可以幫助中央企業形成對市場的需求與未來走向清晰的了解，進而有效制定風險應對措施貫徹落實積極的經濟政策，有效維持中央企業的持續穩定發展，實現建立世界一流企業的長遠目標。

三、中央企業內部控制管理現狀與缺陷分析

（一）缺乏風險管控能力與內部控制意識

由于我國的內部控制興起較晚，發展緩慢，至今仍未建立起高效率的內部控制機制。企業管理者與從業者的風險管控意識薄弱，不能正確識別風險的來源。大部分中央企業不重視內部控制的管理，變成了走形式。在內部控制于我國興起的初級階段，絕大多數企業將風險管控視為企業的枷鎖[6]，企業出現風險會阻礙企業的發展，不能正確認識風險管控的重要性。風險管控與內部控制更講求的是一個動態的過程，是對企業面臨風險的識別與處理。正確高效的風險防范工作，強而有力的風險管控能力建設，是企業穩步高效發展的動力。

另外，我國大部分中央企業認為風險僅僅來源于外部。事實上，公司內部出現的風險會嚴重影響企業的穩定。企業內部出現職權不清晰，貪污腐敗，賬目混亂等現象，對于企業來說是致命威脅。內部風險是企業經營成敗的關鍵因素[7]。缺乏嚴謹的內部控制意識，疏漏監管，是當前中央企業改革的重大問題，也是未來深化國有企業改革的重要著力點[8]。

（二）風險管控與內部控制機制不健全

風險管控與內部控制機制建設是有效應對風險的強有力措施，是進行風險調控的制度保障[9]。但當前中央企業的內部控制制度不完善，風險防控工作僅僅停留在表面功夫卜，缺乏專業性[10]。在2019年全國兩會中，提出關于防范化解重大風險問題，其中第三條說道“防范風險是個永恒的話題，制度建設是根本，重要的基礎在于制度建設?！眹乙矎闹贫葘用?，法律層面加強對中央企業的約束力。也要求中央企亞在內部建立自己的控制機制與規則體系，用制度建設來防范風險的不確定性。然而，當前中央企業的制度建設步伐依然滯后，未能全面貫徹黨中央的思想，切實做到實事求是，具體問題具體分析，靈活應對外部內部面臨的風險。眉毛胡子一把抓的現象依然存在[11]。這與制度建設的復雜性與獨特性是不能分開的，這就需要領導層面吸取教訓、舉一反三，建立與企業自身相適應的風險管控與內部控制體制機制。

（三）中央企業內部監督與外部審查存在缺陷

加強風險管控與內部控制建設僅僅依靠自覺性是很難推進的，往往依賴于兩個方面來推動實施，一個是內部監督，一個是外部審查[12]。內部監督應該是統籌推進內控制體系建設，防范化解重大風險的有利抓手。當前我國中央企業的內部監督系統不完善，職位混亂，一人多職現象存在，不能客觀、準確、真實的對日常工作做出評論。對執行對象與執行力度的考核不嚴。另外，我國現行外部監督審計監督缺乏專業性與獨立性。對重點事項，關鍵環節與重要崗位審查不嚴，風險事件與合規問題頻發。外部審查機構往往由于利益問題，缺乏良好的職業道德，同時，審計人員的執業水平參差不齊。以上都是中央企業風險頻發，內部控制制度混亂的常見誘因。

四、風險管控與內部控制機制建設策略探討

（一）完善內部控制制度體系建設

制度建設帶有長期性、全局性、根本性。貫穿于企業經營管理的全過程，有助于“強內控，防風險、促合規”目標的實現。根據中央企業的現實情況，建立協同高效的內部監管制度體系。完善相關的組織制度，生產制度，風險評估制度等，在內部控制體系建設過程中做到有法可依，有法可循[13]。將中央企業的關鍵業務、關鍵環節關進制度的籠子里，將國家的發展思想融入到企業內部制度建設當中，與時俱進，不斷完善內部制度建設。內部制度的建設不應該是獨立的，高高掛起的，應該與企業的內部控制，風險管控進行融合，相互貫通，在強化制度的剛性約束力的同時，增強制度指導實踐的靈活性。

（二）提高內外部監督檢查工作效率

內部監督與外部檢查二者相互協作，共同發力，是中央企業進行風險管控，建立完善內部控制體系，推進企業良好運行的重要保障。統籌推進內部控制、風險管控與和合規檢查的監督評價工作，將自評與他評相結合，定性與定量相結合，全面實施監督管理工作。我國企業的內部監督工作一直在進行，然而效果欠佳，存在“一刀切”的情況[14]。要將內部監督切實落到實處，增強內控體系的有效性，重點監管中央企業的重大事項、重大項目。從上級領導到基層員工都要納入監督體系當中。同時，要根據內部監督的結果，結合外部審查的效力，發揮外部審計人員的專業性與獨立性，對中央企業的重大風險進行排查。將內部機制不完善之處進行協整，切實提高內部控制體系建設水平。

