印尼建筑項(xiàng)目稅務(wù)管理

杜尚春 淳虎

（中國水利水電第十工程局有限公司，四川 成都 610072）

一、項(xiàng)目概況

印尼Jatigede大壩項(xiàng)目位于印尼西爪哇省，是印尼同期在建最大水利樞紐項(xiàng)目，為中國進(jìn)出口銀行與印尼財(cái)政部協(xié)議簽署的優(yōu)惠貸款議標(biāo)項(xiàng)目，合同模式采用FIDIC 88年第四版條件下的施工單價(jià)合同，由中國水利水電建設(shè)集團(tuán)公司（SINOHYDRO）與印尼當(dāng)?shù)爻邪搪?lián)營體（CIC）以松散聯(lián)營方式，按劃分工作范圍各自承擔(dān)其施工任務(wù)并向業(yè)主單獨(dú)負(fù)責(zé)的形式進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施。

二、印尼稅收制度

印尼稅法主要源于英國稅法，實(shí)行中央及地方兩級(jí)征稅，立法權(quán)及征收權(quán)主要集中在中央，地方征收權(quán)限有限，并以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體。

三、外資承包商稅務(wù)責(zé)任

（一）進(jìn)口關(guān)稅

1.進(jìn)口資質(zhì)及模式選擇

對(duì)于在印尼無實(shí)體企業(yè)的承包商，一般需要用當(dāng)?shù)剡M(jìn)口代理的資質(zhì)，進(jìn)口資質(zhì)分為兩種：API-P和API-U。主要區(qū)別在于以API-U資質(zhì)進(jìn)口的貨物，貨物的產(chǎn)權(quán)可以再變更，因此承包商的施工設(shè)備和物資進(jìn)口主要采用該資質(zhì)進(jìn)口；API-P資質(zhì)進(jìn)口貨物，產(chǎn)權(quán)不能再變更，因此最終歸屬業(yè)主的永久設(shè)備一般采用該資質(zhì)進(jìn)口，這種情況下需要業(yè)主提供相應(yīng)的進(jìn)口資質(zhì)。資質(zhì)使用費(fèi)用可以按CIF價(jià)按比例收取，或者按照貨物尺寸或數(shù)量計(jì)費(fèi)。

設(shè)備的進(jìn)口分為臨時(shí)進(jìn)口和永久進(jìn)口，相應(yīng)的關(guān)稅稅率也截然不同。對(duì)于施工設(shè)備的進(jìn)口模式，承包商應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目施工周期進(jìn)行選擇。印尼海關(guān)規(guī)定，對(duì)于臨時(shí)進(jìn)口設(shè)備，相關(guān)的關(guān)稅等稅金可以用保函形式代替，但最長期限為3年，如果3年后設(shè)備沒有再出口，則需要補(bǔ)交進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)關(guān)稅且處以100%罰金。因此工期短于3年且無后續(xù)項(xiàng)目的承包商，可以選擇臨時(shí)進(jìn)口的方式進(jìn)口施工設(shè)備；工期大于3年的項(xiàng)目，最好采用永久進(jìn)口。

2.關(guān)稅稅率

印尼的平均進(jìn)口關(guān)稅水平不高，均以CIF價(jià)值為應(yīng)稅基礎(chǔ)，對(duì)進(jìn)口商品的關(guān)稅分四類征收，如表1所示。

表1 印尼四類進(jìn)口商品關(guān)稅

Jatigede大壩項(xiàng)目累計(jì)進(jìn)口施工設(shè)備超過200臺(tái)套，建筑材料進(jìn)口累計(jì)持續(xù)約7年，實(shí)際關(guān)稅一般在5%-10%之間，最高為15%，極個(gè)別情況部分材料達(dá)40%。關(guān)稅以CIF價(jià)值計(jì)稅，但是如若海關(guān)總署認(rèn)定CIF價(jià)值與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格清單的價(jià)格相差過大，將對(duì)進(jìn)口貨物價(jià)值按價(jià)格認(rèn)定程序重新定價(jià)。

進(jìn)口環(huán)節(jié)還會(huì)發(fā)生預(yù)扣稅PPH22，稅率為貨物CIF價(jià)格的7.5%。根據(jù)印尼稅法，預(yù)扣稅PPH22是預(yù)交企業(yè)所得稅的一部分，可以在年底所得稅匯算清繳時(shí)抵扣應(yīng)納稅額，但是由于建筑企業(yè)適用最終所得稅，不再繳納企業(yè)所得稅，因此進(jìn)口環(huán)節(jié)的預(yù)扣稅PPH22不能抵扣，這會(huì)形成無效預(yù)繳。

