農村電子商務稅收問題的難點及對策

摘要：農村電子商務隨著互聯網時代的發展已經在“互聯網+農業”的理念帶動下也得到迅猛發展。現代農村的生產方式、消費習慣在互聯網技術的影響下朝著現代化的方向發展，農民己習慣在互聯網上與外界溝通和消費，農民思維的轉變促使農業生產經營方式得到改變，通過互聯網平臺開展各種農業生產和銷售的商務活動。本文從電子商務納稅的必要性角度，對農村電子商務稅收中存在的難點進行探討分析，并對完善農村電子商務稅收問題給出相應的建議。

關鍵詞：農村電子商務;稅收;難點;建議

中圖分類號：F274文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）17-0005-02

近年來，國家為了促使農村經濟快速發展，實現共同致富的目標，政府對農村電子商務的政策導向性日趨增強，并且從政策和法律層面也相應的給予了極大的支持，促進了農村信息化水平的提升，實現農業“田間種植—加工生產—產品銷售”一條龍式的供應鏈經營模式。在電子商務平臺上農業產品種類繁多、零售模式變得多樣化，交易規模趨向龐大，產業模式更是不斷升級，促進了農村電子商務的快速發展，服務內容和服務質量也在不斷的提升。但是，由于特殊的勞務提供方式與支付方式、商品流通過程中的交易方式，使得監管執法部門對其交易行為的規范與否實施監管時困難重重，財稅工作更是遇到極大的挑戰。當前在線商品和注冊用戶仍然呈指數式增長態勢。而電商巨頭們在“互聯網+農業”浪潮推動下紛紛涉足農村市場領域，以阿里巴巴、蘇寧等為主的電商逐步大規模的進入農村市場進行電商下鄉活動。在此背景下，對農村電子商務的稅收問題，怎樣才能實現合理化征收這一問題成為眾多研究者探討的熱點話題。

一、農村電子商務的特點

自阿里巴巴2014年10月公布農村戰略后，眾多電商平臺逐步跟進，這些電商掀起了新一輪的商業革命，而商業革命的推動者正是農村廣大農民，農村電商成為這些革命的中堅力量。我國的農民陸續會有更多的人與電商產生聯系，農村電商的未來勢不可擋[1]。當前農村電商呈現出政策導向性更加明確、交易規模更加擴大、網絡交易模式更加多樣、交易范疇更加豐富四個特點。近幾年無論是政府還是企業，在農業工業化發展的態勢下對農村電商都加快了發展的步伐，中央也出臺了“創新農產品流通方式”的文件，對參與涉及該建設的企業包括金融、電商、商貿、物流等政府給予支持，從而推動電子商務的發展。一些電商巨頭主動下沉搶占農村市場，使我國鄉村呈現出越來越多的淘寶村。2015年我國農村電商僅在天貓、淘寶網注冊的農村網店數量達到160多萬個，10年后農村網購市場規模會更大。微信、代購等一些元素逐步進入農民的視野，新的模式不斷產生如“電子菜箱、產地+平臺+消費者”、智能菜柜、跨境生鮮電商、淘寶線上線下聯動發展等模式，這些交易模式在電子商務平臺上活動十分頻繁直接推動農村電商的發展。

二、電子商務課稅的必要性

從橫向公平的角度來說，無論是傳統業務還是電子商務，納稅人都必須納稅。如果電子商務免稅，這不僅對從事傳統業務的人不公平，而且顯然對傳統交易方式中的市場參與者有害，這對市場參與者，公司產品的價格以及消費者對相關產品的選擇，最終影響到資源的合理有效配置[2]。傳統產業在很大程度上遭受到電子商務的沖擊，因此，不能因為交易方式的不同而出現稅收差異現象，必須遵循“公平、公正”的原則，故對兩種產業均實施征稅管理。

一方面，征稅收入是我國財政收入的重要部分，長期對其免稅勢必會使國家財政受到損失。另一方面，由于在互聯網中商品進行交易尚未有開發票的程序，網上交易就很容易出現偷稅、漏稅的現象。在現實中電子商務發展勢頭迅猛，無論是城市還是農村、生產還是生活都離不開互聯網，網上交易的廣泛普及，偷稅、漏稅問題越來越突顯。相關部門對此也正考慮解決這一問題，相信不久將會出臺互聯網稅收細則，更好地促進電子商務的健康運作。

三、對農村電子商務征稅所面臨的難點

促進農村電子商務是提高農民經濟收入的最重要手段，也是降低農業生產風險的最重要措施，農村電子商務不同于城市電子商務，要熟悉農村和農產品，掌握物流配送和售后，了解網絡和平臺管理。農村電子商務是一種新型的交易方式，其起步較晚，發展時間短，隨著網絡交易的飛速發展，農村電子商務也逐步擴大網絡交易規模。許多農產品加工企業將交易移到互聯網平臺上展開交易活動。目前稅務機關執行的稅制是建立在傳統實體貿易基礎上，在網絡平臺上關于電子商務交易的立法條文，國家層面和地方層面都沒有相關規定。電子商務交易行為在現行稅法中的相關條款有待完善，對在互聯網上進行個人交易所得收入的性質也有待進一步明確，可以說我國目前在電子商務稅收法律法規方面依舊有待完善。

