作業成本法在制造業企業的運用

位春苗

摘 要：自動化的生產環境促使企業產品的生產成本結構發生了翻天覆地的變化，傳統的成本計算方法很難適應新的生產環境，作業成本法因為適應這種生產環境而成為一種重要的成本計算方法。本文在制造業企業成本核算中引入作業成本法，使企業更加準確計算產品成本，提高成本管理水平和做出科學合理的經濟決策。

關鍵詞：資源;作業中心;作業成本法

一、作業成本法的基本流程

成本項目根據計入產品成本方式不同，分為直接成本和間接成本，直接成本是直接計入到不同的成本對象。間接成本先歸集，然后根據不同的標準分配計入到產品成本中去。作業成本法的核算流程，第一步是確定作業和作業中心;第二步是確認成本動因并建立成本庫;第三步是資源費用的歸集與分配;第四步是作業成本的分配。

二、作業成本法在制造業企業的實施

1.確定成本計算對象

作業成本法在制造業企業的運用，提取的數據是2019年5月份發生的成本原始數據。研究的成本對象為制造業企業本月生產的產品批次1956和1959。車間生產線對這兩種產品進行混合生產的，發生的生產費用以批次為成本核算對象進行歸集的，由于產品種類較多每款生產的產品也多，無法準確地區分每個產品所消耗的每個環節的資源。因此對于直接發生的直接材料和人工通過追溯調整到產品批次1956和1959，而發生的間接費用制造費用按作業進行歸集和分配。

2.確定作業中心

通過實地調查制造業企業生產產品的工藝過程和企業的生產產品的生產過程。設置一個生產準備作業中心。在鑄造車間的熔煉、澆注、落砂和澆冒口這些作業可以設置一個鑄造加工中心。模具的造型制芯、制澆口杯、造型制殼、合型和添箱等作業可以設置一個模具加工中心。拋丸、打磨等加工環節設置為機電加工中心。射線探傷及外觀檢查、毛坯尺寸及外觀檢驗、性能既外觀檢測作業設置檢測中心。焊補修整等作業設置為維修中心。最終確定了8個典型作業，生產準備、生產管理、油漆中心、檢查中心、維修中心、模具加工、機電加工和鑄造加工。

3.資源的分類和歸集

首先通過對制造業企業的實地調查，識別出制造業企業擁有或者控制的所有資源。第二步制造業企業應該根據國家統一的會計制度，選擇恰當的會計處理方法，對發生的全部資源進行確認和計量，為資源費用的追溯或分配奠定基礎，需要編制資源費用清單。對制造業企業的生產流程進行分析，統計出制造業企業在生產汽車零部件過程當中所帶來的資源消耗，劃分為以下幾個方面。

（1）生產產品所耗費的材料費用

制造業企業為了生產產品需要購買用于生產產品的材料費用，對于制造業企業而言，材料費用為廢鋼、生鐵、合金等和其他輔助材料。

（2）職工薪酬

既包括為生產產品需要耗費人工，也包括為生產產品而服務的其他人員。例如車間管理人員、產品設計研發人員、車間的修理人員等。這些人員為企業提供服務，企業給這些人員發放的工資獎金、五險一金等，包含在職工薪酬這一塊。

（3）辦公費和低值易耗品

不同的部門要進行正常的經營和管理活動，在日常活動中所發生的耗費。

（4）固定資產等折舊費和攤銷

制造業企業應該根據我國新修訂的企業會計準則，對這些固定資產進行計提折舊，所發生的折舊費用需要歸集和分配。

（5）動力費用和水費

制造業企業鑄造過程中需要大量的動力費用，生產車間也會耗費水費，需要對發生的水費和電費進行核算。

（6）修理費

生產的過程是耗費的過程，不可避免地會發生生產設備、生產線等不能正常使用的情況，需要對不能正常使用各種資產進行維修，會在維修過程中發生各種費用。

（7）環保費用

為了維護環境或改善環境而發生的支撐。2019年5月的1596和1959批產品確認和計量的全部資源費用如表1所示。

4.資源在各個作業中心的分配

制造業企業根據成本發生的動因，對直接材料和直接人工可以追溯到產品1596批和1959批的生產成本。材料費用的直接材料根據生產各批產品的領料單可以直接計入到該批產品里。給員工發放的職工薪酬對于生產工人直接從事產品生產的可以根據生產的產品計入該批產品的直接人工項目中。發生的其他間接費用，我們按照不同的作業可以根據選定的資源動因，分別分配到相應的作業中心去。