3.關(guān)稅的豁免

為了促進(jìn)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，印尼政府也頒布了一系列關(guān)稅減免及延期的優(yōu)惠政策。一般來講，對(duì)于使用外國貸款或者外國優(yōu)惠貸款的政府工程項(xiàng)目或者被列入《國家工程項(xiàng)目目錄》的項(xiàng)目，可以使用特別稅務(wù)條款免除關(guān)稅。此外，還包括項(xiàng)目業(yè)主有能力申請(qǐng)關(guān)稅豁免的項(xiàng)目。特別稅務(wù)條款只適用于項(xiàng)目的主承包商，監(jiān)理和供應(yīng)商，不適用于二級(jí)承包商，監(jiān)理及供應(yīng)商。

（二）增值稅

在印尼境內(nèi)銷售應(yīng)稅商品或者提供應(yīng)稅服務(wù)，都必須繳納增值稅。所有納稅人都必須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申請(qǐng)納稅識(shí)別號(hào)NPWP，且從2015年7月1日開始，印尼國家稅務(wù)總局強(qiáng)制規(guī)定，所有增值稅應(yīng)稅企業(yè)必須使用電子增值稅發(fā)票，因此納稅人都必須申請(qǐng)?jiān)鲋刀愲娮幼C書。

印尼增值稅通行稅率為商品價(jià)格的10%，作為施工企業(yè)，增值稅籌劃及管理的重點(diǎn)在于增值稅的退還。因此在項(xiàng)目實(shí)施過程中主要認(rèn)真落實(shí)以下幾點(diǎn)：

1.收款時(shí)，及時(shí)向業(yè)主開具合法增值稅銷項(xiàng)票據(jù)。

2.購買應(yīng)稅商品或服務(wù)時(shí)，必須按時(shí)繳納增值稅。

3.款項(xiàng)支付前，認(rèn)真審核增值稅進(jìn)項(xiàng)票據(jù)的合法性和有效性。

4.款項(xiàng)支付后，及時(shí)催促收款方提交增值稅繳納證明SPT PPN。

5.按照稅法規(guī)定時(shí)間，及時(shí)申報(bào)。

對(duì)于增值稅的銷項(xiàng)，當(dāng)業(yè)主作為大型企業(yè)或國有公司時(shí)，作為增值稅代扣代繳義務(wù)人，業(yè)主可以將增值稅直接繳納給稅務(wù)局，而不直接付給承包商，這就會(huì)造成項(xiàng)目只有進(jìn)項(xiàng)而沒有銷項(xiàng)的情況[1]。在印尼，增值稅的抵扣是以母公司的名義按年度進(jìn)項(xiàng)申報(bào)，如果存在同一家公司不同子企業(yè)在印尼有多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)實(shí)施的情況，增值稅的抵扣是以母公司的名義按年度進(jìn)行，因此可能造成子企業(yè)各項(xiàng)目間抵扣情況不清的問題，這個(gè)需要各子企業(yè)間提前協(xié)商溝通。

對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)，當(dāng)承包商按合同約定將增值稅付給分包商或供應(yīng)商時(shí)，即使對(duì)方提供了合法的增值稅票據(jù)，承包商仍然需要進(jìn)一步督促其向稅務(wù)局進(jìn)行繳納。如果在年度申報(bào)時(shí)，稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)分包商或供應(yīng)商未按照票據(jù)足額繳納增值稅，承包商作為催繳義務(wù)人，仍然會(huì)面臨被處罰的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

承包商在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，可向稅務(wù)總局申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅诉€。所有申請(qǐng)退稅文件需在一個(gè)月內(nèi)提供給稅務(wù)總局，稅務(wù)總局在收到承包商申請(qǐng)文件后12個(gè)月內(nèi)，根據(jù)增值稅稅務(wù)審計(jì)結(jié)果，決定是否退還及退還金額。如果稅務(wù)總局在12個(gè)月內(nèi)未給出決議，則承包商的申請(qǐng)視為被批準(zhǔn)。Jatigede大壩項(xiàng)目稅務(wù)申報(bào)工作持續(xù)近10年，根據(jù)每年申報(bào)的經(jīng)驗(yàn)，在做好稅務(wù)管理的情況下，實(shí)際退稅額約占總提交退稅額的90%左右。

（三）企業(yè)所得稅

1.項(xiàng)目作為納稅人

根據(jù)印尼2008年第36號(hào)稅法修訂版，對(duì)建筑承包實(shí)行最終所得稅PPH4（2），不再征收企業(yè)所得稅。納稅人相互之間支付收入款項(xiàng)時(shí)，付款方應(yīng)按照付款金額代扣代繳最終所得稅義務(wù)。