（三）建立健全企業組織架構與考核體系

建立權責清晰，適度保障的組織架構，有助于提高中央是企業的辦事效率，降低風險發生的可能性。當前中央企業部門冗雜，復雜多樣，致使辦事效率低下。同時權力高度集中，基層工作人員缺少話語權，權力缺失，出現決策錯誤現象[15]。這就使得中央企業面臨重大的運營風險，無法建立有效的內部控制機制。因此，中央企業應加緊建立權責清晰，運行靈活的組織架構，加大組織架構整改力度，適應新形勢要求，加快企業對風險的反應速度。實現不相容職位相分離，授權審批控制，嚴格規范相關人員的權力范疇。建立科學合理的薪酬考核體系，完善目標責任體系，將內部控制監督評價結果與個人績效、薪酬掛鉤[16]。既有助于內部組織結構的改善，又有助于高素質人才的培養與選拔。對企業面臨的內部外部風險可以做出迅速反應，建立有效的內部控制制度體系。

（四）提高風險識別與防控能力

經濟競爭加劇，風險管理顯得尤為重要[17]。中央企業在日常經營中應該進行風險評估工作，篩查現存經營流程，生產環境，制度體系等存在的缺陷與風險，及時實施研究改進措施。識別企業當前存在以及未來可能發生的風險，是企業及時采取應對措施的重要前提。不僅僅可以規避風險，減少損失，還可以帶來隱形收益[18]。中央企業應將風險評估報告作為日常經營決策的重大依據，是對自身發展能力的正確把握。有效識別與風險，中央企業可以靈活的進行重大經營事項的決策[19]。對于可承受風險范圍內的業務正常進行，對于超出風險范圍內的業務采取保守態度，可以避免企業遭受不必要的損失。

五、評論與啟示

中央企業是國民經濟的主體，是國民經濟的重要支柱，近年來，面臨日益競爭的國際經濟環境，為提升中央企業的國際競爭力，強化自身實力，國資委發布一系列實施意見。在國資委的指導下建立起風險管控與內部控制體系，以提升中央企業的國際競爭力，培育世界一流企業[20]。將內部控制定位到中央企業實現高質量發展，踐行新發展理念，防范化解重大風險、培育世界一流企業的重要基礎。中央企業要以“強內控、防風險、促合規”為目標，積極推進建立內部控制體系、風險管控與合規管理工作整合優化，為企業的健康發展提供堅實保障。深入貫徹落實習近平新時代中國特色社會主義經濟制度，深化中央企亞改革，推動經濟發展新常態。通過建立制度，加強監督，優化組織結構，增強風險承受能力等工作，使中央企業的內部控制機制改革順利推行。

中央企業進行嚴格的內部控制制度建設，有助于企業進行自我管理，自我完善，也是促進整個國民經濟健康運行的重要保障。進行嚴格的內部控制建設可以保障內部亞務流程優化，提高工作效率，在制度的約束下避免違法事件的發生。由于我國內部控制制度發展較晚，當前還處于不成熟階段，需要中央企業鼓足勇氣，勇于變革，敢于創新，率先垂范，盡快建立起靈活適用的內部控制體制機制，防范化解重大風險。

參考文獻：

[1]梁黨育.風險管理視角下的國有企業內部控制探究[J].財會學習，2019（24）：236t238.

[2]孔德海.中央企業國際戰略定位與風險控制研究[D].吉林大學，2013.

[3]胡小榮.國企經營管理中風險防控及對策[J].冶金財會，2019，38（01）：47-49.

[4]倪曉芬，陳金龍，王成亮，李寶娟.企業內部控制風險承受能力指數研究[J].河南商業高等?？茖W校學報，2013，26（01）：62-66.

[5]王靜.企業內部控制有效性評價探究[J].財經界（學術版），2019（13）：29-30.

[6]譚薇.內部控制：管理者的工具還是枷鎖？[J].商業會計，2014（19）：67-68.

[7]張明明.國企內部控制優化七策[J].企業改革與管理，2018（05）：22+24.

[8]徐翔.國有企業內部控制機制及運行研究[D].西南財經大學，2014.

[9]劉繼國.風險管理視角下的國有企業內部控制方式研究[J].民營科技，2017（04）：104.

[10]范欽.淺析風險管理視角下的企業內部控制[J].絲路視野，2017（23）.

[11]仇雪嶸.關于國企內控體系建設的若干思考[J].財會學習，2019（03）：183-184.

[12]張杰.國企內控體系建設思路探討[J].現代國企研究，2019（04）：9.

[13]陳方哲.基于內控規范的國企內控體系創新研究[J].現代經濟信息，2016（21）：42+44.

[14]郝美華.我國國有企業內部控制體系實施過程中的問題及對策探討[J].時代金融，2017（09）：117-118.

[15]林喬青.國有企業內部控制評價體系的構建與完善[J].財會研究，2017（05）：25-29.

[16]陳珩昱.完善國有企業內部控制問題研究[D].南京大學，2013.

[17]李斌.企業風險識別能力的影響因素研究[D].西安科技大學，2011.

[18]The Committee of SponsoringOrganizations of Tread way Commission[R].Enterprise Risk Management-integratedFramework，2004.

[19]王梅茹.風險導向內部審計在H國有企業的應用研究[D].廣東工業大學，2017.

[20]孔德海.中央企業國際戰略定位與風險控制研究[D].吉林大學，2013.