現行稅法的征收是針對自然資源、財產和行為、所得額及流轉額進行課稅。進行交易活動的項目是否征稅取決于交易的性質，適用哪一稅種對交易活動的項目征稅也取決于交易的性質。在傳統商務活動中所得的定性與交易的分類比較清晰，而電子商務在這兩方面較為模糊，使得稅務部門很難對征稅對象進行確定。在電子商務中，課稅對象的性質難以確定成為稅務部門征稅的難題。如按現行稅法對傳統商務中的圖書銷售是需要進行征收增值稅的，然而，在電子商務中，通過購買數據權在網絡平臺上就能下載圖書，只要有網絡隨時可以瀏覽，因此，以數字形式提供的數據可以作為銷售產品應征收增值稅，或者是將其納入營業稅的增收范圍，這一問題對于電子商務稅收征管來說是必須要面對的問題。

《稅收征收管理法》中明確規定，企業進行經營活動前要實施稅務登記，在稅務登記時經營所得來源地是以固定經營場所來確定，并且在所屬地納稅人應辦理稅務登記且依法納稅[4]。電子商務活動是建立在網絡虛擬平臺上，可以是一個機構，也可以是一個自然人，不受地域和時空的約束，在全國只要有網絡的區域都可以開展經營活動，這對納稅對象的歸屬地確定工作造成困難，在對應納稅對象實施屬地征管確定時稅務部門無法落實歸屬地，電子商務所具有的特性“無紙化”給稅收征管工作帶來了難度。針對電子商務開展征管，是以商家的戶籍地作為稅務登記，還是以網站的登記地作為稅務登記，立法條文中至今仍沒有明確。隨著計算機技術以及加密技術的發展，電子商務在帶來查詢便利的同時，不利因素也己突顯出來，網上的憑證是存貯在計算機服務器中的，這些憑證數據信息隨時都有被修改的可能且絲毫痕跡不留，這些問題都給稅收稽查帶來難度。

四、電子商務征稅的建議

網絡交易的隱蔽性，給電子商務交易的雙方主體交易行為創造了逃稅的客觀條件。因此，通過宣傳國家財稅的原則要求，使電子商務交易雙方主體清楚網絡交易并非免稅，對電子商務經濟主體實施信用等級評定且與納稅數額掛鉤，采取獎懲分明的措施，鼓勵交易主體自覺繳納稅款。政府應設置一檔優惠稅率從政策上給予大力支持，借鑒個人所得稅征收辦法，設置起征點，對電子商務經濟主體凡低于起征點的將免稅。建立專門的電子商務申報制度，對所有從事電子商務的無論是企業還是個人，責令其將雙方交易的網絡資料報當地稅務部門作為戶管的基礎信息，建立檔案，制定稅務登記制度，交易主體的企業和個人凡從事電子商務的均須辦理稅務登記。有了稅務登記號后可以根據這些信息對電子商務實施征管，不僅使稅務部門掌握所有從事電子商務賣買交易的信息，而且依據稅收繳納狀況更好地進行征管，將對誰實施稅收管理，誰在從事電子商務活動這些問題有效解決。加強與相關合作單位的信息交流，完善網絡交易記錄的備份制度，做好資金流頻繁、交易量大的商戶專項稽查，實行電子商務交易平臺軟件考核制度，對未取得軟件合格證的責令停業查處。與銀行合作完善電子商務稅收征管，電子商務征稅主要依賴銀行，選擇具備條件的商業銀行進行合作，更好地完善稅收征管體系。

培養專業人才，保障電子商務有序進行，這需要地方政府出臺相關政策并單獨拿出資金，對農民進行電子商務專業化的培訓，吸引具有電商經驗的鄉賢人士走進農村發揮其作用，通過政策吸引電商人才、大學生到本地發展，加強農村電子商務職業經理人的培育，采取“以一帶十”的方式，帶動本地農民參與網絡交易，促使農村電子商務的發展。

五、結語

財稅部門應從加強與網絡服務機構的合作著手，對電子增值稅專用發票軟件的研制要加快步伐，通過與網絡服務機構的合作，在加強雙方溝通的基礎上，強制性的對網絡銷售企業的服務器實施稅務連接，并構建電子商務單獨核算制度，不定時的抽查電子商務商品銷售企業的網絡交易活動記錄，促使農業企業自覺的在日常銷售中采用電腦開票，主動配合財稅部門的征管工作，為國家的經濟發展做貢獻。

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作者簡介：陳文佳，供職于赤峰市紅山區財政局，中級經濟師。