基于XBRL的稅收區塊鏈應用模式研究

文勇

【摘要】XBRL、區塊鏈、大數據等新興數字化技術為企業的運營模式和商業模式帶來了新的機遇和挑戰， 也給傳統的稅收征管模式增添了新的活力， 稅收征管模式正朝著數字化、標準化、云端化、自動化和智能化方向高速發展。 通過論證XBRL與區塊鏈技術應用于稅收征管的可行性， 構建基于XBRL的稅收區塊鏈平臺框架， 分析稅收區塊鏈的運行過程。 將該框架部署到云服務平臺上， 構建基于XBRL的稅收區塊鏈云平臺， 并探索大數據技術在該平臺上的應用。

【關鍵詞】XBRL;區塊鏈;大數據;稅收征管

【中圖分類號】 F232? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）15-0141-7

一、引言

通信技術、傳感器網絡、物聯網、互聯網、大數據等新興數字化技術使得機器變得智能， 將人類的知識和智慧嵌入系統中， 通過計算、分析和判斷， 給社會帶來諸多便利。 稅收征管工作也可以運用這些技術， 將財務、會計、稅法等經濟管理知識嵌入稅務系統中， 實現自動稅收、無人稅收和智慧稅收。 然而， 我國稅制復雜多變， 稅收征管采用屬地化原則， 導致難以建立高效、統一的稅務管理體系。 當前， 一些企業存在對稅務管理工作不夠重視、稅務管理流程不規范、稅務管理制度不健全、稅務信息化管理水平低等問題， 甚至有些稅務政策不能落實到位， 致使稅務部門與企業之間信息不對稱。 借助新興數字化技術， 可以有效解決企業面臨的稅務風險問題， 提高稅務部門的稅收征管工作效率， 實現涉稅業務的自動化和智能化處理， 消除稅企之間的信息不對稱。 本文通過分析XBRL、區塊鏈和大數據對傳統稅收征管模式的影響， 構建基于XBRL的稅收區塊鏈云平臺， 以期實現稅收征管的業態創新、手段更新、數據管稅、智能高效， 降低稅企之間的信息不對稱， 提高企業的稅收遵從度。

二、XBRL與區塊鏈技術應用于稅收征管的可行性

（一）XBRL應用于稅收征管的可行性

自2004年上海證券交易所要求50家滬市上市公司報送XBRL格式的年度報告摘要至今， XBRL在我國上市公司、部分央企和地方國有大中型企業以及大型會計師事務所中得到成功應用。 眾所周知， 稅務會計與財務會計是企業會計的兩個重要分支。 20世紀80年代， 稅務會計正式成為一門獨立的學科。 各國政府為了宏觀調控和保障稅收收入， 制定了一系列的稅務會計制度。 稅務會計所依據的資料主要源于財務會計， 企業以會計利潤為基礎， 將財務會計與稅法不一致的會計事項進行納稅調整， 稅務部門對企業呈送的納稅申報表進行審核。 另外， 不同稅種的呈報系統不統一， 使得各個稅務系統形成信息孤島， 造成了許多數據的重復錄入和數據的不一致性。 XBRL是一種能被計算機自動識別的、跨平臺的商業報告語言， 能夠按需從信息平臺中獲取相關數據， 解決因會計與稅法不同而產生的差異， 直接獲取企業的基礎數據進行對比分析， 降低監管成本， 實現稅務數據的高效轉換和傳輸。

（二）區塊鏈技術應用于稅收征管的可行性

作為一個分布式共享的賬本系統， 區塊鏈具有以下特點： 可以無限增加區塊， 每個區塊可視為一個賬頁; 每個區塊蓋有時間戳， 按順序連接成一個賬本; 去中心化， 可以在沒有第三方信用背書的前提下， 在開放的平臺上進行安全支付; 能有效防止“雙花”現象， 只有在有人掌握了全網51%以上的算力之后， 才能修改賬本記錄， 但這種情況幾乎不可能出現[1] 。 區塊鏈成為解決當下稅收管理問題的一個有效工具， 尤其在解決涉稅信息不對稱方面大有可為。 互聯網經濟環境加劇了企業和稅務機關之間的信息不對稱， 形成了稅收征管中的“拜占庭將軍問題”， 使得稅務機關難以真正全面地掌握企業的涉稅信息， 導致稅收征管效率不高， 甚至稅款流失[2] ， 而區塊鏈技術可以有效地解決此問題。

