政府會計制度下高校會計核算探討

田春梅

摘 要：為加快推進政府會計制度改革，構建統一、科學規范的政府會計制度和權責發生制政府綜合財務報告制度，2017年10月財政部印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，自2019年1月1日施行。為了確保制度的順利實施，高校高度重視，組織相關人員認真學習，為轉換銜接工作做好準備。高校實施政府會計制度，有利于規范單位會計核算，提高會計信息質量;有利于夯實單位財務管理基礎，提升財務管理水平;可以準確反映單位運行成本，科學評價單位績效;可以全面反映單位預算執行信息和財務信息，提高財務透明度。

關鍵詞：政府會計制度;高校;會計核算

中圖分類號：F810.6;G647.5 ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2020）20-0164-03

一、政府會計制度對高校會計核算工作的影響

2014年高校開始執行的《高等學校會計制度》采用收付實現制為核算基礎，預算會計體系無法完整、準確地反映高校資產、負債家底，預算執行和財務狀況得不到充分體現。政府會計制度在現有會計制度的基礎上做了相應的變化與創新，其核算范圍、核算模式、核算方法都發生了很大的變化，會計核算問題不斷出現，在一定程度上影響了會計核算的工作效率，使工作量不斷增加。

（一）核算范圍擴大、科目增加

財務會計實行權責發生制，增加了新科目，加強了核算。財務會計分資產、負債、凈資產、收入和費用五個要素共 77個一級會計科目。財務會計收入科目由原來的6個增加到11個，增加了非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入5個收入科目;財務會計費用類科目增加了資產處置費用和所得稅費用;財務會計有7個凈資產科目，除了保留專用基金科目外，本期盈余、本年盈余分配、累計盈余、權益法調整、無償調撥凈資產、以前年度盈余調整都是新增科目。按制度要求計提固定資產累計折舊和無形資產攤銷，保證了固定資產和無形資產賬面價值的準確性，并有利于摸清資產家底。增加了應收、應付款項的核算內容，長期股權投資采用權益法，確認自行開發無形資產的成本，引入壞賬準備等減值概念，確認預計負債、待攤費用和預提費用等。強化財務會計的核算功能，可以合理編制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行情況。

預算會計以收付實現制為基礎，并對科目進行了適當調整。預算會計分為三個要素：預算收入、預算支出和預算結余，并設置了 26 個一級科目，重點增設了債務收支等方面的核算，增加了債務預算收入和債務還本支出科目，可以更好地反映高校債務償還能力。改進預算會計是落實《預算法》的需要，是準確反映高校部門預算收支情況，滿足預決算的需要。

為提高會計信息的完整性，取消基建會計賬套，并入大賬統一進行會計核算，并按照項目單獨核算，保證項目資料的完整性。

（二）會計核算模式變化

原有的高校會計制度核算基礎是收付實現制，不能準確體現政府會計制度準則，無法適應新的核算模式和核算內容。根據新政府會計準則和制度，實行預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的核算模式。編制權責發生制為基礎的政府綜合財務報告和收付實現制為基礎的決算報告，開展全面績效管理，實現“雙功能、雙基礎、雙報告”的會計核算模式。在同一會計核算系統中，預算會計要素與相關的財務會計要素相互協調，決算報告和財務報告相互補充，共同反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息。

（三）核算內容變化

政府會計制度規定所有收入和支出情況中的現金收支業務都需要預算會計和財務會計同時記賬，其他業務只需財務會計核算。會計核算內容主要分為四類：（1）納入部門預算管理的資金業務，記財務賬的同時記預算賬;特殊情況例如應上繳財政專戶的收取的學費、住宿費等，收取、上繳時記財務賬不記預算賬，只在財政返還時同時記財務賬和預算賬;（2）不納入部門預算管理的資金業務，記財務賬不記預算賬，比如收取或支付對方的押金、保證金等;（3）納入部門預算管理的非資金業務，記財務賬不記預算賬，特殊情況比如提取科研項目管理費記財務賬的同時記預算賬;（4）不納入部門預算管理的非資金業務，記財務賬不記預算賬，比如計提固定資產累計折舊等。

二、高校會計核算工作中的幾點體會

（一）結合高校實際設置會計科目

高校應當按照政府會計制度的規定設置和使用會計科目，在對會計核算和報表編制沒有影響的前提下，高校可以根據實際情況增加或減少會計科目。在設置會計科目時，應兼顧對外報告信息和對內加強管理的需要，以及成本核算的需要，將統一性和特殊性有機結合，盡可能便于掌握和使用。同時，明細科目設置要滿足政府綜合財務報告編制的要求。

在實際工作中，為了核算的需要，其他應收款科目設置的明細科目有：（1）暫付類（確認預算支出 ），如職工預借差旅費，借款時就生成預算分錄，可以防止超支使用項目余額;（2）周轉類（不確認預算支出），比如暫借給職工以后要收回的借款;（3）應收類（將來形成預算收入），如科研課題預借發票時只記財務分錄，不生成預算分錄，實際收到款項后再延遲生成預算收入分錄。其他應付款科目設置的明細科目有：（1）周轉類（不生成預算分錄），如收取的押金、保證金;（2）暫收類（延遲生成預算分錄），如收到錢時不知道是什么性質的錢，不能確認收入，不生成預算分錄，待有關部門認領后再延遲生成預算分錄確認收入;（3）應付未付類（將來形成預算分錄），如扣留的質保金，付款時預算分錄生成應付未付歸集項目預算支出借方紅字，支付質保金時就會形成歸集項目預算支出藍字，和當初的歸集項目預算支出的紅字正好抵消。

