對我國個人所得稅的現(xiàn)狀分析

程斌

摘 要：目前，個人所得稅是國內(nèi)社會關(guān)注度最高的一種稅種類型，其具有較強(qiáng)的活力和潛力性。從整體來看，我國個人所得稅起步相對較為滯后，整體發(fā)展顯得不夠成熟，在針對職能定位、稅收征收管理等方面都還未形成完善的制度，需要進(jìn)行更加全面且深入的改革。本文將目前國內(nèi)個稅的實際情況與國際個稅經(jīng)驗相結(jié)合，從理論與實證兩個方面入手，深入的分析了個人所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;職能現(xiàn)狀;改革現(xiàn)狀

一、個人所得稅職能現(xiàn)狀分析

在我國經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展的背景下，人們的生活質(zhì)量和總體收入得到了極大地提高。從宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來看，整體經(jīng)濟(jì)水平得到較為快速的發(fā)展，但是也表現(xiàn)出一些問題，個人收入上的差距卻越來越嚴(yán)重。從上述情況我們可以看出，我們亟待解決的一個重要問題就是深入的改革個人所得稅制度，以此來調(diào)節(jié)個人的收入分配，使人們在收入上兩極分化的趨勢得到緩解。

（一）職能定位的價值和作用

從理論上來看，當(dāng)前針對個人所得稅職能表現(xiàn)出較多不同的觀點，其中大部分人認(rèn)為，當(dāng)前我國在對之定位時應(yīng)主要以調(diào)節(jié)個人收入水平為主，不宜將之作為增加財政收入的方式，著重強(qiáng)調(diào)其收入分配的功能。結(jié)合國內(nèi)居民的收入情況來看，其中大多都還處于低收入水平，而在支出上面卻在不斷的增加。另外，個人所得稅的調(diào)節(jié)功能有利于調(diào)節(jié)社會公平，避免社會收入差距的繼續(xù)擴(kuò)大。

（二）個人所得稅改革的要點

在國際稅收競爭不斷加強(qiáng)以及國內(nèi)國民經(jīng)濟(jì)高速增長的作用下，各類群體的收入都呈現(xiàn)出增長的趨勢，無論是地區(qū)之間還是行業(yè)之間貧富差距都在擴(kuò)大，個人所得稅主要是對目前收入分配為主、兼具籌集財政收入的格局進(jìn)行調(diào)節(jié)。對于優(yōu)化和調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)可以從綜合所得稅率和經(jīng)營所得稅率兩方面來考慮。

（三）個人所得稅改革產(chǎn)生變化

個人所得稅改革產(chǎn)生變化主要體現(xiàn)在三個方面：

其一，在稅制模式上產(chǎn)生較大的轉(zhuǎn)變。以往我國征收個人所得稅主要采用分類征收制，而當(dāng)前逐漸朝著混合征收模式轉(zhuǎn)變，將分類與綜合兩種形式結(jié)合在一起。在具體執(zhí)行和實施過程中，混合征收制采取不同的個人所得稅稅率計算方式對納稅人各方面收入進(jìn)行計算，然后按照一定的比例計算出應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，最后將應(yīng)繳納稅額做整體匯總，計算出的結(jié)果便是個人應(yīng)當(dāng)繳納的稅額。另外，我國在實施個稅改革之后以按年為單位的征收方式代替了以往的按月收取個人所得稅的方式，這一稅制改革，有效解決月度收入不均衡引起的稅費多繳問題得到解決。

其二，提升個稅繳納的基礎(chǔ)。在我國制定的個稅制度中，明確指出納稅人如果每月所獲得的收入費用低于國家規(guī)定的數(shù)值時，那么便不需要繳納個人所得稅;當(dāng)個人每月收入超出國家規(guī)定數(shù)值之后，才需要對超出部分進(jìn)行個稅繳納。隨著人均收入水平的增長，我國對個人所得稅的免征收金額也做了適當(dāng)?shù)奶嵘噍^于之前提高1500元/月，在改革之后個人應(yīng)當(dāng)繳納的稅收負(fù)擔(dān)大幅降低，這在一定程度上改善低收入人群的實際收入。

其三，設(shè)置專門的附加扣除項目。在對個人所得稅進(jìn)行改革之后，新增加了一些專項附加扣除項目。其主要在現(xiàn)有個稅繳納制度基礎(chǔ)上，將個別家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)較為嚴(yán)重的人群列為特殊照顧對象，如：存在大病醫(yī)療支出的人群、存在高額住房貸款人群等，充分考慮這類人群的日常經(jīng)濟(jì)支出，并設(shè)立專門的個稅扣除方式，降低這些人群的實際繳納稅額，使他們的生活負(fù)擔(dān)得到減輕。據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在2019年第一季度實施附加扣除項目后，由此減少的個人所得稅繳納額降低146億元，這數(shù)據(jù)是對專項附加扣除項目在我國國民收入分配的調(diào)節(jié)方面發(fā)揮積極作用的有效體現(xiàn)。

