行政事業單位財務內部控制存在的問題及對策

摘要：隨著我國經濟體制改革和國家治理的不斷深入，必然要求行政事業單位加強財務內部控制，以便將不規范行為除在萌芽狀態。當前，各單位財務內控制度建設還存在諸多問題，與單位經濟活動不相匹配，財務風險無處不在，單位資金損失浪費的現象時有發生。基于此，本論文首先闡明行政事業單位財務內控制度的相關概念、目標和內容，然后從財務內控制度建設和執行、內部審計監督等方面做了深入研究，并提出了如何加強財務內控的針對措施。旨在為各單位加強財務內控工作提供一些借鑒。

關鍵詞：行政事業單位;財務內部控制;內部控制

為保障我國經濟建設的健康發展，黨和國家高度重視，多次出臺重大政策對經濟運行風險進行防范。行政事業單位開展經濟活動所產生的財務風險作為整個經濟運行風險的重要組成部分，也亟須通過財務內控加以防范和化解。近年來，財政部相繼出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》等規章制度，各級政府所屬部門也相應制定了財務內控制度，有條件的單位還成立了內審機構，這將有助于推動我國財務內控制度的建設和實施，對合理化解和防范經濟風險起到重要的作用。然而目前，各單位在財務內控制度建設方面還不夠完善，各種損失浪費時有發生，為此，本文對財務內部控制存在的一些相關問題進行研究。

一、行政事業單位財務內部控制概述

行政事業單位內部控制是指單位通過制定相關制度、實施有效措施和執行相應程序，對經濟活動風險進行防控，從而實現控制目標。而行政事業單位財務內部控制，是指各單位通過制定財務等制度、實施財務管理措施，對經濟活動產生的財務風險進行防控，從而實現財務內部控制的目標。它主要包括財務崗位責任、稽核、資產管理、預算收支管理、合同管理及內部審計監督等制度。行政事業單位財務內部控制是內部控制的有機構成部分，兩者緊密相連，相輔相成。它們的共同目標是有效保證單位經濟活動順利開展、財務信息真實、資產安全，提升資金使用效益。所以，行政事業單位只有制定切合實際的財務內控制度并嚴格實施，才能確保自己的經濟活動依法依規開展，進而防范和化解風險，消除各種不規范行為，提升資金使用效益和安全性。

二、行政事業單位財務內部控制存在的問題

目前，行政事業單位財務內部控制還存在諸多問題，與新形勢下各單位開展經濟活動極不匹配，財務風險無處不在，有待今后加以解決和完善。

（一）財務內控制度建設不到位

財務內部控制制度的建設要從單位層面和業務層面去科學設計，需要單位內部部門密切合作才能較好地去完成，需要經過一系列程序加以規范，才能保證建立的財務內控制度得到有效實施并發揮相應的制約和監督作用。在日常工作中，很多單位沒有兼顧全面性、制衡性、重要性等原則，制定的財務內控制度重點不突出、缺乏制約性，甚至有一些單位隨便照搬內控規范的內容制定財務內控制度或直接抄襲其他單位的制度，根本沒有建立符合本單位的財務內控制度，容易導致經濟活動缺少制度制約，也形成不了對單位關鍵崗位的制約機制。如醫院的財務內控制度應側重現金收費的管理控制。然而，很多醫院在這些關鍵崗位的設置及監督制約的設計上不到位，違規行為可能就會發生。產生問題主要原因是牽頭部門落實內控建設職責不到，在組織內控制度建設時未從單位層面和業務層面去考慮內控制度的設計，對各項經濟業務流程缺少系統梳理，根本找不準單位的經濟風險點。缺少與業務部門職工的有效溝通，沒有充分調動各關鍵崗位職工的參與積極性，形成不了全員參與內控的工作環境，導致建立的內控制度難以執行，也發揮不出應有的制約和監督作用。

（二）財務內部控制執行不到位

財務內部控制作為各單位內部控制的核心組成部分，如果得到有效執行，將為單位加強財務管理，規范經濟行為，合理防范經濟活動產生的風險，以及履行好公共服務的職責起到重要的作用。然而，有些單位將財務內部控制當擺設，沒有認真去抓落實。經常以個人意志或以信任代替監督的思維方式去管理單位經濟活動，往往帶來嚴重的經濟損失。財務工作人員不相容崗位相分離的意識不強，為圖一時的工作方便將單位財務印章和個人私章交由一人保管，或者由一人掌管單位網銀的U盾和支付密碼，各種違規行為可能就會發生，如決策不到位，導致盲目或重復建設造成資金損失浪費;如無預算或超預算支出，導致項目資金被擠占用于公用經費或人員經費支出;如合同的履行時缺少財務部門工作人員的監督，會出現少收合同收入或多付合同款等等。正是由于財務內控制度執行不到位，容易造成單位經濟損失，從而影響了政府的形象。產生上述問題的主要原因是不相容崗位相分離、預算業務控制、單位資金核查及合同管理等方面的控制執行不到位。

（三）內部審計監督不到位

內部審計監督作為財務內控的重要一環，它的作用不可缺少，只有做好內部審計監督，才能及時發現單位財務內控的薄弱環節和漏洞。然而目前，行政事業單位絕大多數的內審機構還不健全，內審人員少，財務審計知識缺乏，無法正常開展內審工作，或者找不準單位存在的經濟風險點，未能實施有的放矢的審計監督。有時發現了一些問題，因缺少向上反饋的渠道，只有向單位的領導匯報，又因領導重視不夠，往往會導致發現的小問題沒有及時去糾正，最終發展成了大問題。產生上述問題的原因主要是單位不重視內審機構的建設和人員配置、內審人員業務水平不高、反饋渠道單一等。

