拍賣行“全額發票’’新政并不算大利好

季濤

近期，國家稅務總局簽發了2020年第9號公告《關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》，公告中第三條規定：對拍賣行受托拍賣的文物藝術品，委托方按規定享受免征增值稅政策的，允許拍賣行以自己名義就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通發票，而對應的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應稅收入。該規定于5月1日起實施。

消息的發布引起了拍賣業的一片歡呼聲。以往，藝術品拍賣公司一直為能否根據買家需要開具全額發票而頭痛不已。因為在1999年，國家稅務總局曾經發布過《關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》的40號規定，按此規定應該對拍賣行成交后的拍賣品向買方收取的全部價款和價外費用，按照4%征收增值稅。由于收取的全部價款不屬于拍賣行的收入，其收入僅僅是與價款成較小比例的傭金。因而，4%的稅率在拍賣行收入中的占比較高，甚至超過某些拍賣行的傭金收入，這使得拍賣行無法對買家的付款全額開出發票。

顯然，國家稅務總局以為拍賣行都在拍賣自己的貨品。他們并不知道1997年頒布實施的我國《拍賣法》是不允許拍賣行自營拍賣的，只能受托拍賣。各家藝術品拍賣企業都曾因稅收規定不合理與所屬轄區的稅務部門溝通，由于國家稅務總局文件的存在而一直無果。拍賣行只得要求委托方（賣方）為買家開發票，而當賣家是個人而非企業時，則全額開票成為難題。

好在早先內地的藝術品拍賣業，買家賣家多為個人，成交付款后買家要求開票報銷的情況比較少，因此與國家稅務總局政策的沖突并不明顯。而隨著藝術品市場的不斷發展，企業收藏現象越來越多，企業購買藝術品后持發票入賬并抵稅是十分自然的事情。此時，需要開出全額價款發票的拍賣行與稅務部門的分歧日益顯露出來。

事實上，雖然有了40號規定，在拍賣行的要求下，各地的稅務管理部門也并非嚴格執行，否則內地的拍賣行根本無法維持經營。各家拍賣行的工作人員向當地稅務所費盡口舌，表明自己只能賺取傭金后，稅務所們實際上基本同意了在拍賣傭金上收取稅費。對此，國家稅務總局也直保持默許的態度，但沒有去修改原規定。由于貨品不是拍賣行自己的，也就沒有了拍賣行承擔增值稅的道理。從2000年到2015年，拍賣行繳納的是按照傭金收入計算的營業稅而不是增值稅。一段時間，有些稅務所曾允許拍賣行開復合營業稅發票，即第行寫上拍賣成交全款，第二行寫上所收傭金數額，買家憑第一行數字入賬，拍賣行憑第二行款項按5%比例繳納營業稅。也就是說，雖然明文規定的是對拍賣行收取總額4%的增值稅，但拍賣行繳的是傭金收入5%的營業稅。

2014年7月1日后，國內普遍推行了“營改增”的稅收政策，原來拍賣行按傭金收入繳納的5%營業稅調整為3%或6%（年收入在500萬元之上）的增值稅。國家稅務總局2018年第42號公告，又明確“拍賣行受托拍賣取得的手續費或傭金收入按照經紀代理服務繳納增值稅”，同時廢止了其1999年的40號文件。但42號公告第五條明確：拍賣貨款的增值稅發票要求由委托方開具給買受人。這一要求與“對買賣雙方保密”的《拍賣法》規定不相適應，并且因文物藝術品拍賣的委托人絕大多數為個人而難以操作。

經過近幾年拍賣行業協會與各個拍賣企業的不懈努力，這次，國家稅務總局終于出臺了2020年第9號公告。那么，這個新政出臺，對于本就處于調整中又受到新冠疫情阻滯的內地藝術品拍賣市場算不算一個明顯利好？一些業內人士對此有著很強的期待。筆者以為，二十年來，雖然稅務政策對行業不利，但各地各企業實際都有了相應對策，市場并沒有因此而停滯不前，這從上面的過程描述中可以感覺到。如今市場處于必不可少的結構調整中，疫情又再帶來投資信心和資金層面的缺乏，而新政帶來的利好遠不足以對沖市場維持繼續調整的這些因素。