（四）減輕個人所得稅負(fù)，提高可支配收入

我們從具體的改革內(nèi)容上看，此次改革主要是為了減輕社會中收入水平處于中下人群的稅收負(fù)擔(dān)，對高收入人群基本無太大的影響，是一種促進(jìn)財富收支平衡的有效方式。在進(jìn)行改革之前，主要針對的是名義收入高的人群進(jìn)行征稅，而在改革之后，主要針對可支配收入高的人進(jìn)行相應(yīng)的征稅。現(xiàn)階段，越來越多的人都涌入北上廣深等一線城市打拼，雖然收入水平較高，但同樣也要負(fù)擔(dān)較高的生活成本，導(dǎo)致其實際可支配收入少之又少，大額的房貸支出、昂貴的房租支出以及高額的物價等都讓他們不堪重負(fù)。傳統(tǒng)的個人所得稅制度，大大增加了他們的個人所得稅的稅負(fù)，增加他們的生活壓力。可見，傳統(tǒng)的個人所得稅法并沒有在調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮作用。

二、我國個人所得稅的改革現(xiàn)狀分析

在大力促進(jìn)個人所得稅改革的過程中，納稅人的意識得到增強(qiáng)，其主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面為納稅責(zé)任意識增強(qiáng)，另一方面為納稅權(quán)利意識增強(qiáng)。傳統(tǒng)稅收制度主要面向的是企業(yè)或單位，使得個人在納稅意識上顯得較為淡薄。而在推廣落實個人所得稅改革之后，隨著人們意識提升，逐漸認(rèn)識到個稅繳納與自身存在的緊密聯(lián)系。當(dāng)前個人所得稅進(jìn)行的一系列改革，屬于現(xiàn)代化發(fā)展環(huán)境的實際需要，促進(jìn)整體稅收管理制度的完善，對國家稅收管理工作開展治理有著較為積極的作用。所以，當(dāng)前應(yīng)加強(qiáng)個人所得稅的改革和管理，提升其科學(xué)性、合理性。

（一）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

在此次針對個人所得稅的改革中，除將納稅減免費用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月之外，還對稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了一系列的優(yōu)化。在改革過程中，始終圍繞“增低、擴(kuò)中、調(diào)高”的方向，對低稅率級距進(jìn)行擴(kuò)大，中檔稅率級距進(jìn)行縮小，高稅率級距則基本保持不變。個人所獲得的稅率基本沒有出現(xiàn)變化，但是各級稅率在級距上形成較大的差異。

（二）設(shè)立專項附加扣除，落實綜合所得制

在此次改革中，個人所得稅形式發(fā)生較大的變化，同時也屬于人們重點關(guān)注的變化內(nèi)容之一。在進(jìn)行個人所得稅改革之前，免征額僅包括工資、薪金所獲取報酬，而在改革之后，新增加稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費幾項內(nèi)容，同時將生產(chǎn)經(jīng)營和承包承租經(jīng)營所得做合并處理，統(tǒng)一歸為的經(jīng)營所得，將其他一些所得的內(nèi)容取消。自從實施該種模式以來，在對個人所得稅的扣繳方面，可采用預(yù)扣預(yù)繳的方式，改變傳統(tǒng)計算繳納的方式，在很大程度上降低稅務(wù)局工作人員的工作量。此外，在針對外部政策上面也做出適當(dāng)?shù)耐晟疲略黾右恍┓幢芏惖臈l款。

（三）使納稅人直接接觸稅務(wù)局機(jī)關(guān)

個稅改革還對申報模式進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，在個人稅改革之前，主要通過用人單位來進(jìn)行代扣代繳，納稅人不與稅務(wù)局接觸，工資也是稅后收入，甚至很多的納稅人根本不知道自己的工資是稅后，即使知道是稅后也不知道具體納了多少稅。在個稅改革后，改變了納稅申報模式、計算方法并建立了專項附加扣除項目，由于其直接關(guān)系到納稅人的實際收入，納稅人為了能夠減低繳納的稅款，就需要自身登錄稅局APP，然后準(zhǔn)確登記自己的納稅信息，在這樣的情況下納稅人就直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行接觸，使之能夠有更多的機(jī)會接觸到稅法，關(guān)注到我國稅法方面的變動，這對于推動我國個人所得稅長遠(yuǎn)發(fā)展有著較大的幫助。

（四）渠道數(shù)量差異影響稅負(fù)金額

在新的時代背景下，以往所采用的分項計征所得稅方式逐漸無法滿足發(fā)展需求，難以實現(xiàn)稅收繳納上的公平公正。一般情況下，對于高收入性群體來講，其收入來源渠道通常呈現(xiàn)為多樣化，如果依照分類計征制度來進(jìn)行稅收繳納，單項扣除免征費用較多，進(jìn)而造成這部分人群少繳稅款的情況出現(xiàn);而對于那些收入處于中西下層的人群來講，其在收入來源上主要以工薪為主，即使整體收入水平與上述高層收入群體相持平，在費用繳納扣除上面卻依舊比高層收入群體多得多，稅收的收入差距調(diào)節(jié)作用就無法實現(xiàn)，公平性難以得到有效體現(xiàn)。

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