三、完善行政事業單位財務內部控制的對策

為了提升資金使用效率，確保資產安全，降低廉政風險，必須對當前行政事業單位財務內部控制存在的諸多問題采取相應的對策。

（一）完善財務內部控制制度的建設

單位要結合實際依據《行政事業單位內部控制規范（試行）》制定出相應的財務內控制度。牽頭部門應積極與各業務部門協調溝通，對單位各項經濟業務進行系統的梳理和分析，找準風險點，有針對性設立風險控制關鍵崗位。一方面，要從單位層面完善內部控制制度的建設。建立健全議事決策制度，嚴格執行集體決策，并做好決策紀要的記錄、流轉和保存工作。在議事決策時要求每位議事成員發表各自的意見，經核對后應簽字確認，以便發生決策失誤時追責問效。另一方面，要從單位業務層面完善財務內部控制制度的建設。從財務崗位設置、預算收支、資產以及合同等方面管理入手，對每項經濟業務按類別設置不相容崗位，從而形成互相監督互相制約的內控機制。如預算的編制、審批、執行應相分離，合同的簽訂、執行和登記管理相分離。

（二）加強財務內部控制的執行力

只有加強單位財務內部控制的執行力，發揮關鍵崗位的相互制約相互監督，才能合理防范和化解經濟風險，提高資金使用效率，防止單位資金損失。要加強財務內部控制的執行力，必須采取下列措施：

1.嚴格執行不相容崗位相分離。單位在設置不相容崗位時，應充分考慮各項經濟業務的存在風險，合理設置關鍵的控制崗位，定期對關鍵崗位人員進行輪崗。如，加強出納人員管理。在設置出納員崗位時，應明確出納員在負責辦理單位資金的收付業務同時，在設置出納員崗位時，應明確出納員在負責辦理單位資金的收付業務同時，在收支、債權債務賬目的登記和會計檔案保管、稽核等工作崗位不得兼職;加強印章管理。應嚴禁一人保管收付款項所需的印章，并指定專人保管財務專用章，個人名章也應當由本人或其授權人員保管。需要配置單獨的保險柜交保管印章的人員使用，并做到人走柜鎖;加強單位網上銀行支付密碼和U盾的管理。會計、出納的網上銀行支付密碼和U盾應分開管理，出納填制網上銀行支付憑證時，會計人員應進行復核，對于大額的資金支付應增加單位領導授權的約束。

2.充分發揮預算業務控制力。單位的預算只有嚴格執行，才能夠發揮預算的控制作用。首先，合理編制預算。應從預算編制入手，科學合理地編制年初預算，要充分考慮單位工作和業務發展的需要，加強財會部門與其他職能部門之間有效溝通，盡可能細化預算項目。對一些重大項目要在履行立項審批手續后，才能納入預算計劃。對一些必需的且暫時不能細化的預算支出，應先做適當的預估，才能避免影響到單位正常運轉。其次，嚴格執行預算。單位內部部門應按預算計劃使用單位資金，對一些無預算或超預算的支出，財會部門要根據《預算法》的規定堅決予以拒付;對一些因項目原因未能執行的預算，需經預算管理機構批準調整用途后，才能使用預算資金。財會部門應定期分析預算的執行進度，及時糾正預算執行的不規范行為。再次，加強單位資金的決算。通過年終資金決算，可以發現單位預算執行不足，進而加強預算執行力。只有這樣，才能提高資金使用效率，發揮預算業務在內部控制中的控制作用。

3.加強單位資金的核查控制力。單位應加強貨幣資金的核查管理，通過隨機抽查盤點庫存現金，抽查核對銀行存款余額調節表、日記賬及對賬單等資料，檢查是否賬實相符、賬賬相符。對可能存在風險要查擺原因，并及時糾正。

4.加強合同管理的控制力。單位財會部門應當將合同主要條款內容通過電子表格匯總統計，及時與合同管理部門溝通，堅持實行合同與收支、預算等相結合進行管理，才能有效防止多付合同款、少收合同約定的收入，從而避免造成單位資金的損失。

（三）加強內部審計的監督

單位要發揮好財務內部控制制度的制約作用，必須加強內部審計的監督。首先，設立內部審計監督的責任機構或指定責任人。單位應結合實際設立內審機構和配備工作人員，保持內審人員開展工作的獨立性，同時建立和健全內部監督制度，明確內部監督的權限和責任。其次，提高內審人員的業務能力。內審人員要在熟悉單位業務流程的同時，應積極學習相關的業務知識，不斷地提高開展內部審計的業務水平，才能及時發現內部控制存在的問題并提出相應的改進意見。再次，拓寬溝通反饋渠道。內部審計監督需要有效的溝通反饋渠道。內審部門出具的審計報告應向單位負責人匯報，對于內控制度建立和執行方面的問題，可以與財政所屬的業務部門加強溝通，爭取得到財政部門業務指導，有助于單位內控制度建立和執行。對內審工作中發現的重大風險隱患或已造成資金嚴重損失浪費的問題，可以及時向審計部門匯報，爭取外部審計力量的支持，以便及時解決問題，防止造成更大的損失。

四、結語

行政事業單位財務內部控制是各單位為了防控經濟活動的風險而建立的內部管理系統。目前，部分單位的財務內控建設還存在諸多問題，各級政府部門應結合自身實際不斷加強財務內部控制，進一步構建完善的防控體系，規范財務行為，從而增強應對風險的能力，才能有效防范和化解經濟風險，提高資金的管理水平。

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作者簡介：

林興榮，廣東省梅州市大埔縣審計局。