承包商適用的稅率主要看承包商是否具有印尼建筑協(xié)會(huì)LPJK所頒發(fā)的資質(zhì)，有小型企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)適用稅率為2%，沒有資質(zhì)的企業(yè)適用稅率為4%，其他情況適用3%。如果外資建筑企業(yè)在印尼沒有注冊(cè)實(shí)體或者以聯(lián)營體的方式進(jìn)行項(xiàng)目承包，基本不可能獲得印尼建筑協(xié)會(huì)LPJK所頒發(fā)的資質(zhì)證書，因此一般都適用4%的稅率。

關(guān)于EPC合同下針對(duì)P（采購）部分的預(yù)扣稅PPH4（2），中資企業(yè)與印尼稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭議。印尼稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，所有進(jìn)口設(shè)備都屬于在建項(xiàng)目，設(shè)備的采購與交付都屬于EPC合同下承包商義務(wù)和責(zé)任的一部分，該項(xiàng)活動(dòng)的收入應(yīng)納入印尼征稅的范圍，因此整個(gè)EPC合同收入應(yīng)作為一個(gè)整體納入最終所得稅征稅范圍；中資企業(yè)認(rèn)為，根據(jù)兩國簽訂的《關(guān)于避免雙重征稅及防止偷漏稅協(xié)定》中第七條的相關(guān)規(guī)定，設(shè)備進(jìn)口這一活動(dòng)是中資企業(yè)與項(xiàng)目業(yè)主之間進(jìn)行的貿(mào)易行為，設(shè)備采購這一活動(dòng)發(fā)生在中國，已經(jīng)在中國征稅，并在印尼進(jìn)口環(huán)節(jié)中已履行了相關(guān)稅務(wù)義務(wù)，不應(yīng)在征收所得稅。因此，為了避免這個(gè)情況的出現(xiàn)，最好的辦法是在EPC合同簽訂時(shí)，將P（采購）部分單獨(dú)拿出來讓國內(nèi)母公司與業(yè)主進(jìn)行簽訂。

2.項(xiàng)目作為扣繳義務(wù)人

項(xiàng)目作為扣繳義務(wù)人主要發(fā)生在對(duì)分包或采購的支付環(huán)節(jié)上，稅務(wù)管理的重點(diǎn)在于對(duì)分包商或供應(yīng)商資質(zhì)的審核，適用稅率的確定，做到不漏扣不少扣。

需要特別注意的是，如果咨詢?cè)O(shè)計(jì)分包單位來自中國，且在印尼沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，這部分稅率較高。咨詢?cè)O(shè)計(jì)單位一般不愿意在印尼扣繳，如果這部分不能進(jìn)入項(xiàng)目成本而以利潤的形式體現(xiàn)，那么就會(huì)面臨10%的分支機(jī)構(gòu)利潤稅。

（四）分支機(jī)構(gòu)利潤稅

分級(jí)機(jī)構(gòu)利潤稅按年度進(jìn)行申報(bào)，按照母公司在印尼所有在建項(xiàng)目拉通計(jì)算，如果年度稅后有利潤則需繳納20%的稅務(wù)，但因?yàn)橹袊c印尼政府有稅收協(xié)定，相應(yīng)稅率可調(diào)降為10%。如果整個(gè)印尼區(qū)域有多個(gè)項(xiàng)目在執(zhí)行，那么就需要根據(jù)各項(xiàng)目的盈虧情況進(jìn)行協(xié)調(diào)平衡，以降低整體稅務(wù)。

（五）其他稅務(wù)

項(xiàng)目在執(zhí)行中還涉及的到人頭稅，資源稅，印花稅等其他稅種，稅率比較固定，此處不予詳述。

（六）稅務(wù)申報(bào)

印尼稅務(wù)申報(bào)分為月度和年度申報(bào)。預(yù)扣稅及增值稅需要按月申報(bào)，稅款支付截止時(shí)間為次月10號(hào)，稅務(wù)申報(bào)截止時(shí)間為次月20號(hào)；公司所得稅及個(gè)人所得稅按年度申報(bào)，公司所得稅稅款支付和申報(bào)截止時(shí)間為會(huì)計(jì)上年度結(jié)束后第四個(gè)月，個(gè)人所得稅稅款支付和申報(bào)截止時(shí)間為上年度結(jié)束后第三個(gè)月。

稅款支付遲到每個(gè)月罰款2%，累計(jì)最高罰款為48%，遲到一天按一個(gè)月計(jì)算。年度納稅申報(bào)截止時(shí)間，納稅人最多可以申請(qǐng)延期2個(gè)月。

四、結(jié)束語

印尼稅務(wù)體系比較龐雜，稅務(wù)部門在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，也經(jīng)常出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不一的情況。因此各外資企業(yè)在印尼實(shí)施工程項(xiàng)目時(shí)，需指派專人負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，并盡可能聘用當(dāng)?shù)囟悇?wù)專業(yè)人員，認(rèn)真研究稅法，盡可能地降低項(xiàng)目稅務(wù)成本以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目利潤最大化。