首先， 基于區塊鏈的不可篡改和可追溯的特性， 建立稅務公有鏈檢查和修正稅務數據庫， 并將其遷移到區塊鏈數據庫中。 其次， 建立稅務私有鏈， 打通稅務機關與企業之間的數據壁壘， 完成征納雙方的數據對接與共享， 使稅務機關可以實時動態地掌握企業的生產經營數據， 實現對稅源的全面動態監控。 企業也可以直接利用區塊鏈賬本的數據生成稅務數據， 在線報稅， 實現財稅一體化。 最后， 建立稅務聯盟鏈或相應的稅務公有鏈， 將區塊鏈技術運用到發票管理上， 將區塊鏈電子發票系統與電商企業、在線支付平臺相聯系， 使交易完成即時生成發票， 解決以往開票不及時、發票信息不真實等問題。 另外， 企業的ERP財務管理系統可以自動獲取區塊鏈發票， 財務人員不必再去查驗發票和業務的真實性以及是否存在一票多報等問題， 從而有助于提高業務人員的報賬效率。

三、基于XBRL的稅收區塊鏈平臺

（一）基于XBRL的稅收區塊鏈平臺的構建

XBRL統一了財務業務管理數據的格式， 使計算機可以自動“理解”數據， 增強了信息的準確性， 降低了信息的傳遞、交換與分析成本， 解決了財務業務信息的跨平臺交換問題， 方便稅務機關從企業XBRL財務報告和XBRL全局賬簿中提取數據進行智能化分析。 區塊鏈的不可篡改性和可追溯性， 可以幫助企業準確記錄涉稅數據的生成過程， 便于稅務部門驗證企業納稅申報數據的真實性和完整性， 及時發現稅收管理漏洞， 降低數據共享的風險。 “XBRL+區塊鏈”可以有效推進稅收大數據的實施， 實現稅務部門與企業的實時聯動， 構建智慧稅務管理中心， 精準識別稅務管理每個環節的風險， 筑牢稅收管理質量的“生命線”。

根據區塊鏈的基礎架構， 利用XBRL等技術對傳統稅收征管流程進行優化， 構建基于XBRL的稅收區塊鏈平臺框架， 如圖1所示。

1. 數據層。 該層是稅收區塊鏈平臺的最基層， 用于定義稅收征管數據的存儲結構和處理方式， 主要任務是通過云計算、大數據等技術搜集、分析涉稅數據。 涉稅數據可以是XBRL格式， 也可以是其他格式。 稅收區塊鏈由區塊頭、區塊體組成。 區塊頭存儲了當前區塊的特征值， 如父區塊哈希值、Merkle根、時間戳、難度值、Nonce、版本; 區塊體記錄了某一時間范圍內實際產生的交易業務信息， 如稅款征收、發票辦理、涉稅咨詢、信用評價、稅務注銷、國際稅務、涉稅服務、納稅服務投訴、出口退稅等形成的數字資源。 每項數字資源記錄包括哈希值、元數據和索引值三部分。 哈希值既可以驗證數字資源的完整性， 也可作為信息檢索值; 元數據是解釋說明數據屬性的數據， 方便實現文件記錄、數據查詢與交互等功能; 索引值是為了方便檢索而設置的， 反映了數字資源的特征， 可運用交叉熵、信息增益等方法來獲取。 稅務系統中數字資源的獲取與檢索等操作都要通過區塊鏈完成。

稅收征管信息通過廣播的方式發送到區塊鏈網絡中， 利用共識算法生成新區塊， 鏈接到原區塊鏈的后面。 稅務區塊鏈上的交易數據由索引值、交易地址、哈希值、元數據和數字簽名等信息組成。 區塊鏈上各節點都有一個公鑰和私鑰對， 公鑰可驗證數字簽名、加密會話密鑰和生成交易地址， 私鑰將公鑰加密的密文解密成明文， 并進行交易信息簽名。

2. 網絡層。 該層通過P2P（點對點）組網機制、數據傳播機制和數據驗證機制實現稅收服務區塊與稅收征管等數據的傳輸。 P2P網絡可分為以下幾種： ①集中式P2P網絡。 這是最早期的網絡模型， 由一個中心節點存儲其他節點的路由信息。 ②純分布式P2P網絡。 在該網絡中所有節點都具有客戶端和服務器端的雙重身份， 既是信息資源的提供方， 又是信息資源的使用方。 各節點要保持自己的數據是最新的， 因為沒有中心服務器， 就需要通過向鄰近節點發送請求以捕獲最新的數據， 進而傳遞到整個網絡， 使區塊鏈上各節點在同一時刻的數據保持一致。 ③混合式P2P網絡。 其將分布式結構與集中式結構融為一體， 包括多個超級節點組成的分布式網絡， 以及多個普通節點與一個超級節點組成的集中式網絡。 ④結構化P2P網絡。 它是按環形網、樹形網等結構組成的網絡， 一般是基于DHT（分布式哈希表）算法來實現的。

