內部控制持續改進機制的探索和構建

楊臨春

摘要：內部控制持續改進是對內部控制執行有效性的檢驗，是對企業內部各組織機構內部控制執行過程的監控，是完善企業內部控制制度并保證其有效實施的重要手段。目前國內多數企業內部控制持續改進工作僅包括年度內部控制自我評價，缺乏一套科學、完整的改進機制。本文重點介紹上市集團公司內部控制持續改進機制構建思路、理論模型，為企業開展內部控制持續改進工作提供參考。

關鍵詞：內部控制;持續改進;構建

一、引言

2008年財政部會同證監會、審計署、國資委、銀監會、保監會等部門發布了《內部控制基本規范》和配套指引，構建了中國企業內部控制規范體系。在財政部等的推動和要求下，各上市公司已建立了內部控制體系。然而內部控制體系不是一成不變的，只有通過不斷的持續改進，才能不斷完善企業內部控制機制，堵塞管理漏洞，提高控制能力，保證企業生產經營活動的正常有序進行，切實維護企業資產的安全、完整。

從企業內部控制持續改進工作開展情況來看，國內企業還存在不少問題。一是沒有一套科學、完整的持續改進機制。財政部僅對內部控制自我評價制定了較為詳細的指引，大部分企業對內部控制日常監督和持續改進尚處于探索階段，沒有一套科學、完善的工作機制。二是對內部控制持續改進工作認識不足。企業“重內部控制體系建設，輕內部控制體系持續改進”的現象較為突出，部分企業認為持續改進工作就是每年末的自我評價工作，純粹以滿足監管要求為出發點，沒有將內部控制與企業經營管理有效融合。

二、內部控制持續改進機制構建思路及模型

構建思路：通過內部控制持續改進不斷增強企業風險識別與風險應對能力，培養員工制度化、流程化的行為規范，實現國有資產的保值增值。

根據構建思路，綜合考慮集團公司所屬企業多、管理鏈條長、多種業務板塊、基層企業內部控制水平良莠不齊等因素，又兼顧全面性和重要性，既需要覆蓋范圍廣的持續改進活動，也需要有明確目標和側重點的持續改進活動。內部控制持續改進機制主要由自我評價機制、幫扶機制，審計機制以及考核機制構成。其內涵為：以實現對外披露目標和內部管理目標為出發點，以自我評價為基礎，以幫扶審計為抓手，以考核為保障，形成PDCA閉環管理的持續改進永續機制。

（一）“四位一體，逐級審查”的自我評價機制

按照“統一管理、分級負責”的思路，建立由基層企業自評、區域公司初步審查、總部復審、現場抽查的“四位一體，逐級審查”的自我評價模式。對自我評價及檢查發現的缺陷，總部匯總分析并通過編制典型問題庫等形式幫助企業防范風險，不僅確保每年的內部控制評價工作有序有效開展，而且真正促進企業管理水平持續提升。

（二）“以點帶面，重點幫扶”的幫扶機制

每年總部組織對基層企業開展內部控制幫扶活動，對被幫扶企業從評價組織、制度設計、實際執行、評價工作開展情況及上年度缺陷整改等五方面開展現場幫扶和培訓工作，分析企業內部控制建設和運行中存在的問題，提出改進建議。進一步提升企業領導及職工對內部控制的認知水平，提高專業人員的業務素質，促使企業固化內部控制成果及流程，形成良性動態管理機制。

（三）“防范風險，專項審查”的審計機制

為進一步完善總部和區域公司內部控制監督體系，不定期對基層企業開展內部控制審計，根據各企業的管控模式、業務特點確定不同的內部控制審計重點，將內部控制與管理活動緊密融合。

（四）“三級考核，閉環管理”的考核機制

建立總部、區域公司、基層企業三級內部控制考核機制，分級落實整改責任，對問題實行逐一“銷號”管理，將整改效果納入年終考核，形成閉環管理。

總部、區域公司及所屬企業內部控制管理界限如下：

1.總部主要職責

√制定內部控制基本制度，如內部控制評價制度、內部控制考核制度等。

√決定協助公司開展內部控制工作的中介機構。

√負責組織開展公司年度內部控制自我評價工作。

√定期修訂內部控制自我評價標準及底稿，以切合公司實際管理需要。

√對所屬企業開展內部控制監督活動。

√編寫典型案例庫。

√宣貫最新內部控制理念。

√審批最終內部控制考核方案。

2.區域公司主要職責

√制定本區域內部控制評價制度及考核辦法。

√配合總部做好本區域內部控制自我評價初審工作。

√對所屬企業開展內部控制幫扶、內部控制審計等。

√監督所屬企業落實整改方案。

√審核所屬企業內部控制考核方案。

3.基層企業主要職責

√制定本企業內部控制評價制度及考核辦法。

√開展本企業內部控制自我評價。

√接受區域公司或總部內部控制監督。

√對發現的缺陷進行整改。

√年末按照內部控制考核辦法編制考核方案。

三、內部控制持續改進機制構建總結

以上內部控制持續改進機制可以概述為“一體兩翼三個驅動力”模式，即以總部作為領導整個公司內部控制持續改進工作的主體，以“促進區域公司發揮區域內部控制監管職責”和“推動基層企業不斷加強自身內部控制管理水平”為兩翼，重點幫扶、內部控制審計、內部控制考核為三個不斷推進企業內部控制持續改進的驅動力。

該機制不但有效滿足了上市公司每年對外披露的監管要求，而且將內部控制與企業管理活動有效融合，并通過實施一系列的內部控制專項監督及日常監督活動，不斷加強內部控制持續改進的內生動力，是一套符合企業戰略目標的內部控制自我完善機制。

四、結束語

國內企業普遍缺乏一套符合企業戰略目標的內部控制自我完善機制。本文對內部控制持續改進機制構建思路和理論模型進行了介紹，希望能為其他企業開展內部控制持續改進工作提供參考。

參考文獻：

[1]蔡俊杰，劉春志.我國企業內部控制評價：問題與對策[J].財會月刊，2012（10）.

[2]財政部.《我國上市公司2013年實施企業內部控制規范體系情況分析報告》.