淺談我國煙草行業中新《租賃》準則特殊業務的會計處理

李月秋??尤春明

摘要：我國于2018年底出臺《租賃》會計準則，與之前租賃準則相比，用語更加嚴謹，并引入租賃的識別，和租賃合同變更。承租人除短期租賃和低價值資產租賃，不再區分融資租賃和經營租賃。出租人在售后租賃的確認和計量有較大改變，承租人為生產商的核算有新的核算要求。總體上《租賃》準則的制定體現了在我國煙草市場愈加繁榮，煙草市場愈加規范的前提下，在會計核算上更加重視合同實質，進一步引入公允價值的運用。在核算要求上力求簡潔有效，內容與IFRS 16趨同。文章對認定為租賃的合同如何進行賬務處理進行分析，為教學和實務提供有益的案例。短期租賃和低資產價值租賃由于比較簡單，不在此探討。

關鍵詞：租賃;實際利率;現金流

一、人工智能對煙草行業的積極影響

（一）提高會計信息的及時性和準確性、節省人力成本

煙草行業在逐漸把財務軟件引入到工作中之后，處理經濟業務變得更加的及時。一方面在進行傳統會計業務處理時，會計人員會出現一些不可避免的問題，而使用財務軟件進行工作時如果在工作過程中出現錯誤，系統會自動地提示一下。在這種情況下，采用財務軟件就大大地降低了出錯率，這樣就可以減少誤差，可以保證信息的準確。

另一方面，傳統的會計工作中，會計人員要進行計算和核算，要進行大量的基礎會計工作，然而，財務智能機器人可以代替人們進行那些的重復性的簡單計算等工作，基本上是軟件自動完成這些任務，既節省了人力資源同時也提高了人們的工作效率，也可以幫助企業實現更高的價值。

（二）確保會計信息的完整性和真實性，一定程度上抑制了造假

在傳統的手工做賬模式下，對于整個會計期間的企業經濟業務，都需要手工記錄和核算，所以企業有可能會將對外報表進行“美化”，會出現一些“做假賬”的問題，虛增利潤和資產等，去為了吸收投資所做出的一些行為。而在人工智能時代下，企業記賬可以通過計算機自動操作，在這個系統中的成員，都有屬于自己獨特的賬戶和密碼，有自己獨特的權限，還有非常明確的分工，而且審核過程嚴格，每一步都非常嚴謹，所以人工智能的應用進而減少了人為造假的情況，一定程度上穩定了煙草行業的秩序，有利于煙草行業的發展和社會的穩定。

二、出租人為生產商的賬務處理

例1 甲煙草公司承租乙公司一臺設備，此設備為乙公司產品，成本1萬元，公允價值2.5萬元。租期3年，每年年末支付租金一萬元，甲煙草公司初始直接費用1萬元，乙公司也發生初始直接費用1萬元。甲煙草公司擔保資產余值1萬元，未擔保余值0.5萬元，租賃期結束后不行駛購買權購買資產。設備于年底12月31日運抵甲煙草公司。為達成協議乙公司支付甲煙草公司一筆款項0.5萬元。

假設市場利率為5.2166%，租賃收款額的現值

大于資產公允價值。未擔保余值的折現值=

賬務處理如下：

借：應收融資租賃款2.5

貸：主營業務收入2.5

借：主營業務成本? ?0.5707

應收融資租賃款 0.4293

貸：庫存商品? ?1

生產商出租人為取得融資租賃發生的成本，應當在租賃開始日計入當期損益：

借：銷售費用? ? 1.5

貸：銀行存款? ?1.5（包含激勵和初始直接費用）

后續計量：

計算實際利率

I=20.8374%

每期按照實際利率法確認融資收入

借：應收融資租賃款 2.9293*20.8374%

貸：其他業務收入? ?0.6104

收到租金

借：銀行存款1

貸：應收融資租賃款1

例2同例3，資產公允價值為4.

租賃日賬務處理如下：

借：應收融資租賃款3.0707

貸：主營業務收入3.0707

借：主營業務成本? ?0.5707

應收融資租賃款 0.4293

貸：庫存商品? ?1

此時應收融資租賃款總賬面余額為3.5，為租賃收款額和未擔保余值按照市場利率折現值之和。但不是一般出租人對應收融資租賃款的計量，參見例2.根據準則要求應收融資租賃款應按照租賃投資凈額計算即尚未收到的租賃收款額和未擔保余值按照內含利率折現的現值。

三、售后租回交易的處理

與原有的準則不同，出租人和承租人需要區別此項交易中資產轉讓屬于銷售還是租賃。本文例題均認定為銷售。

例3甲煙草公司出售乙公司一臺設備，約定租回，原值3萬元，累計折舊2萬元，公允價值2.5萬元，銷售價2.5萬元。資產使用壽命10年，租期5年，每年年末支付租金一萬元，甲煙草公司初始直接費用1萬元，乙公司發生初始直接費用1萬元。甲煙草公司擔保資產余值1萬元，未擔保余值0.5萬元，租賃期結束后不行駛購買權購買資產。設備于年底12月31日運抵甲煙草公司，新增貸款利率10%。不考慮稅費。

甲煙草公司賬務處理

1.識別資產使用權

因為本例中銷售與租賃合在一起，無法將銷售和租賃單獨確認計量，根據準則要求應采用合理方法確認使用權資產。本例中使用權資產按照租期與資產使用壽命的比例確認。

本例中資產使用壽命10年，租期5年，資產使用權應為賬面價值1*50%=0.5，租賃負債=3.2382。

2.租賃日賬務處理

借：銀行存款2.5

固定資產0.5+1

累計折舊 2

資產處置損益1.2382

貸：固定資產 3

長期應付款（租賃負債）3.2382

銀行存款1

3.后續賬務處理

對固定資產計提折舊，分錄略。

對租賃負債按照實際利率法確認利息費用

借：財務費用? ? ? ? ?（3.2382*10%）0.03238

貸：長期應付款（租賃負債）? ? ? ? ? 0.03238

乙公司會計處理：

購入時：

借：固定資產? ?2.5

貸：銀行存款? ? 2.5

計算內含利率

I=11.5665%

借：應收融資租賃款? 3.5

貸：固定資產? 2.5

銀行存款? ?1

后續對應收融資租賃款用實際利率計量收入，分錄略。

參考文獻：

[1]周華.生產商或經銷商出租人對融資租賃的會計處理[J].會計之友，2019（12）：136-138.

作者簡介：

李月秋，黑河學院;

尤春明，黑河學院。