稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)施與應(yīng)用

楊仲杰

摘 要：當(dāng)前形勢(shì)下，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的重要意義還尚未被完全發(fā)掘，尤其在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面仍存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平帶來(lái)了一定的影響。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的實(shí)施和應(yīng)用的分析，淺析目前存在的重要問(wèn)題，指出納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的重要作用，并提出相關(guān)對(duì)策，為企業(yè)財(cái)務(wù)決策者提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理與決策;納稅籌劃;企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，稅收法制化進(jìn)程不斷推進(jìn)，在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中涉及稅務(wù)的事項(xiàng)幾乎無(wú)所不在。因此稅負(fù)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)重要支出，稅負(fù)的多寡直接決定了企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)，進(jìn)而對(duì)股東權(quán)益，企業(yè)發(fā)展都有深遠(yuǎn)影響，能否合理合法有效地降低稅負(fù)是企業(yè)工作的重點(diǎn)之一。若要實(shí)現(xiàn)良好的納稅籌劃，則需要企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理時(shí)科學(xué)合理地安排涉稅的有關(guān)事項(xiàng)，從而達(dá)到財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán)，其成功而有效地開(kāi)展工作可以增加企業(yè)的可用資金，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、納稅籌劃在企業(yè)各方面的重要性

稅收是企業(yè)的一項(xiàng)必要支出，而通過(guò)合理手段降低這項(xiàng)必要支出則可以為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也相對(duì)應(yīng)減少了納稅風(fēng)險(xiǎn)。而納稅籌劃是企業(yè)在遵循國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用合理合法的手段，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、分配等企業(yè)多個(gè)流程的相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行事前的安排與籌劃，從而達(dá)到節(jié)稅而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。此外，企業(yè)以可以通過(guò)國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策享受相關(guān)福利。企業(yè)通過(guò)相關(guān)納稅籌劃，緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力，長(zhǎng)期來(lái)看，有利于提高企業(yè)利潤(rùn)和促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康穩(wěn)定的發(fā)展。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)施與應(yīng)用

（一）企業(yè)籌資階段的納稅籌劃

籌資是指企業(yè)通過(guò)一定的渠道，采用適當(dāng)?shù)姆绞交I措資金的財(cái)務(wù)活動(dòng)，也是財(cái)務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)。籌資的方式有很多，包括：銀行貸款、信用籌資、內(nèi)部籌資、發(fā)行股票等。在企業(yè)籌資過(guò)程中，不可避免得會(huì)涉及到各種稅收法規(guī)和政策的約束，形成相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)。

在同一條件下，通過(guò)債權(quán)籌資方式的納稅成本要低于股權(quán)籌資方式，最終的每股凈利潤(rùn)債權(quán)籌資方式也比股權(quán)籌資方式更高。其一是由于債券籌資的利息費(fèi)用沖減了一部分的稅收;其二是由于債權(quán)籌資下，該公司股權(quán)結(jié)構(gòu)沒(méi)有發(fā)生改變，從而在分配每股凈利潤(rùn)時(shí)，不需要將利潤(rùn)均攤到新股上，從而使得每股凈利潤(rùn)也有所增加。需要注意的是，若企業(yè)在短期內(nèi)對(duì)于利潤(rùn)沒(méi)有過(guò)多要求且認(rèn)為自身未來(lái)還款能力存在一定風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)該考慮股權(quán)籌資模式。

（二）企業(yè)投資階段的納稅籌劃

根據(jù)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)理論，企業(yè)投資分為對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資這兩種。對(duì)內(nèi)、對(duì)外投資均可進(jìn)行一定的納稅籌劃。企業(yè)是否能利用各種有利條件為其自身進(jìn)行合理節(jié)稅，是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。

對(duì)于對(duì)內(nèi)投資而言，根據(jù)國(guó)家頒布的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，對(duì)于企業(yè)在開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過(guò)程中發(fā)生的未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;若已經(jīng)形成了無(wú)形資產(chǎn)的，則按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷。若企業(yè)確實(shí)具有自主研發(fā)的能力和相關(guān)發(fā)展需求，就應(yīng)該積極使自身滿足相關(guān)的條件，合理享受國(guó)家給予的相關(guān)稅收優(yōu)惠。