（二）加強固定資產的管理

明確固定資產資產的入賬流程、會計核算及計提折舊模式，未入賬的固定資產經有關部門準確評估后入賬，無法估量價值的按名義價值1元入賬。優化資產管理系統，實現核算系統與資產管理系統的對接。

目前，大部分高校資產管理系統與會計核算系統未能有效銜接，財務與資產管理系統智能化還不夠，還不能滿足政府會計制度核算的科學化、精細化要求。比如購置圖書，資產部門按照碼洋價入固定資產，財務部門記賬按照實洋價計入固定資產，這樣月底和資產部門對賬時，圖書賬面余額就會不一致。政府會計制度規定，固定資產取得時按照成本進行初始計量，只有資產部門也按照實洋價登記固定資產，在固定資產的賬面余額相等的情況下，正確計提固定資產累計折舊，才能體現政府會計制度制定的精細性。

高校要實現固定資產賬和財務賬的“賬賬相符”、新增資產入賬、資產價格增減變動、資產報廢減少，資產部門調撥、資產退庫、資產折舊、月末對賬等數據的交互，就必須實現資產系統與財務核算系統的對接。只有這樣，才能減輕財務資產賬的信息錄入量，減輕財務變動調賬工作量，減輕財務記賬業務工作量，減輕雙方對賬業務工作量。

（三）加強增值稅業務的核算

高校作為增值稅的納稅主體，相應的核算業務越來越多。政府會計制度在負債類科目設置了“應交增值稅”，并根據《增值稅會計處理規定》設置了明細科目。高校在實際業務處理中，預算會計核算時會有不同的處理方法。現就實際工作中對增值稅的帳務處理舉例如下：

收到科研課題經費時：

財務分錄：借：銀行存款

貸：應交增值稅

事業收入

預算分錄：借：貨幣資金

事業支出（增值稅） 紅數

貸：事業預算收入

下月初繳納增值稅時：

財務分錄借：應交增值稅

貸：銀行存款

預算分錄借：事業支出（增值稅）

貸：貨幣資金

這樣進行賬務處理，項目負責人在網上查詢看到的科研經費金額是扣除增值稅以后的，而不是科研實際到賬金額。為了讓項目負責人看的明白，高校也可以采用下面這種方法。

收到科研課題經費時：

財務分錄：借：銀行存款

貸：事業收入

預算分錄：借：貨幣資金

貸：事業預算收入

計提增值稅時：

財務分錄：借：事業收入

貸：應交增值稅

預算分錄：借：事業支出（增值稅）

貸：事業支出（增值稅） 借方紅數

下月初繳納增值稅時：

財務分錄借：應交增值稅

貸：銀行存款

預算分錄借：事業支出（增值稅） 藍數

貸：貨幣資金

（四）加強財務信息化建設

目前，山東省90%的高校使用天津市的天大天財財務信息化管理平臺，包括核算管理系統、預算管理系統、學生收費管理系統、網上自助報賬系統、科研管理系統等。大部分高校預算管理系統、科研管理系統尚未使用或未完全使用，未能實現數據共享，存在信息孤島。

加強財務信息化建設，逐步采用大數據、 人工智能、移動互聯、云計算等新技術手段進行財務信息系統的技術創新，一方面可以提高會計核算工作效率，減輕政府會計制度改革帶來的工作量;另一方面可以保證會計信息質量，減少人為失誤。

高校要以這次政府會計制度實施為契機，加強信息化建設，推動經濟業務與會計管理的深度融合發展，樹立“業財融合”的理念，加快推進財務系統與各職能管理部門業務的有效對接。財務與資產、科研、人事、教學、學生管理、招標采購、各類合同管理等實現數據互通共享，消除信息孤島，為政府會計制度準則實施提供技術支撐，確保高校財務信息能夠滿足政府會計改革的需要。

（五）全面提升財務人員素質，培養高素質財會隊伍

政府會計制度的實施，能明顯促進高校財務管理水平提高，對統一核算口徑、生成統一報表、改善會計信息質量都形成了規則和章法，極大程度上深化了財政體制改革。但是，新制度的落地也給高校財務管理工作，特別是會計核算工作帶來了新的問題與挑戰，也在新起點帶來了新機遇，把新政府會計制度貫徹好是我們高校財務工作的首要政治任務。

高校財務核算人員不僅角色和意識要發生改變，理論與政策水平更要提升到一個較高的層次。要更新觀念，與時俱進，明確崗位責任，不斷提升自己的崗位勝任能力，高效快捷地完成核算工作。高校要創新培訓內容與方法，促進普通財務核算人員向管理會計轉型升級。

三、對政府會計制度實施的展望

高校要以貫徹實施政府會計制度為契機，加強會計核算與部門預決算管理、績效管理、資產管理等工作的協調，不斷提高財務管理水平，為編制2020年權責發生制的政府財務報告打下堅實的基礎，在高校政府會計工作中實現新發展、新突破。

總之，高校在貫徹執行政府會計制度的過程中應加強會計核算人員的業務培訓，轉變工作理念，增大財務信息化建設力度，促進業財融合，以高質量的會計信息推動高等教育事業的發展。

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