企業所得稅匯算清繳工作中企業存在的問題及解決問題的建議

張馨元

摘 要：企業所得稅匯算清繳工作是企業涉稅工作的重要組成部分，也是對財務工作人員財會技能的考核。基于此，立足于基層稅務局企業所得稅稅收管理工作，針對企業在企業所得稅匯算清繳中暴露出來的各項問題提出建議，以幫助企業順利完成企業所得稅匯算清繳工作。

關鍵詞：企業所得稅;匯算清繳;企業

中圖分類號：F812.42 ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2020）20-0167-02

企業所得稅作為對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收稅，是企業所征稅款的重要組成部分。一年一度的企業所得稅匯算清繳工作，不僅是企業財務工作的重中之重，更是對財務從業者的財稅技能的大考核。然而，從每年各地稅務局抽取的企業所得稅匯算清繳錯誤數據結合基層稅務局稅源管理部門的反饋來看，這場有關企業所得稅匯算清繳的考核結果往往差強人意、良莠不齊。如何提升企業所得稅匯算清繳數據質量和財會從業者的財稅技能成為許多企業不得不面對同時亟須認真解決的問題。本文立足基層稅務局近年來企業所得稅匯算清繳的現實情況，通過對企業所得稅匯算清繳的現狀進行分析，闡述當前企業在進行匯算清繳過程中體現出來的諸多問題，并提出相應的解決策略，以幫助企業順利度過企業所得稅匯算清繳期。

一、概述

匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規定時期內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳的所得稅數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。《中華人民共和國企業所得稅法》第五十四條規定，企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

企業所得稅匯算清繳涉及許多稅收法律法規、規章以及其他有關企業所得稅的規定，不僅如此，稅法與會計的差異以及時間限定等因素均給企業財務人員提出了諸多挑戰。

二、企業所得稅匯算清繳的現狀及問題分析

（一）稅收政策的變化

為進一步深化供給側結構性改革，2018年以來，黨中央、國務院部署實施了一系列力度大、內容實、范圍廣的減稅降費的政策措施。財政部、國家稅務總局出臺了一系列企業所得稅優惠政策，為釋放減稅降費紅利、不斷優化稅收營商環境提供了政策支撐。與此同時，隨著國際市場的發展，我國會計政策逐漸與國際結合，導致我國的稅法也有著不同形式的變化和發展，所以每年稅法政策都要根據最新出現的政策進行相關的調整和完善。由于我國的會計從業人員數量眾多，從業者素質層次不齊，在經驗上和掌握新稅法政策、法律法規的能力方面都存在著較大差異。另外，稅法不斷變化也帶給企業的財務人員隨之而來的挑戰。

（二）匯算清繳工作計算量較大

由于近些年國家稅務總局相繼出臺了很多針對企業所得稅稅收優惠的政策，企業所得稅涉及的稅收政策法律因此變得煩多，導致落實這項工作的過程顯得尤為復雜。企業財務人員出于規避稅務風險的考慮，在進行納稅申報時需要花費大量的時間學習新政策帶來的規章制度。同時，他們需要結合實際工作合理合法地運用規章制度，以保證企業所得稅匯算工作完成的準確性、完整性、及時性。這樣一來，無論在思想上還是在工作量上都給財務人員帶來新的挑戰。

（三）財會從業者素質參差不齊

在國家大眾創業、萬眾創新的號召之下，伴隨經濟的高速發展，無數新辦企業如雨后春筍般涌現，其規模普遍較小，但數量卻相當之大。這些新辦企業普遍將工作重心放在開拓市場上，而忽略財會人員的配置。相當一部分企業為節約成本，聘請兼職會計、代賬會計，而這些兼職代賬會計無論是在對企業的了解程度上還是在財稅專業技能方面往往都存在著不足。因此，稅務人員向企業核實涉稅情況時，經常出現代賬會計“一問三不知”的情況。很多代賬會計甚至都沒有去過企業，僅憑借著企業整理出來的業務憑證就可以異地做賬，定期在網絡端“按時打卡”般地“零申報”，不僅對企業經營情況不管不問，甚至很多代賬會計為了減輕自己的工作量，對企業應該享受的相關稅收優惠政策一律不予考慮。一些代賬會計對所有企業都“一視同仁”，“傻瓜式”地按照流程申報成功就大功告成。這些隱藏的風險不僅導致了企業會計核算不真實、不完善，甚至脫離實際，而且影響企業所得稅匯算清繳工作的質量和效率。

（四）對稅收優惠政策不予重視

企業所得稅稅收優惠政策是國家針對企業，尤其是小型微利企業的一種支持和激勵。但在現實工作中很多企業財務人員卻對此不予重視。更有甚者，當稅務機關通知企業“應享盡享”將相關稅收優惠政策給予輔導通知時，得到的回復常常是對方以稅收優惠政策條例太多、計算太過復雜、沒有時間學習了解為理由直接放棄享受稅收優惠。

（五）納稅申報表單填寫不規范

每次新修訂的企業所得稅申報表都是結合最新政策內容進行修訂的。例如，針對居民企業和非居民企業需要分別填報不同的申報表，查賬征收企業和核定征收企業的申報表也是不同的;同樣，匯算清繳和季度預繳申報表也有所不同。而在每年匯算清繳過程中都會發生由于企業財務人員表單選擇和勾選不正確而造成的錯誤，繼而增加匯算清繳的工作量也為企業造成了較大的稅務風險。

