企業“營改增”的會計處理思路分析

王良

摘要：營改增是我國目前一項比較新型的稅費改革措施，給企業帶來非常深遠的影響。有一些企業發現了營改增的優勢，并且從中獲取利益，還有一些企業已按照營改增的要求進行調整，當然也有一些企業因為營改增的變化而產生一定的問題。基于此，本文分析了營改增對企業會計處理的影響以及營改增會計處理對企業財務的影響，提出企業營改增之后會計處理的應對策略，如會計部門改進組織架構、合理幫助企業完成避稅、科學樹立會計核算制度。

關鍵詞：營改增;會計處理;思路;策略

營改增是我國政府在完成稅制改革過程中非常重大的成果之一。它可以充分讓企業進行結構減稅，而且使其所屬市場受到一定的經濟刺激。目前我國營改增處于初級階段，企業需要通過相對比較長的時間才可以真正適應營改增所做出的一些改革。特別是在企業會計處理中，隨著營改增的改革也產生了一定轉換。

一、營改增對企業會計處理的影響

（一）給企業稅務金額的計算

營改增讓企業稅率產生一定變化，也讓企業在征稅過程中在指標方面進行了一定改進。在營改增之前只用繳納5%的營業稅就可以，可是在營改增之后，企業所需要繳納的稅費已經上升到營業收入的6%左右。雖然有增值稅具體的進項抵扣規則，但是企業實際的稅務負擔并沒有發生很大改變。營改增的實施不但讓企業整體稅負產生一定改變，甚至會直接轉換企業在稅務金額計算方面的方法。因稅務種類不同，稅務在具體確認以及進行計算，還有交稅實踐等各方面都會出現不同之處。企業必須要按其具體變化，明白哪一種科目是進行改稅的，而哪一種科目是沒有辦法相互抵扣的，還有哪些是可以進行抵扣的項目，以合理完成避稅。企業的財務會計人員在處理賬務過程中，要盡量了解一些科學避稅的方法，并且分析銷項稅額，從而使借貸方的科目核算以及記錄工作能夠更加科學，有利于企業發展[1]。

（二）特殊事項會計處理細節

在企業會計里有一些比較特殊的稅務，主要指的就是企業當中一些比較具有過渡性的財政資金和增值稅末期很多抵稅額等方面的會計業務。在徹底完成營改增的過渡之后，這兩項業務分別也要進行一些轉換。比如在處理過渡性資金的過程中，如果企業所繳納的稅款有增加，就可以根據規定和相關材料申請扶持款，并且將金額記錄在案。在增值稅的期末留底方面，如果想要避免出現重復交稅的情況，那么在應交稅費中就需要留出欄目，而且營改增也可以盡量將一些較為細節的項目進行改變。比如企業在產品購買和服務的時候，對主營業成本的計算。這一類是不需要完全計提在營業稅里的，目前可以計算到進項稅的具體費用里。

（三）企業發票使用管理

發票是非常基礎的一種會計憑證。分析目前我國的財稅制度不難發現，增值稅發票和企業應繳稅費是有直接關系的。所以政府可以對增值稅設立專用發票，并且嚴格限制其使用以及購買等相關事宜。如果企業出現違法違規的情況，那么就會受到相對較為嚴厲的處罰。企業在完成營改增之后，納稅人需要使用統一的增值稅發票。在發票確定以及開具時要嚴格，根據我國相關法律法規的規定，專用發票已經交付給購買方，購買方可以在其發票系統里完成升級任務，并且填寫以及上傳相應票據。一旦稅務人員出現應稅行為，可以開具比較重要的發票給增值稅專業發票購買項目。而且在增值類發票上，要注明其銷售額和稅額等。會計人員在使用發票和管理發票的時候要更加嚴格。

二、營改增會計處理對企業財務的影響

（一）對企業會計核算影響

營改增的轉變會給企業的財務方面帶來極大影響，特別是對會計核算造成的影響。首先，對企業稅收直觀度產生影響。在營改增之前，企業稅額相對較為單一，財務人員可以自行查詢未繳納或者是已經繳納的稅額;在營改增之后稅額內容非常復雜多元化，會計人員無法全面了解企業稅收的實際情況，只能對各個不同的科目進行稅費分析，并且以此總結繳納稅費的情況，從而了解在企業繳納增值稅方面的具體狀況。其次，對企業核算科目產生影響，實施營改增之前，企業成本里面涵蓋各種各樣的稅費，在計算其所得進項額的時候，要盡量扣除營業額。在完成營改增之后，企業稅收環節必須要足夠明確，同時增加一些相關科目。第三，就是對企業在核算標準方面產生影響。企業的增值稅和營業稅相互之間的種類不同，財務人員對增值稅的本質要足夠明確，并且在計算時讓銷售收入里面的銷項稅額以及銷售成本里面的進項稅額能夠及時被扣除，從而使營改增對企業整體資產的影響充分體現出來。