（1）直接費用的歸集和分配

1956、1959產品追溯分配的材料、人工費用如表2所示。

（2）間接人工費用

制造業企業發生的人工費用，對于直接從事產品生產的直接計入到產品的成本對象中，而發生的例如車間管理人員的工資，修理人員的工資等間接人工費用，財務部門根據工作人員在不同崗位提供的不同服務計入到相應的作業中心去，各作業中心發生的間接人工費用如表3所示。

（3）辦公費及低值易耗品

各作業中心發生的辦公費及低值易耗品如表4所示。

（4）折舊費用

制造業企業的作業是根據產品的工藝流程來劃分的，每種設備根據折舊方法計算出來每月的折舊額，在根據生產的用途進行分配和歸集。房屋建筑物先計算應計提的折舊額，然后根據各作業中心的使用面積進行二次分配。各作業中心發生的折舊費如表5所示。

（5）動力費用

動力費用主要指生產用的電力，主要用在鑄造車間和機電加工車間的生產線和機器設備的運行的動力。企業采用外購的方式進行，根據電表數記錄的度數和購買用電的單價進行歸集和分配。各作業中心發生的動力費用如表6所示。

（6）維修費用和環保費用

制造業企業的維護費用在進行分配時先把這部分費用進行歸集，然后根據收益的作業中心進行分配。環保費用是為了保證生產正常運行而發生的，在5月份發生的金額為2672.03元，直接計入生產管理中心，不再對其他作業中心進行分配。各作業中心發生的維修費用如表7所示。

5.確認成本庫的成本動因

作業成本法一個重要的任務是把歸集的間接費用根據成本動因分配到產品中去。生產準備，在進行生產之前銷售部門根據客戶的訂單，給客戶簽訂合同，確定訂單。原材料的準備主要是原材料運輸到生產車間，這由材料運輸人員完成。所以生產準備作業都涉及到人員的工時，因此生產準備以人工工時作為動因進行分配。模具加工中心，盡管模具的生產大部分都是生產設備，但是具體的工藝過程還是需要人工進行操作，而且對人工操作人員的技能要求比較高，因此選擇人工工時作為模具加工中心的成本分配動因比較合適。鑄造加工和產品的重量有一定的關系，生產的產品越重噸數越大，所消耗的動力材料就越大，因此選擇了產品的重量作為分配標準。機電和油漆是由機器設備自動噴漆，所耗費的機器工時較多，因此這兩個作業中心選擇了機器工時進行成本分配的動因。質量檢測中心成本動因為檢測產品的件數為分配動因。維修中心基本是由人工完成的，以人工工時為分配動因。生產管理耗費資源的原因是讓企業的生產正常進行，這些耗費沒法和具體的產品聯系起來，但是和管理人員的工作時間有很大聯系，因此可以把管理人員的工作工時作為成本分配的動因。

6.計算成本動因分配率

成本動因分配的方法是以作業為成本核算對象，把各作業中心歸集的全部間接費用也就是歸集的制造費用與歸集的所有產品的成本動因合計數相比。成本動因分配的方法是把各作業中心歸集的全部間接費用也就是歸集的制造費用與歸集的所有產品的成本動因合計數相比。31551.52÷777=40.61是生產準備作業中心的作業分配率;模具加工作業中心的作業分配率=39031÷713=54.74;鑄造加工作業中心分配率=398383÷454270=0.88;機電加工作業中心的作業分配率=340239÷1875=181.46;油漆作業中心分配率=41281÷951=43.41;維修作業中心的分配率=61671.04÷984=62.67;生產管理作業中心分配率=60358.07÷1026=58.83。

7.給各種產品分配作業中心的費用

對于直接發生采用直接計入產品成本中，對于發生時不能追溯計入產品中的間接費用利用表10計算出來的作業費用分配率進行分配計算。計算公式是某產品所分配的間接費用=該種產品所消耗某作業中心成本動因數量×該作業中心的作業成本分配率。經計算得出的制造業企業間接費用分配情況如下表11所示。

根據上表可以得出1956分配的間接成本制造費用是612792.4元，1959產品分配的間接成本制造費用是395155.22元。根據成本計算公式總成本=產品直接材料成本+產品的直接人工+產品作業中心成本。1956產品成本=1119322.05+ 145366.5+612792.40=1877480.95元，1959產品成本=610126.14+65414.8+395155.22=1070696.16元。根據前面的計算數據可以確定這兩批產品的成本計算單如表12所示。

三、作業成本法與傳統成本法對比分析

通過作業成本法制造業企業核算了1956和1959兩種產品的生產成本，將計算結果和企業現行的成本核算方法進行比較，所產生的不同差異具體如下表13所示。

從兩種計算結果和企業實際耗費成本相比，作業成本法以作業成本動因為基準對成本費用在每個作業進行歸集和分配，提高了成本分配的科學性與合理性，可以保證不同產品成本計算結果的準確性。

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