對(duì)于對(duì)外投資而言，就節(jié)稅方面而言，設(shè)立子公司和分公司的區(qū)別就顯而易見(jiàn)，子公司是獨(dú)立法人，雖然受到母公司的影響，但仍具有一定的獨(dú)立性，需要獨(dú)立申報(bào)納稅;而分公司不是獨(dú)立法人，可以不進(jìn)行獨(dú)立核算，所得稅可以和總公司合并匯算清繳。這樣的差別意味著企業(yè)在繳稅領(lǐng)域可以進(jìn)行一定的稅前籌劃，來(lái)使得其稅負(fù)降低。相比于設(shè)立子公司而言，設(shè)立分公司作為該企業(yè)在異地的分支機(jī)構(gòu)能夠更加有效進(jìn)行節(jié)稅，從而使企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)提高。故而企業(yè)可以在異地設(shè)立分公司作為分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理避稅。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的納稅籌劃

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)階段，也應(yīng)該進(jìn)行有效而靈活的納稅籌劃，這需要從日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的購(gòu)買(mǎi)，生產(chǎn)，銷售三個(gè)環(huán)節(jié)的各階段納稅節(jié)點(diǎn)著手考慮和規(guī)劃，以達(dá)到合理減輕稅負(fù)的目的。

就增值稅納稅人的身份選擇而言，有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種選擇。一般來(lái)說(shuō)，一般納稅人的稅率是13%;而小規(guī)模納稅人的稅率是3%。許多對(duì)稅務(wù)不了解的人會(huì)認(rèn)為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)任何情況下都更低，實(shí)則不盡然。一般納稅人雖然增值稅適用稅率為13%，但進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅可以進(jìn)行相互抵扣，最終的實(shí)際繳稅額不一定會(huì)比小規(guī)模納稅人更高，所以企業(yè)在選擇增值稅納稅人身份時(shí)，一定要仔細(xì)思考兩個(gè)身份各自應(yīng)該繳納多少增值稅，最后取低值。就單論身份選擇，通常增值率相對(duì)較高的企業(yè)可將其作為小規(guī)模納稅人，反之則應(yīng)作為一般納稅人。

（四）企業(yè)股利分配階段的納稅籌劃

一般而言，企業(yè)作為投資者進(jìn)行投資的目的是為了獲得高額的回報(bào)從而獲得利潤(rùn)。按照我國(guó)相關(guān)稅務(wù)政策和法律規(guī)定，若投資者作為自然人進(jìn)行投資，其獲得的利息、股息、紅利等應(yīng)繳納所得稅;而當(dāng)投資者的身份轉(zhuǎn)化為法人時(shí)，從居民企業(yè)取得的權(quán)益性收入所得只要符合相關(guān)規(guī)定，均可享受免稅收入待遇。由此可見(jiàn)企業(yè)以何種身份進(jìn)行投資獲得的稅后收益是有顯著區(qū)別的。所以企業(yè)為了使自己的稅后凈收益得到較為明顯的提升，在投資者身份的選擇和被投資企業(yè)的選擇一般都會(huì)考慮到稅收的因素并對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃，從而可使所得稅支出得到較為有效的降低。

三、納稅籌劃的實(shí)時(shí)應(yīng)用的現(xiàn)狀與相關(guān)問(wèn)題分析

（一）企業(yè)對(duì)于納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不足

當(dāng)今，雖然納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占有重要的地位，但是我國(guó)的一些企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，對(duì)于納稅籌劃的認(rèn)識(shí)仍然很不充分。大量企業(yè)尚未真正意識(shí)到納稅籌劃對(duì)于企業(yè)自身生存和發(fā)展的重要性。除此之外，還有一部分企業(yè)對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤，將其與與偷稅、漏稅劃上等號(hào);還有另外一些企業(yè)利用偷稅、漏稅等違法的方式方法，將其當(dāng)做是所謂“納稅籌劃?！鼻罢邿o(wú)法享受國(guó)家稅收政策的稅收優(yōu)惠，也無(wú)法利用法律維護(hù)自身的合法權(quán)益;而后者則從本質(zhì)上違背了法律。

（二）納稅籌劃的水平較低，缺乏相關(guān)的專業(yè)技術(shù)人才

就目前形勢(shì)來(lái)看，國(guó)內(nèi)部分企業(yè)的納稅籌劃水平較低，尚處于納稅籌劃的初級(jí)階段，這些企業(yè)往往只對(duì)于企業(yè)自身的短期納稅籌劃進(jìn)行關(guān)注，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)納稅籌劃的意識(shí)和能力，這些企業(yè)所能進(jìn)行納稅籌劃的內(nèi)容還停留在單獨(dú)比較短期內(nèi)不同方案之間的稅收差別，未能將納稅籌劃納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宏大體系中，無(wú)法進(jìn)行綜合統(tǒng)籌。

