縣屬國有企業存在的普遍問題及改進建議——審計視角

摘要：縣屬國有企業存在財政資金未按規定處理、未實行資產減值管理、資產負債率高，償債能力低、財務報銷審批手續不符合規定、已完工工程未及時辦理竣工決算、尚未建立內審機構等普遍問題，針對這些問題提出合理可行的審計建議加以改進，規范企業運行，合理保證公司經營活動合法合規，防范舞弊，預防腐敗，防范化解風險，提高公司經營效率和效果，實現公司發展戰略。

關鍵詞：縣屬國有企業審計;普遍問題;改進建議

縣級審計機關職責之一縣屬國有企業審計，應根據法律、法規和政策的規定，對國有以及國有資本占控股地位或主導地位的縣屬國有企業的資產、負債、損益的真實、合法和效益情況進行審計監督，并對國有和國有資本占控股地位或主導地位的縣屬國有企業貫徹落實國家重大政策措施情況、落實縣委縣政府重大經濟決策情況、領導人員履行經濟責任情況等進行審計或專項審計調查。

一、審計對象

根據《審計法》《審計法實施條例》《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》的規定和要求，當前縣級審計機關企業審計的具體對象包括：一是縣屬國有獨資企業;二是國有資本占企業資本總額50%以上的縣屬企業，以及國有資本占企業資本總額比例不足50%，但是國有資產投資主體實質上擁有控制權的縣屬企業;三是縣屬國有企業領導人員履行經濟責任情況;四是國有資產相關監管機構、國有資本投資、運營公司等。

二、審計內容

審計內容包括縣屬國有企業遵守國家法律法規、貫徹執行黨和國家重大政策措施情況、貫徹落實縣委縣政府重大經濟決策情況，投資、運營和監管國有資本情況，貫徹落實“三重一大”決策制度情況，公司法人治理及內部控制情況等方面。

三、審計作用

黨和國家高度重視國有企業和國有資本審計工作，國企、國資審計是推動國有企業深化改革、保障國有資產安全、促進國有資本做強做優做大的重要舉措，對促進黨和國家方針政策、重大決策部署、縣委縣政府重大經濟決策在國有企業的貫徹執行，提高經營管理水平，規范企業運行，合理保證會計信息真實完整，資產安全，促進國有企業保值增值健康發展取到保駕護航作用。

四、審計發現的普遍問題

本人近年來承擔縣屬企業《縣礦業投資集團2015年資產負債損益情況審計》《縣天然文化旅游投資有限公司2016年資產負債損益情況審計》《縣地產公司2018年度資產負債損益情況審計》審計項目3個。審計發現以下幾個普遍問題：

（一）財政資金未按規定處理

縣礦業投資集團部分不需返還的財政撥款長期掛往來款項或往來款項列收列支，收入掛賬1 475.58萬元，已沖減掛賬支出41.55萬元，其中：2012年12月收財政撥項目經費23萬元，列貸“其他應付款/往來及其他款項/項目經費”，2012—2014年7月支付掛鉤村幫扶資金等支出23.45萬元，列借“其他應付款/往來及其他款項/項目經費”，7月末結余-0.45萬元;2012年12月收財政撥入土地出讓業務費32萬元，列貸“其他應付款/往來及其他款項/土地出讓業務費”，2013—2014年7月支付處置加班費、誤餐費14.1萬元，列借“其他應付款/往來及其他款項/土地出讓業務費”，7月末結余17.9萬元;2013年4月收財政撥向上爭取資金獎勵金4萬元，列貸“其他應付款/往來及其他款項/向上爭取資金獎勵金”，2013年8月支付專項獎勵及黨政目標考核獎勵資金2.02萬元，沖減“管理費用/辦公費用”1.98萬元，2013年8月末無結余;2014年7月末長期應付縣財政局余額2 987.58萬元，其撥款等1 416.58萬元。