通過數據傳播機制可以實現節點發現與獲取、路由選擇、網絡廣播等功能。 數據驗證機制是指區塊鏈上的每個節點時刻監聽網絡中廣播的數據， 當節點接收到數據或區塊后， 先從數據結構、共識算法、語法規范性、工作量證明、數字簽名等方面驗證該交易和區塊的有效性; 若確認有效， 就將該交易加入新區塊中或將該區塊鏈接到區塊鏈上并轉發， 否則廢棄該數據， 阻止其在區塊鏈中繼續傳播。

3. 共識層。 共識層的主要功能是使分布式系統中各節點高效地達成共識， 稅收征納雙方匹配， 形成一致意見。 常見的區塊鏈共識算法主要包括： PoW（工作量證明）、dPoW（延遲工作量證明）、PoS（權益證明）、DPoS（委托權益證明）、PoA（權威證明）、PoWeight（權重證明）、PoC（容量證明）、PoI（身份證明）、PBFT（實用拜占庭容錯）、QuorumChain、Raft-based、Raft（一致性算法）、SBFT等。 其中， 后五者均為投票類共識算法， 通常應用于聯盟鏈中。 由于公有鏈存在計算開銷大、共識效率低等一系列缺陷， 聯盟鏈和私有鏈具有能夠良好地保護隱私等優點， 因此稅務區塊鏈一般采用基于聯盟鏈的投票共識算法。 因為稅務區塊鏈成員節點基本固定， 成員企業間網絡連接比較穩定， 區塊之間的生成和驗證過程只需在聯盟節點之間進行， 不需要全網所有節點都參與進來， 減少了計算資源消耗和區塊產生的時間。 另外， 為了確保數字資源的安全可靠， 稅務區塊鏈可以設置數據訪問權限。

4. 智能合約層。 智能合約是部署在區塊鏈上的使合約參與方自動執行的數字化承諾協議， 以實現去中心化計算[3] 。 智能合約層使得稅務區塊鏈具有了智能功能， 能夠對區塊鏈上的數據和事件按照事先設計的邏輯和路徑進行操作， 實現稅務管理的自動化和程序化， 例如自動判斷交易類型、選擇適應稅率并進行稅款計算和扣繳。 如此便可簡化稅收征管服務流程， 減少企業偷稅漏稅的風險， 提高稅收征管的服務效率。 此外， 稅務部門還可以運用Java、Solidity、Serpent、Go等程序開發語言， 開發滿足自身個性化需求的智能合約， 如將稅收收入預測模型、稅務稽查風險模型等嵌入智能合約， 并部署到區塊鏈上， 實現稅收征管服務智能化。

5. 應用層。 用戶登錄區塊鏈時， 首先要進行用戶注冊、登錄等身份驗證操作。 常用的驗證方式包括： 口令驗證， 密鑰驗證， 指紋或人臉識別等生物特征驗證。 合法用戶通過瀏覽器可以查閱交易信息與區塊信息， 例如： 通過區塊哈希值查詢區塊頭、區塊體、數據結構; 通過查詢交易哈希值可以了解某筆稅收征管業務的索引值、地址、元數據、數字簽名等信息; 通過瀏覽功能可以查詢稅收征管業務的詳情; 通過系統監控功能， 實時監控稅務區塊鏈的資源耗費情況， 如進程數、CPU使用率、內存使用記錄等。 另外， 還可以利用Java、Python、Go、js等開發工具， 通過REST軟件架構或gRPC框架與智能合約進行通信。 應用層可以實現稅務機關、企業與稅收區塊鏈的數據交互共享， 解決傳統征納雙方涉稅信息不透明、不對稱的問題， 有效地改善稅收征管的瓶頸問題以及創新稅收征納模式。

企業運用區塊鏈后， 每筆交易或事項的憑證上都打上了時間戳， 企業的賬簿和報表成了分布式賬本[4] ， 為稅務稽查提供了可追溯和可審計的證據， 實現了“交易即開票， 開票即報銷”的同步處理。 稅務機關、發票的使用方共同參與記賬， 使發票數據不可篡改， 稅務機關能夠對發票的申領、開票、流轉、記賬、報銷等全過程進行監督， 稅收征管由“以票控稅”階段發展到“信息管稅”階段。

激勵層是公有鏈所特有的， 它是為了鼓勵各節點參與區塊鏈的建設和運維工作而設置的獎懲機制。 如： 在比特幣的PoW中， 規定多勞多得， 即貢獻多的節點多給予獎勵; 在以太坊的PoS中， 按幣齡確定獎勵政策。 但在聯盟鏈和私有鏈中不一定存在這類激勵機制。 稅務公有鏈是完全去中心化的， 需要構建激勵層。 稅務聯盟鏈和稅務私有鏈是在稅務部門和特定單位之間構建的， 屬于弱中心化或中心化組織， 無須對驗證者進行激勵也能可靠地運行， 并可以更好地降低交易成本、防止惡意攻擊、優化內部管理流程， 因此， 稅務聯盟鏈和稅務私有鏈不需要創建激勵層。