三、企業所得稅匯算清繳問題的建議

（一）樹立正確的納稅觀念

企業的經營管理者在經營過程中，應時刻反思企業的涉稅行為，要時刻以積極的態度采取有效的措施，加強企業所得稅匯算清繳工作的管理，并時刻樹立正確的納稅觀念，依法依規，按時進行企業所得稅的匯算清繳。依法履行匯算清繳義務不僅可以保障企業自身的合法利益，同時可以樹立良好的企業形象，降低不必要的稅收風險。

（二）建立正規的稅務風險管理制度

無論是小型微利企業還是大型企業，在企業匯算清繳過程中都會存在一定的稅收風險，如果不加強稅務風險的防范，不僅會給企業帶來經營管理上的麻煩，還會影響企業經營以及企業名譽，加重企業的稅收負擔。因此，企業所得稅的匯算清繳工作應被列入企業的重點風險管理內容，并結合企業現有的管理制度以及業務特點，立足實際發展情況加快建立健全科學的稅務風險管理制度。與此同時，企業要實施崗位責任制，專人專崗，合理設置，做好崗位人員的安排。各崗位人員要明確自身責任，各司其職，加強企業稅務風險的評估，建立健全企業匯算清繳管理的組織結構，以便及時發現企業經營過程中潛在的稅收風險，采取預防控制的處理措施，從而消除稅務風險隱患。

（三）及時掌握稅收政策變化

企業所得稅匯算清繳的最大特點就是政策性強，因此我國稅收法規和稅收政策的不斷變化調整時刻影響著企業所得稅匯算清繳工作。在新舊政策變化的連接時段，如果沒有及時掌握稅收政策的變化，對稅務政策把控不準，就勢必要面臨補稅、罰款滯納金的稅務風險。因此，無論是企業的管理者還是財會人員都要時刻關注政策的變化和新舊政策之間的差異。在資訊異常發達的今天，通過各種渠道獲取稅收新政策變得尤為容易。這就要求企業管理者和財會人員有強烈的責任心和學習能力，及時掌握政策的變化，為企業規避稅收風險、正確納稅提供保障。

（四）加強財務數據的審核管理

財務數據是企業所得稅匯算清繳的數據支撐，如果會計記錄的數據本身就存在問題，那么必然影響企業所得稅的計算。只有財務數據客觀真實，才能為企業所得稅和其他稅種的正確申報提供數據支撐，才能真實反映企業應稅情況，避免出現由于會計核算失誤導致企業被認為偷稅漏稅而受到行政處罰。加強對企業會計的核算管理和監督是企業必須面臨的一項長期工作，也是企業所得稅匯算清繳得以順利進行的基礎保障。

（五）加強企業所得稅匯算清繳自查

一名合格的財務人員需要在日常工作中對稅務處理事項做到定期自查。針對有些部分可能存在的涉稅風險要點，要及時、準確核查。例如，對企業的工資薪金和職工福利費、職工教育經費、工會經費要做到實際發生和合理性的扣除，也要注意業務招待費、廣告費的計算基數和扣除百分比。除此之外，企業所得稅視同銷售情況也是財務人員在處理賬目時需要特別注意的地方。

（六）加強企業所得稅匯算清繳后續管理

企業所得稅匯算清繳工作不是階段性的一蹴而就的，而是持續性、常規性的。在每年匯算清繳結束后，加強企業對匯算清繳后續管理尤為必要。企業應該建立規范的稅款差異調整相關臺賬、納稅調整時間、期末留存的債務、年度內增減變化等，確保所得稅匯算清繳工作和年度銜接，從而有效減少財務人員換崗和離崗時遺漏調整事項等事件的發生率，進而規避稅收風險。一些比較特殊的納稅調整事項應該及時進行處理，防止數據逐年累積而影響稅務稽查。除此之外，國家稅務總局2018年第23號公告中規定，企業享受企業所得稅優惠事項采取“自行判斷、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，所以針對一些企業所得稅稅收優惠事項的相關資料應該分類整理，并且妥善保管、留存備查。與此同時，企業相關部門之間的工作人員之間應加強信息溝通、相互協作，從而及時發現潛在納稅風險，并且及時消除風險，做到防患于未然。

（七）選擇專業機構幫助

隨著財稅政策的不斷更新，市場對專業的財稅服務提出了更高的專業要求。一批批稅務師事務所、會計師事務所以及代賬公司的相繼涌現，為企業在處理涉稅事項時涉及的稅收口徑與會計口徑存在的差異問題，提供了專業的實操幫助。專業的財稅機構相對于企業的財務人員來說有著更為專業的知識儲備和財稅問題的處理經驗，并且其工作開展更為系統和全面，能夠更為全面和系統地幫助企業解決問題、防患風險;同時還能為企業的財稅人員不斷學習提供幫助，共同促進社會財務工作的進步。

結語

相信企業通過對相關稅收政策的系統學習，以規范合規的流程開展相關會計核算，借助第三方專業機構或聘請稅收顧問以防范企業稅收風險的方式來開展工作，企業所得稅匯算清繳工作一定可以順利完成。

參考文獻：

[1] ?李健.企業所得稅后續管理系統的設計與實現[D].哈爾濱：哈爾濱工業大學，2019.

[2] ?王海勇，李宜航.2018年度企業所得稅匯算清繳政策盤點[J].中國稅務，2019，（3）.