縣天然旅游公司2016年末財政撥款資金掛賬結余35 841.53萬元，其中：梁野山景區創國家5A級景區1 000萬元，城北區棚戶區改造一期4 660.08萬元，定光佛二期300萬元， 城區公交候車亭117.25萬元，中山古鎮保護與旅游開發1 030萬元，定光佛一期1 225萬元，梁山書院修繕項目605萬元，旅游綜合體及4A景區26 904.20萬元。

上述做法不符合《企業財務通則》第二十條“企業取得的各類財政資金，區分以下情況處理：（一）屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關規定增加國家資本或者國有資本公積。（二）屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本。國家撥款時對權屬有規定的，按規定執行;沒有規定的，由全體投資者共同享有……”的規定和《會計法》第二十六條“公司、企業進行會計核算不得有下列行為：（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入;（三）隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本”的規定。

（二）未實行資產減值管理

縣礦業投資集團2015年末應收款項135個明細余額累計1 500.7萬元，其中：應收賬款81個明細余額累計140.94萬元，其他應收款54個明細余額累計1 359.76萬元。掛賬三年以上應收款項69個項明細余額累計144.53萬元，其中：應收賬款37個明細余額累計73.01萬元，其他應收款32個明細余額累計71.52萬元。

縣天然旅游公司2016年末應收款項35個明細余額累計26 163.97萬元，其中：應收賬款5個明細余額累計0.83萬元，其他應收款30個明細余額累計26 163.14萬元。掛賬三年以上應收款項4個明細余額累計6 112萬元，其中：應收賬款0個明細余額累計0萬元，其他應收款4個明細余額累計6 112萬元。

縣審計局對天然旅游公司對外應收款項23項發出征詢函，收回23份征詢函，其中有7項與對方單位不符，分別為其他應收款—婦聯150萬元、文體局10萬元、文化館11萬元、財政局1 000萬元，應收賬款—親梁野店0.306 9萬元、縣總工會0.016萬元、第二實小0.25萬元等7項與對方單位不符。

縣地產公司2018年末應收款項19個明細余額累計421.41萬元，其中：應收賬款共7筆，賬面余額69.76萬元，均為三年以上賬齡;其他應收款共8 筆，賬面余額338.63萬元，均為三年以上賬齡。

縣地產公司對應收款項19項發出征詢函，因無法聯系等原因無法發出10項，實際發出9項，收回9份征詢函，其中有6項與對方單位不符，分別為應收賬款—縣人民法院1.70萬元、縣煤炭公司3.05萬元、永平鎮政府0.50萬元、中山鎮太平村委會4.13萬元、電力公司0.50萬元、縣天泉供水公司1.20萬元等6項與對方單位不符。

上述做法不符合《企業財務通則（2006）》第三十二條“企業應當建立各項資產損失或者減值準備管理制度。各項資產損失或者減值準備的計提標準，一經選用，不得隨意變更。企業在制訂計提標準時可以征詢中介機構、有關專家的意見”的規定。

（三）資產負債率高，償債能力低

1.縣天盛礦業投資集團2015年12月末，賬面體現資產總計21 977.65萬元;賬面體現負債總計11 837.06萬元，其中：短期借款5 989.6萬元，應付職工薪酬95.4萬元，其他應付款5 926.24萬元，專項應付款-174.19萬元。資產負債率53.86%。2015年度投資收益337.07萬元，同期支出合計245.86元，實現利潤總額91.21萬元。

2.縣天然旅游公司2016年12月末，賬面體現資產總計99 523.38萬元;賬面體現負債總計72 688.00萬元，其中： 應付賬款52.20萬元，預收款項3.04萬元，應付職工薪酬18.09萬元，應交稅費2.14萬元，其他應付款34 236.71萬元，專項應付款38 375.82萬元。資產負債率73.04%。2016年度投資收益108.65萬元，同期支出合計361.58元，營業外收入43.36萬元，營業外支出1.03萬元。實現利潤總額-210.6萬元。

3.縣地產公司2018年12月末，賬面體現資產總計928.15萬元;賬面體現負債總計920.72萬元，其中：應付賬款263.06萬元，預收款項70.56萬元，應付職工薪酬7.47萬元，其他應付款539.85萬元，預提費用39.78萬元。資產負債率99.19%。2018年度其他業務收入0.35萬元，同期支出合計3.90元，實現利潤總額-3.55萬元。

