行政事業單位內部控制存在的問題及對策分析

摘要：行政事業單位內部控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、單據控制、信息內部公開八大板塊，上至管理，下至執行，全面貫穿行政事業單位大小事務，因此，健全和完善內控制度對行政事業單位的長遠發展有著至關重要的意義。本文在分析行政事業單位內部控制制度的重要性基礎上，探討了當前行政事業單位內部控制制度存在的問題，并針對其問題提出了如何加強單位內部控制的措施，以期能為解決當前行政事業單位內部控制制度存在的問題提供借鑒和幫助。

關鍵詞：行政事業單位;財務內控制度;預算

一、加強行政事業單位內部控制的重要性

近年來，財政部對內控越來越重視，不斷出臺財政內控政策，意在要求行政事業單位全面完善內控建設，突顯出內控建設對行政事業單位的重要性。加強內控制度的建設和實施，不僅有利于提高單位的財務信息質量水平，夯實單位的廉政建設和內部監督，也有利于加強行政事業單位財務管理，節約管理成本，推進財政規范化、科學化、信息化管理，保證國家財政資產安全。

二、當前行政事業單位內部控制存在的問題

（一）單位內控意識薄弱

內控意識是內控制度得以有效落實和執行的基礎，是內控制度的靈魂。意識決定動作，因此，內控意識必須是內控工作的重中之重，內控意識也必須是自上而下的，管理層不夠重視，執行層的執行力也會因此受到影響。行政事業單位的管理者與企業單位管理者不同，他們財務方面壓力較小，在他們的意識里，財務資金管理，有內部控制與沒有內部控制似乎沒什么不一樣，他們更偏向于追求個人政治業績，而內控建設只是他們完善個人政績必須完成的一項任務，并不是提高管理水平的手段，輕視了單位運行過程中所面臨的風險，對內控體系缺乏正確、科學的認識，所以只是應付式地建章立制，拘泥于形式。因此單位在整個內控制度建設過程中，源頭上意識薄弱、執行上滲透力不足，導致內控制度不能施行于行政單位運行的始終，無法真正發揮內控制度約束個人行為、防范資金風險、保障資產安全的作用。

（二）監督機制不完善，導致執行力差

根據目前行政事業單位所完成的內部控制建設情況來看，大部分單位沒有專門的內控管理部門，牽頭部門幾乎由財務部門承擔。通過觀察我國的行政事業單位人員配置，在現有的財政管理體制下，財務部門普遍人員少、工作繁忙，且甚少有財務人員具有文字類工作的優勢，主導內控工作完全是迫不得已抽出時間要完成的事，他們能做到的僅僅是交出制度完成工作，應付檢查而已，導致最后內控制度只是完美的掛在墻上，毫無執行力可言。另外，監督部門執行力不強，甚至有些單位沒有設置監督部門，內部控制制度對他們來說只是掛在墻上的一幅牌匾，更不用談內控制度對他們的行為制約。他們監督檢查不僅不按內控的要求檢查，檢查出問題也不按內控的規定追究相關責任。總之，許多行政事業單位雖然在制定內控制度方面也付出了時間與精力，但是在上交報告、通過檢查之后就丟擲一旁，財務人員也只是在每年有任務或是有檢查的時候，重新拿出來修改應付工作、檢查，周而復始。

（三）內控制度不完善

通過分析行政事業單位內部控制的完成情況，大部分行政事業單位不能完整、清晰的了解內控制度的內容、作用、方法和執行程序，對內控制度的認知相對比較粗糙。很多單位的內控制度多是以前年度延續下來，沒有根據單位的發展與變化進行更新修改，或是建立內控制度的時候沒有深入考究，僅僅憑借日常工作中的經驗來撰寫，或是財務人員模仿摘抄其他單位的制度應付檢查所得，沒有根據當前單位自身的實際情況來制定，所以很多制度制定出來了也并不適用，導致這些行政事業單位無法建立起有效的內控制度體系，從而使這些行政事業單位內部運行管理還是依據老舊、簡單的條例執行，沒有相應的互相牽制的制度體系來規范化、合理化運行，資金的使用沒有得到很好的管理和保障。

（四）預算編制與執行聯系不緊密

預算是一個單位的資金使用承上啟下的重要程序。預算不僅可以了解到上一年度資金的計劃使用是否安排合理，還可以根據單位目前的資金情況，對下一年度的資金申請、使用做出合理、完善的安排，對整個單位的運行起到至關重要的作用。當前，部分行政事業單位的預算編制缺乏科學性和嚴謹性，對資金的預算缺乏預見性和目的性，編制、執行聯系不緊密，工作中修改和調整預算的內容和資金屢見不鮮，嚴重違背了預算的初衷，降低了預算對財務的約束作用。更有單位對年初項目預算編制不重視，對資金的分配沒有進行嚴格考究，執行過程中時常是有些項目經費短缺，而有些項目的經費結余過多，于是就隨意改變資金用途，自行將資金在各個項目之間調劑使用，違背了“專款專用”的財務原則。然而到了年終編制決算報表時，財務為了完善報表數據上交報表，只能按照年初預算進行調賬，看起來預決算數據相匹配，事實上財務信息已嚴重失真，決算報表已不能完全真實地反映本單位的經費使用和資產狀況。也有些單位雖然編制了預算，但對預算資金的使用太過隨意，沒有考慮資金的績效水平，年終績效考評時則用一些較為模糊的詞語修飾資金的效益，勉強過關，導致許多項目難以達到預期的社會效益和環境效益。