目前，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)崗位仍有大量缺口，很多納稅籌劃崗位的人才供應(yīng)常年供不應(yīng)求。由于缺少與納稅籌劃相關(guān)的專業(yè)的技術(shù)人才，許多企業(yè)即使想通過(guò)納稅籌劃進(jìn)行相應(yīng)的節(jié)稅處理卻力不從心，無(wú)法進(jìn)行專業(yè)操作從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）對(duì)于稅收政策的掌握不到位

當(dāng)下，我國(guó)一些企業(yè)雖然已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行納稅籌劃相關(guān)事項(xiàng)，但沒(méi)有及時(shí)更新最新政策的情況時(shí)有發(fā)生。這極易導(dǎo)致其籌劃策略的不夠具體，不夠完善，不夠全面，存在考慮不周的情況，甚至和企業(yè)希望減輕稅負(fù)支出的愿望相背離。

四、納稅籌劃的對(duì)策

（一）企業(yè)要加大重視程度，采取有效對(duì)策

就一般情況而言，企業(yè)的納稅籌劃水平之所以較為低下，其主要原因是因?yàn)槠髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理層沒(méi)有意識(shí)到納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性程度;企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員尚未能熟練掌握相關(guān)的專業(yè)技能。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理層應(yīng)該對(duì)納稅籌劃工作給予的重視程度，從源頭就做好成本控制和規(guī)劃，并且要結(jié)合企業(yè)自身情況和國(guó)家的稅收相關(guān)法律法規(guī)與政策采取相應(yīng)的措施，有效通過(guò)企業(yè)自身的做法降低稅負(fù)。

（二）從各個(gè)方面完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制體制，奠定納稅籌劃的工作基礎(chǔ)

企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，建立從籌資，投資到營(yíng)運(yùn)，最后到利潤(rùn)分配階段的全方位，多領(lǐng)域的相關(guān)財(cái)務(wù)管理體制。需要明確的是，健全良好的財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制是確保納稅籌劃工作順利展開(kāi)的重要前提和堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。而規(guī)范有效的納稅管理過(guò)程則能進(jìn)一步提升企業(yè)的納稅籌劃的總體水平，從而為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)做出卓越貢獻(xiàn)。

（三）加強(qiáng)部門(mén)間的溝通與合作，強(qiáng)化對(duì)國(guó)家納稅政策的學(xué)習(xí)

企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與其他各個(gè)部門(mén)的溝通與合作，建立長(zhǎng)效機(jī)制，避免由于溝通不暢而導(dǎo)致的一系列對(duì)企業(yè)的消極后果出現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間要加強(qiáng)納稅政策的學(xué)習(xí)，建立納稅籌劃意識(shí)和稅務(wù)管理思想體系，充分了解國(guó)家最新的相關(guān)稅收政策與法規(guī)，對(duì)稅務(wù)形成正確的認(rèn)識(shí)并將這種認(rèn)識(shí)積極運(yùn)用到工作當(dāng)中，使企業(yè)從各個(gè)方面，各個(gè)階段，各個(gè)領(lǐng)域都能享受到納稅籌劃為企業(yè)帶來(lái)的切實(shí)利好。

（四）稅務(wù)部門(mén)完善稅務(wù)征收和稽查工作

對(duì)于相關(guān)稅務(wù)部門(mén)而言，應(yīng)該在充分了解稅務(wù)政策和企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況之后對(duì)于稅收進(jìn)一步加強(qiáng)其征收和稽查工作，從而合理約束企業(yè)的納稅籌劃過(guò)程，杜絕打著“納稅籌劃”幌子進(jìn)行偷稅、漏水的行為出現(xiàn)。鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)合理合法的方式進(jìn)行納稅籌劃，建立一個(gè)良好的納稅籌劃的宏觀環(huán)境。

在當(dāng)代的法制社會(huì)中，納稅籌劃是公民和企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利。正如美國(guó)南加州W.B.梅格斯博士曾說(shuō)：“人們可以通過(guò)合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而使之繳納盡可能低的稅收?！逼髽I(yè)可以通過(guò)科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)管理方式降低自己的納稅成本，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。目前，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中對(duì)于納稅籌劃的認(rèn)識(shí)尚有待提高，需要企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況采取有效的措施，從而合理降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)和可持續(xù)發(fā)展的宏偉戰(zhàn)略。

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