（四）財務報銷審批手續不符合規定

1.部分招待費報銷手續不齊

縣天盛礦業投資集團2015年2月第27號憑證反映：列支招待費計0.53萬元，2015年12月第7號憑證反映列支招待費1.51萬元中11月13日接待審批單未注明接待對象姓名、職務及陪餐人員超標。

縣盛豐石礦公司2015年5月第3號憑證反映：列支招待費1.76萬元，未附公務接待函、陪餐人員超標等。

縣天然旅游公司2016年1月5#憑證反映招待定光祖廟設計人員餐費793元，無附公務接待函;2016年6月16#憑證反映招待某縣旅游公司游總一行8人前來景區考察設計工作;招待某縣文化傳媒公司一行6人前來文創園指導工作;招待市文聯文學采風團一行9人前來采風等住宿、餐費共5 201元，無公務接待函或有關依據;2016年1月48#憑證反映招待臺灣客商一行10人，前來考察文化旅游投資項目工作餐及住宿費用4 889元，無公務接待函或有關依據。

上述做法不符合《黨政機關國內公務接待管理規定》第七條“……公務活動結束后，接待單位應當如實填寫接待清單，并由相關負責人審簽。接待清單包括接待對象的單位、姓名、職務和公務活動項目、時間、場所、費用等內容”和第十條 “接待對象應當按照規定標準自行用餐。確因工作需要，接待單位可以安排工作餐一次，并嚴格控制陪餐人數。接待對象在10人以內的，陪餐人數不得超過3人;超過10人的，不得超過接待對象人數的三分之一”的規定。

2.部分招待費支出不符合規定

縣天盛礦業投資集團2015年長期待攤費用/下壩高嶺土勘查及辦證費用中列支購買茶葉款計1.82萬元。

縣天然旅游經營公司（合并前）2013年10月8#憑證反映長期待攤費用/建設管理費/業務招待費12 252元;2013年12月18#憑證反映長期待攤費用/建設管理費/業務招待費6 846元;2013年12月14#憑證反映購買靈芝、金線蓮等13 700元，列：長期待攤費用—建設管理費—辦公費 13 700元。以上接待均無附公務接待函，接待審批單均未填寫接待人數、接待標準、陪餐人數、部分未寫經辦人。

上述做法不符合《黨政機關國內公務接待管理規定》第十六條“接待單位不得超標準接待……不得以任何名義贈送禮金、有價證券、紀念品和土特產品等”的規定。

3.部分辦公費用、會議費報銷手續不齊

縣寧洋煤炭公司2015年5月4號憑證管理費用/辦公費12 415元，其中7 785元購辦公用品發票無明細清單，發票內容只有辦公用品。

縣寧洋煤炭公司2015年12月6號憑證管理費用/會議費2 564元，無會議通知、會議簽到冊。

上述做法不符合《省行政事業單位財務報銷審批手續的若干規定》第四條“購買各種辦公用品，必須附按發票規定的品名、單位、數量、單價、金額等內容開具發票……”和第二條“各單位召開各種會議應事先編制《會議費預算表》（格式附后），經主管經費部門審核后，按現行規定審批程序報批。報銷會議費支出應附會議通知文件、參加人員簽到單、會議費預算審批表、會議費結算清單和會議費的發票……”的規定。

4.機動車維修審批手續不齊

縣寧洋煤炭公司2015年2月5號憑證管理費用/小車經費/維修費26 130元，無維修審批單。

縣天然旅游公司2015年3月16#憑證反映F1139G車輛維修費4 030元，無審批單，無材料清單，現金支付;2016年3月21#憑證反映閩F1139G車輛維修費6 310元，列：管理費用小車費6 310元，未附領導審批單，發票清單無經辦人、證明人簽名，報銷手續不完整。

上述做法不符合《省行政事業單位財務報銷審批手續的若干規定》第六條“機動車維修應事先編制審批單，經車輛管理部門審核后，報單位領導審批。報銷車輛維修費支出應附修理廠家的正式發票和機動車維修審批單，以及修理廠家的維修明細結算清單……”的規定。