三、解決行政事業單位內控制度存在問題的對策

（一）強化單位內控意識

若要強化單位的內控意識，首先要強化單位管理層的內控意識。因為管理層對內部控制的重視程度，直接決定著內控制度執行的方向和力度。所以，上級部門應加強對行政事業單位領導干部的思想建設，確立起單位負責人“第一責任主體”的內控制度和意識，要注重領導干部內控方面的理念的灌輸，學習培訓要安排領導干部一起參加，從源頭上進行把控和改良。

（二）各部門聯動提升執行力

由于內控建設貫穿于行政事業單位運行的始終，因此需要整個單位各個部門的配合方能奏效。首先要成立內控建設小組，由單位負責人直接負責內控的進度與質量，各部門發揮其主觀能動性，積極參與制定與自身崗位相匹配的制度。其次，落實監督，提高內部控制的執行力。各部門應職權結合，責任落實到個人。職權結合是讓各部門人員的職務與其相對應的職務權力結合，避免出現發現問題時無法及時解決，層層報告之后，擴大了問題的影響力。當然，在落實了權力的同時，也要賦予此項權力對應的責任，爭取將責任落實到與之相對的個人，這樣不僅能夠有效避免職權重疊，還可有效保障監督工作的展開。最后，為提高工作人員的主觀能動性，可將內控建設與年終績效考評結合、職稱評定等聯系起來，作為其評定的一項指標。

（三）完善財務內控制度

近年來，財政部除了每年必須檢查落實各個單位內控的執行情況，也在不斷地出臺內控政策，力求在行政事業單位中全面鋪開內控建設。行政事業單位若想將內控建設真正應用于本單位的工作中，則應摒棄以前的老舊思想，根據當前自身的業務特點，參照財政部頒布的制度，梳理原有的管理制度，剖析各個工作內容、各個工作崗位的職權、責任以及各個環節的風險點，全員參與、全面監控，制定出一套彼此聯系又互相牽制的內控制度。

（四）加強預算管理，增強預算約束力

科學、合理的預算，不僅能發揮預算在內控制度中的核心作用，還能讓整個單位在下一年度能有條不紊地運轉。

首先，單位管理層要了解并重視預算，每年到了預算編制時間，應該召集各部門管理人員進行學習和討論，在考慮對資金的充分利用下，結合單位自身的實際情況，各部門共同參與編制預算，改變以前僅由財務人員根據上年預算估算的方式，力求做到預算精確、合理和資金利用最大化。

其次，財務人員應對編制預算嚴格把關審核，在嚴格按照財政預算核定標準的基礎上，根據單位情況如實編制，在能保障單位正常運轉所需的基本開支外，再考慮項目是否立項及其資金分配。項目預算的編制要從源頭上進行把控，立項要求有理有據，符合單位規劃，有一定的社會效益和環境效益，項目資金要經過項目辦參照當前市場價值，進行預估審核，并將項目申報事宜安排由申報部門的負責人負責，對項目執行情況跟蹤問效，以提高項目的精確性和可執行性。

最后，在預算執行過程中，嚴格根據經濟業務的真實情況，合理支出，不得跨項目，不得挪用開支，財務人員嚴格做到“專款專用”，不得開綠色通道，當項目中出現個別項目資金結余而另外的項目資金短缺需要調整時，單位應嚴格履行資金調整審批手續，不得自行調整，各部門互相監督，既要保證預算資金的支付進度，又要保證產出效益，確保預算資金安全有效使用。

四、結束語

總之，完善行政事業單位內控體系不僅能保障國家財政資金的安全運行，提高財務核算精確度，也是完善單位廉政風險防控機制的重要保障，它是當前體制時代發展的需要，是推動單位發展、更好地履行社會職能的有效手段。但是，建設完善的內控體系是一項持久攻堅戰，各單位不應急于求成，要一步一個腳印，緊密結合本單位實際情況和工作中遇到的實際問題，積極探索、與時俱進、緊跟形勢，在總結相關理論和實踐經驗的基礎上，探索出一套適合自己的內控制度。

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作者簡介：

覃安娜（1989年7月-），現就職于來賓市實驗學校，研究方向為財務管理。