基于審計獨立性視角的康得新公司審計失敗案例分析

楊遠 張浩諾

【摘 要】 獨立性被稱為注冊會計師審計的靈魂，是開展審計執業過程的關鍵要素。本文基于審計獨立性視角，對康得新公司審計失敗案例進行研究，尋找出康得新公司審計工作中存在的缺失獨立性的問題，并具體分析了瑞華所注冊會計師在對康得新公司實施審計過程中獨立性缺失的原因，研究發現：康得新公司審計失敗是由公司治理結構失衡、注冊會計師職業道德匱乏、法律法規震懾力不足等多種因素共同作用的結果。本文針對其存在的獨立性問題，為提高注冊會計師審計的獨立性，提出了相應的對策與建議。

【關鍵詞】 康德新公司 注冊會計師 審計獨立性視角

1 研究背景

2020年3月1日，我國正式施行新《證券法》，補齊了原有《證券法》的短板，提高了證券違規違法成本，給予投資者更多的法律保護，也就是說，像2019年出現的康美藥業財務造假、康得新公司財務造假案件不再是“罰酒三杯”，而是加大行政處罰力度，提升資本市場的純潔度，保障審計獨立性，讓財務欺詐者必將付出沉重的代價。

2020年5月15日，在全國投資者保護宣傳日的活動上，證監會主席易會滿表示，證監會將集中力量查辦類似康得新、康美藥業等一批市場高度關注、影響惡劣的重大的財務造假案件，表明國家對財務造假等不良行為的懲治力度正在逐步提高，也將為審計的獨立性保駕護航。

2 案情簡介

2019年年初，康得新公司接連爆出“驚雷”，嚴重的債務危機令A股市場震動不已：2019年1月15日，康得新2018年度第一期超短融資為足額兌付本息，構成實質違約;2019年1月22日，成為“ST康得新”;2019年1月25日，其被6家銀行劃轉6億元資金，被5家銀行凍結15億元資金;2019年4月30日，康得新公司宣告122億元現金存款“不翼而飛”;2019年5月31日，康得新暫停預涂膜部門與3D部門業務;2019年7月5日，康得新發布公告稱，2015年1月到2018年12月，康得新公司通過虛構銷售業務虛增營業收入，又利用虛構采購、生產、研發費用、產品運輸費用方式，以此虛增營業成本、研發費用和銷售費用。利用這種形式，康得新公司2015-2018年，分別虛增利潤23.81億元、30.89億元、39.74億元和24.77億元，四年間共計虛增利潤總額119.21億元，其數目之龐大，激蕩著整個A股市場。同時，為康得新公司提供審計業務的機構—瑞華事務所被立案偵查，瑞華事務所由資本市場的“看門人”淪落為“放風者”，將審計獨立性置若罔聞。

3 注冊會計師缺乏獨立性的原因

3.1 公司治理結構失衡，注冊會計師獨立性難保障

基康得新公司實際控制人是鐘玉，既是上市公司的董事長，又是上市公司大股東的董事長，對康得新的財務進行操控，才導致內部控制失衡，進而引發財務舞弊現象。另一方面，由于股權結構分散，中小股東對公司監督治理難以發揮作用。

3.2 會計師事務所職業敬畏感與責任意識缺位

在康得新財務造假事件中，瑞華所一味追求利益最大化，罔顧社會公平正義訴求，喪失資本市場“看門人”的本色，缺失職業敬畏感與責任意識，才能讓康得新之流在A股市場上能茍活殘存。

3.3 法律法規約束力小，難以產生震懾與懲戒作用

我國審計法規尚未健全，證券監管部門難以起到監督和規范的作用，使注冊會計師的獨立性受到質疑。康得新公司，四年間虛增利潤119億元，僅僅收到60萬元的罰單，其違法成本之低，難以產生震懾作用。

4 研究建議

4.1優化公司治理結構，改善審計委托關系

完善公司的治理結構，發揮股東大會、監事會等的職能，明晰劃分各自崗位職責，授權控制、不相容職務相分離等實現內部控制整體框架的構建，使得公司治理結構得到更進一步的完善。

4.2加強行業監管，提升注冊會計人員職業道德感

需要整合政府監管力量，加強證監會的監督規范作用，提升審計獨立性壓力，使注冊會計師不敢違法違規，保證審計的高獨立性。

4.3加大執法力度，完善法律法規

法律責任制度可以加大合謀成本、降低合謀利益，讓類似康得新這樣的財務造假企業和不盡責的會計師事務所付出沉重代價，對審計師法律責任進行追究到底，追究行政處罰與民事責任。

5 結語

本文基于審計獨立性視角，通過對康得新公司審計案例進行研究，尋找出康得新公司審計工作中存在的缺失獨立性的問題，發現康得新公司財務造假還伴隨著違規占用、操縱股價等違法犯罪行為，并具體分析了瑞華所注冊會計師在對康得新公司實施審計過程中獨立性缺失的原因，是由公司治理結構失衡、注冊會計師職業道德匱乏、法律法規震懾力不足等多種因素共同作用的結果，針對其存在的獨立性問題提出了相應的對策與建議。

【參考文獻】

[1] 李濤. 從綠大地事件看上市公司監管[J]. 財會研究， 2012（6）.

[2] 綠大地舞弊案例的啟示[J]. 會計之友， 2010（2）.

[3] 陳漢文， 黃宗南. 審計獨立性——一項理論研究. 審計研究， 2001.

作者簡介：楊遠（1997.10-），山東濟寧市，在讀碩士研究生，河北地質大學，會計。

張浩諾（1997.7-），河北石家莊市，在讀碩士研究生，河北地質大學，會計。