（五）已完工工程未及時辦理竣工決算

縣天盛礦業投資集團2014年7月末在建工程預計2 086.6萬元，其中：女生公寓樓127萬元、繕廳公寓樓222萬元、新建教學樓115萬元、改造工程1 275.94萬元、集團公司裝修改造工程346.66萬元，上述工程已完工且交付使用，未辦理竣工結算手續。

縣天然旅游公司2016年末梁野山游客服務中心工程（牌坊工程）等6個工程項目累計投資2 463.92萬元，工程已完工并已交付使用，但未辦理竣工決算手續。

縣盛豐石礦有限公司2015年末火工庫建設等11個工程項目累計投資116.04萬元，工程已完工并已交付使用，上述工程已完工，但未辦理竣工結算手續。

上述做法不符合《企業財務通則（2006）》第二十六條“……企業在建工程項目交付使用后，應當在一個年度內辦理竣工決算”的規定。

（六）尚未建立內審機構

如縣礦投集團設定董事會、監事會、經營班子，下設綜合辦公室、計劃財務部、生產發展部、地質勘查部、產權管理部5個職能部室，下屬4個全資子公司、10個參控股公司，2015年12月末員工34人。由于人員少，特別是財務人員更少，目前尚未建立內審機構。

五、審計建議

（一）進一步規范財務管理

按照《會計法》《企業會計通則》《企業會計準則》等法律法規的有關規定，加強財務管理工作，進一步規范會計核算，如實反映經營成果，保證會計信息的真實性。基建項目撥款，公司應按規定使用財政資金，基建項目完工時，根據相關文件形成固定資產的，做如下財務處理，借：固定資產，貸：在建工程XX工程;借：專項應付款，貸：資本公積;未形成固定資產的費用做如下財務處理，借：各項費用，貸：專項應付款XX工程。縣委、縣政府就盡早明確項目建成后的資產權屬，讓公司可以及時根據相關規定調整賬務。非基建項目撥款，財政部門應明確資金性質，不需返還的財政撥款，公司應作營業外收入處理，避免長期掛應付款。

（二）公司應建立各項資產損失或者減值準備管理制度

各項資產損失或者減值時，應及時提減值準備，在制訂計提標準時可以征詢中介機構、有關專家的意見，計提標準一經選用，不得隨意變更，對應收賬款及時進行全面清理，特別是三年以上賬齡的，首先確保應收賬款的真實性，可通過上門或函詢的方式進行核查;其次分析收回的可能性，對預計不能收回的應收款項計提壞賬準備。

（三）縣屬國有企業應增收節支，提高盈利率

一是提高公司核心競爭力，加大經營性項目生成及落地，提高經營性項目效益，提高資產收益率;二是節約成本，按年初預算目標對成本費用進行總額控制和單項控制，加強過程性監督，實現成本目標。三是嚴格控制資產負債率，以核心產品為主線，規避盲目多元化經營。

（四）進一步規范費用審批手續

公司領導要切實增強經濟責任意識和法律法規意識，強化對公司財務工作的組織領導，公司財務人員要切實履職，嚴把財經法紀，費用的支出應嚴格按財務制度規定的相關要求執行，嚴格經費支出，規范財務報銷審批手續。

（五）未及時辦理竣工決算

公司應組織人員對已完工并已交付使用的工程進行梳理，按規定辦理竣工決算手續，報送相關部門進行竣工決算。形成長效機制，責任到人，由專人負責及時辦理竣工決算手續。

（六）建立健全公司內審機構

公司應盡早建立健全內審機構，合理配備內審人員，對審計人員進行業務培訓，加強與縣審計局的溝通聯系，依法獨立開展內審工作，規范企業運行，合理保證公司經營活動合法合規，防范舞弊，預防腐敗，防范化解風險。

作者簡介：李向陽（1977—），男，福建武平人，福建省武平縣審計局，會計師，本科，主要從事企業審計研究。