淺談民間非盈利組織內部控制

摘要：民間非盈利組織在我國社會經濟發展過程之中起到了舉足輕重的作用，其參與的范圍日益擴大、程度日益加深、作用日益凸顯。新時代中國的各項事業發展都需要民間非盈利組織的參與，可見民間非盈利社會組織越來越受到社會關注和認可。高質量的內部控制有助于提高民間非盈利組織內部管理水平和風險防范能力。目前我國民間非盈利組織在內部控制方面存在在比較脆弱內部控制環境下，其內控建設、執行、風險意識、監督等方面還存在較大問題，嚴重影響了非盈利組織健康良性發展，本文針對這些問題提出一些看法和建議。

關鍵詞：社會組織;內部控制;非營利組織

一、民間非盈利組織內部控制的概述

內部控制是單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。隨著我國經濟的高速發展，企業中的內部控制日益成熟，已經形成了由基本規范和配套指引構成的企業內部控制規范體系。但是民間非營利組織的內部控制目前還沒有形成相應的基本規范和配套指引，只能參照企業內部控制基本規范和配套指引和財政部發布的《行政事業單位內部控制規范》等規范，因此還十分脆弱。目前國家也在對民間非營利組織進行改革，相應的內部控制規范體系也會不斷完善。

二、民間非盈利組織內部控制存在的問題

（一）內部控制環境薄弱

首先從外部環境來看：我國內部控制體系建設整體起步較晚。民間非盈利組織的內部控制沒有專門的內部控制規范指引，雖然可以參照企業內部控制基本規范和配套指引和《行政事業單位內部控制規范》。但是民間非盈利組織與一般企業以及行政事業單位是有本質不同的，其內部控制當然也不盡相同，因此總會形成“真空地帶”，導致內部控制建設無章可依的被動局面。

其次從內部環境來看：首先，民間非盈利組織治理結構以及決策機制的決策會對組織的發展產生非常重要影響，是導致內部控制是否健全的關鍵因素。很多民間非營利組織內部治理結構存在不科學、不規范，沒有嚴格按照相關程序產生管理者，對管理者的任職要求、任職資格沒有把控。如果民間非營利組織管理者缺乏管理經驗和能力，往往對內部控制的認識不足、重視度低，這樣一來，民間非營利組織內部控制建設便成了空談。加之民間非盈利組織不是以營利為目的，是服務于公眾社會的，一般其管理者及職工取得的報酬相對較少，導致民間營利組織在內部控制上缺乏必要的積極性和主動性。許多民間非盈利組織的只有少量專職人員，大多從會員單位借調人員或招募志愿者臨時工作等，缺乏主人翁意識，缺乏專業內控人才，以致內控建設難以推進。

（二）內部控制制度不健全

1.內部控制制度建設不健全。我國民間非營利組織現有的內部治理結構不健全，不規范，不嚴謹，不科學，導致我國非營利組織的內部控制制度缺失。很多民間非盈利組織自認為是非盈利的組織，從事的大多是公益活動，只要是“做好事”就不會有問題。于是，沒有科學的議事規則，沒有有效的資產管理辦法，沒有規范的業務活動流程，沒有嚴謹的財務報銷制度等，導致權責分配不明確，一旦出現問題，相互推諉，權責難定，最后“做好事”變成了“不做事”或是“做成壞事”。

2.內部控制實施不嚴格。如果內部控制制度建設是基礎，那么內部控制是否有效實施則是關鍵。很多民間非盈利組織，花費巨大時間和財力去設計了一套較為完整的內部控制制度，但這些制度卻成了擺設在實際運行過程中，由于管理者的權利過于集中，什么事都先斬后奏，特事特辦，根本沒有按照這些制度嚴格去執行，導致內部控制的制定與實施相脫節，未能真正有效發揮內部控制作用，沒有達到內部控制目的。還有的民間非盈利組織完全是為了有“制度”而建立的內部控制制度，其內控制度則與本單位實際情況根本不相適應，沒有遵循適應性原則，以致制度沒有可用性，已經失去了內部控制真正的意義，就更不用談如何有效實施了。

（三）缺乏對風險的管控

首先風險是來自未來不確定性因素，很多民間非盈利組織在內部控制制度建設時，往往沒有對風險點進行梳理和評估，忽略了各個環節風險點的識別，沒有量化測評風險發生的可能程度及其造成的后果，也沒有采取相應的控制方法將風險控制在可承受范圍之內。其次風險管控應當是動態的管理，大多民間非營利組織沒有考慮到內外部環境在不斷變化而對風險進行重新評估。如武漢市委多次對黨政機關領導干部違規在社團兼職進行清理，發現在新規定下，許多行業協會任職人員已經不再符合在社團兼職，因此多家社會團組織領導層人員不得不辭職，正是由于沒有即時掌握最新政策，沒能對管理者的任職情況進行風險測評，也沒有預見造成的后果，結果導致這些民間非盈利組織工作停滯，嚴重影響其正常運轉和后期發展。再者，民間非營利組織缺乏即時上傳下達信息溝通機制，也很容易因重要信息滯后造成重大損失。另外許多民間非盈利組織領導人的權責過于集中，重大事項沒有集體決策審批或聯簽制度，像這種因權力過分集中，導致決策失誤、各種不良行為時有發生，這就是在內部控制活動中缺乏風險管理，沒有嵌入合理的制衡機制導致的嚴重后果。