（二）對企業成本的影響

營改增在一定程度上會直接對企業，無論是財務審核還是交稅或者發票等方面都造成極大干擾。企業收稅模式是雙稅并舉，而成本大部分都是以賦稅為主要內容。使用的方法是價稅分離計算實際成本以及企業的進項稅額和真實成本。在實施營改增之后，企業銷項稅額以及進項的發票都會對成本產生影響。所以要盡量讓這二者進行抵扣，再對成本進行計算。因為實施這種辦法會讓稅改的前后，企業實施的稅率產生一定變化。通過使用發票能夠讓成本得以抵扣，供應商是否可以開具更加專業的發票會影響到企業成本，使企業賦稅出現減少或是增加的情況。比如在交通方面的企業賦稅，可以抵扣進項稅額，但是只有很小的一部分固定資產稅額可以抵扣。如果企業實力比較薄弱，那么可以通過租賃的方法對稅收進行抵扣。稅收所抵扣的項目里并不包含相關法律法規，同時，也要規定不能使用交通運輸業人力資源成本或是交通運輸業的費用等，否則很有可能會讓企業稅收提高。

三、營改增后企業會計處理的應對策略

（一）會計部門改進組織架構

會計隊伍的建設是非常重要的，企業要盡量對會計部門的組織架構進行改進，這是可以使會計處理水準有效提高的一個非常重要的途徑。企業要盡量讓會計部門的架構設置更加規范，設立比較專業的會計機構。會計部門工作人員必須明確自己的職責，能夠勝任相應的會計業務。對于會計核算的任務，由會計部門獨立完成。而企業在會計部門方面的主要職責，是要建立更加健全的會計制度，同時按照相應的法律法規以及會計制度來進行會計核算。對于企業所有的會計人員以及相關任務，要能進行全面監督以及管理。根據會計工作的具體需要來編報相應預算，按照預算做出工作安排，從而使企業的建設資金以及成本能夠有效節約。同時財務報告的定期編制也非常重要。不僅如此，要盡量全面推動財務會計隊伍整體建設，并且更加嚴格，讓持證上崗制度得以執行。對會計人員日常工作要全面監督，按時進行考核，同時按照會計部門的實際要求，給相應的工作人員提供教育和培訓，從根源上使其提高競爭力。企業會計人員是處理會計業務的一線人員，因此對國家的法律法規必須要熟記于心，特別是要盡量了解營改增政策方面的特點，根據企業具體情況和國家政策，更加合理的對稅收進行籌劃，從而控制財務會計方面的風險，盡量減少企業有可能會面臨的損失[2]。

（二）合理幫助企業完成避稅

營改增政策優惠條件很多，比如在征稅環節就可以有一定的減免。商品是減征還是免征對比是比較顯著的。企業在交稅過程中要了解營改增策略的真正目的，積極響應相關政策變化，利用相應的稅務政策來進行合理避稅。企業可以挑選合理的納稅人身份，讓財務會計人員能力可以獲得一定提高。優惠政策方面要能夠科學使用，從而使企業的核心競爭力有所提高。把一般的納稅人身份變成很多不同小規模納稅人的組合，盡量減輕企業稅負;或者企業和有關環保類的項目勞務與產品合作，爭取更多的優惠政策，不但可以取得進項稅發票，而且也可以盡量延長開發票的時間以減少稅負[3]。

（三）科學樹立會計核算制度

會計核算制度如果相對完整，可以有效幫助企業獲得發展，這也正是最基礎的基本前提。營改增帶來的影響是非常顯著的，企業的會計處理難度因此而增加。企業如果想獲得更多發展，那么提升內部管理以及克服內部弊端是非常重要的。企業的會計核算一旦落實到位，會計監督無法完成，就很容易讓信息失真的情況出現，讓財務風險有所增加，稅負也會因此增多，從而影響企業的經濟效益。所以企業必須提升內部管理，并且從會計核算制度方面切入，爭取建設更加全面的核算制度。根據營改增在推進過程中有可能會產生的各種問題，盡量讓企業的會計核算制度得以彌補，使其更加優化并且建設一個更加科學的流程。對企業的固定資產還有在建項目要進行科學分類，同時健全審核以及財務管理監督制度，讓企業發展能夠獲得更加優質的制度保障，使財務會計工作能夠具備更高的時效性[4]。

四、結語

綜上所述，對國家經濟發展以及企業進步，營改增能夠起非常重要的作用，同時對企業的會計處理也帶來相對較為深遠的影響。在營改增背景下，企業可以按照稅制的具體變化合理進行籌劃，從而使會計業務中的各項工作都可以符合企業的經營以及管理模式，從而使企業獲得結構方面的全面升級，能夠更加健康并且獲得更高的競爭力，促進企業全面發展。

參考文獻：

[1]段成龍.企業“營改增”的會計處理思路分析[J].智庫時代，2019（25）.

[2]潘建林.企業“營改增”的會計處理思路分析[J].商業時代，2019（9）.

[3]陳柳，劉志彪.企業“營改增”的會計處理思路分析[J].南開管理評論，2019，12（1）.

[4]盧山，陳高生.企業“營改增”的會計處理思路分析[J].經濟與管理研究，2019（2）.

作者簡介：王 良（1979—），男，蒙古族，河南南陽人，財務管理，本科，主要從事會計學研究。