（四）欠缺內部控制監督環節

內部控制監督環節是內部控制是否有效實施不可或缺的重要環節。只有在健全的內部控制監督體制下，內部控制才能發揮真正有效的作用。首先，我國民間非營利組織在內部監督機制上存在很大的問題，設立獨立監事會和內部審計機構的并不多，大多只設立了一名監視和由財務人員負責內審工作，這樣的監督機制起到的監督效果就大打折扣。加上民間非營利組織中的專職工作人員不僅數量少，專業素質和積極性相對不高，組建專門的監督機構在財力和人力方面都有困難。另外有的民間非營利組織管理者的權力過于集中，使得監督人員即使發現違紀違規的問題，不但不能履行監督職責，反而還要聽從領導的意思辦事，形成了對風險無法把控、無從把控的現象，以致監督機制在內部控制活動中沒有起到有效作用。

三、提高民間非盈利組織內部控制科學性和高效性的建議

（一）營造內控控制環境分析

外部環境方面，首先要隨時掌握國家出臺的關于民間非盈利組織相關文件政策，以政策為導向;其次學習借鑒其他內部控制比較成功的民間非盈利組織;同時可以聯合其他民間非盈利組織一起制定出一套科學、合理、合法、有效的行業內部控制標準，為更多民間非盈利組織在內部控制方面提供參考。

內部環境方面，首先要規范民間非盈利組織治理結構和決策機制，嚴格把控管理層產生程序，做到合法合規，要使人員結構、知識結構、能力素質方面符合任職要求。其次是聘請專業性強、善于內部控制管理的正式職工，建立內部控制激勵機制，提高職工待遇，讓職工有獲得感、歸屬感和主人翁意識，提高職工參與內部控制的積極性。同時要重視人才培養，對全員進行定期培訓，學習內部控制制度，讓所有員工了解最新的內部控制，認識到內部控制的重要性。

（二）健全內部控制制度建設

1.建立健全各項規章制度。無規矩不成方圓，這是真理。民間非盈利組織應當充分分析自身內外部環境，結合實際情況，遵循全面性、重要性、制衡性、適應性以及成本效益等基本原則，制定科學、精簡、高效、透明、制衡的規章制度，讓各項業務的開展有法可依，有章可循。內部控制比較薄弱的民間非盈利組織，應該聘請專業人士對內部控制進行梳理，對內控建設進行指導。內部控制體系的建設是一項大工程，是動態的，所以要逐步完善，因時而變。

2.確保內部控制有效實施。首先要做到上至一把手，下至普通職員都應該嚴格執行內控制度。明確規定工作的授權批準層次等內容，嚴禁推卸責任和越權審批。再完美的制度而不照章執行，一切都是徒勞，絕不能把制度當擺設，形成“兩層皮”的局面。其次要加強信息溝通，建立信息生成、傳遞和溝通機制，保證信息能夠有效地上傳下達。還要提高隊伍整體素養和積極培育具有自身特色的組織文化，引導和規范員工行為，形成整體團隊的專業能力和向心力，促進內控有效實施，以保證民間非盈利組織長遠發展。

（三）加強對風險的管控

首先要從源頭上去規避涉重大風險隱患，在內部控制建設初期，應當設定風險目標，對風險進行識別和量化識別，在風險評估之后，建立風險應對機制，及時采取相應的控制方法將風險控制在可承受范圍之內。其次要動態的角度看待風險管控，對風險管控知識進行學習，組織建立一支專業的風險管控人才隊伍，定期進行風險重新評估，完善的風險防范機制，以科學謹慎的態度加強對風險的識別和應對，并積極處理日常的風險控制和風險防范的工作。第三，要建立暢通科學的信息溝通渠道，構建科學的內部報告體系時刻關注市場環境、政策變化，進行整理分析后能夠及時準確的傳遞給管理層。最后要保證組織架構科學合理、任職人員能力素質達到履行職責的要求，嵌入合理有效的制衡機制，重大事項集體決策，不相容職務相分離，以此消除各種不良行為。

（四）加強內部監督體系的建設

首先要建立內部監督部門，發揮內部監督職能，內部控制能否有效實施的關鍵。所以民間非營利組織應當建立內部監督部門行使監督職能，設立獨立監事會和內部審計機構，定期或不定期開展內部檢查，可以及時有效地發現內部控制存在的風險和隱患，以達到及時規避風險和消除隱患的效果，能大大幫助民間非營利組降低或避免一定損失。其次可以對監事會及內部審計部門人員要定期的職業道德操守進行績效考核和評價打分，定期選舉和崗位輪換，確保證監督人員的獨立性。另外還要聘請專業的審計機構定期對非營利組織進行審計，利用外部專業視角評估內部控制有效性，對發現的問題提出科學合理有效的解決方案和建議，以此來保證有關部門制定有效和快速的整改方案，以彌補控制內部不足的缺陷。

四、結語

民間非營利組織發揮自身專業、資源整合等優勢，在社會建設中發揮著獨特作用。其健康良性的發展與健全、科學的內部控制制度密不可分，因此民間非營利組織加強內部控制刻不容緩。

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作者簡介：

方永晟，武漢市城市規劃協會。