6. 融合XBRL技術。 基于XBRL的稅收區塊鏈平臺分為服務器端和客戶端兩部分。

服務器端建立XBRL處理器和XBRL側鏈。 XBRL處理器將區塊鏈記錄的業務數據映射到分類標準， 生成實例文檔， 并經解析后傳輸到側鏈。 側鏈由三層鏈結構組成： 第一層存儲的是XBRL分類標準， 包括模式文件、鏈接庫（定義鏈接庫、標簽鏈接庫、列報鏈接庫、計算鏈接庫、參考鏈接庫、公式鏈接庫）等; 第二層利用XBRL處理器將業務數據轉換成XBRL實例文檔， 并分布在所有節點中; 第三層存儲的是根據第二層的數據進行計算匯總而生成的報表數據。 區塊鏈上的每個數據元素都有一個唯一的ID號， 數據顆粒語義與格式都應該按XBRL規范處理， 數據元素顆粒包括元素名稱、元素ID、中英文標簽、虛元素、時間類型、數據類型、數據長度、數據精度、注釋等。 區塊鏈數據經過XBRL顆粒化與標準化后添加時間戳， 進行加密運算， 存儲在XBRL側鏈上。 XBRL側鏈上建立了稅務管理系統和大數據分析系統， 稅務管理系統主要完成稅收征管和納稅服務等任務; 大數據分析系統內置多種數據挖掘和人工智能模型， 用于對企業的申報數據進行分析和稽核。 XBRL側鏈上需要建立流程引擎、稅企接口、賬務處理、稅務服務、審計監督等模塊。

客戶端上建立對接企業的區塊鏈， 實現點對點的互聯互通， 區塊鏈上記錄了稅務機關和企業的征納活動， 大家可以共同監管， 稅務機關能夠有效追溯和監管企業的稅款申報和繳納情況， 使稅收工作透明化。

（二）基于XBRL的稅收區塊鏈平臺的運行過程

稅收區塊鏈在落地實施時不一定要完全遵循上述層級結構， 可以根據業務需求做適當的增減合并， 下面以基于電子支付方式的稅收區塊鏈為例， 介紹其運行過程。

甲方（銷售方）向乙方（購買方）提供勞務或銷售貨物， 乙方通過第三方支付平臺或網上銀行轉賬給甲方。 交易金額轉入鏈碼模塊（功能： 智能合約、承載容器）， 甲方在區塊鏈節點上同意繳稅， 鏈碼模塊按智能合約的稅收規則計算并收取稅款， 稅款轉入區塊鏈的監管模塊（功能： 征收稅款、稅務監督）， 并將納稅信息存入區塊鏈服務模塊。 鏈碼模塊將扣稅后的貨款轉入甲方賬戶。 區塊鏈的監管模塊根據交易信息生成電子發票。 區塊鏈的服務模塊（功能： 分布式賬本、點對點協議、共識模塊、數據存儲等）將整個過程記錄下來， 利用哈希函數和私鑰對電子發票進行加密， 存儲在鏈上數據庫中。 區塊鏈的監管模塊用公鑰對發票進行加密并分別反饋給甲乙雙方， 甲方和乙方利用各自的公鑰才能查詢到發票信息。 電子發票可作為甲方的繳稅憑證和乙方的報賬憑證。 乙方的報賬過程是： 乙方向單位財務人員出示發票， 財務人員登錄區塊鏈的服務模塊， 將經過哈希加密后的發票與甲方公鑰驗證通過的發票進行核對， 若一致， 則確認發票真實有效， 完成報賬工作。

借助XBRL技術和Cosmos、Polkadot等跨鏈技術， 打通稅務機關、交易各方、社保部門、金融機構、房管部門、市場監督管理部門等各部門之間的數據壁壘， 建立一個互聯、互通、互信的跨單位、跨部門的綜合性政府服務區塊鏈， 使得交易各方和政府各級主管部門都成為鏈上的一個節點， 交易方可以直接訪問區塊鏈上的稅務部門。 其他政府部門有義務將企業的相關交易信息提供給稅務部門， 稅務部門根據其他政府部門區塊鏈提供的企業信息， 進行“票款流”的一致性檢查， 追蹤資金的來龍去脈， 并結合“金稅三期”的大數據系統進行稅務數據挖掘和智能分析。

作為一項集加密共享算法、分布式數據存儲等多項技術于一體的革命性互聯網技術， 區塊鏈技術與稅收征管領域有很好的契合度。 但是， 若任由區塊鏈技術“代碼即法律”純技術地“自治”， 可能會導致國家、社會或個人利益風險。 因此， 為了保障區塊鏈在安全可控的環境下運行， 2016年貴陽市政府提出了主權區塊鏈概念， 即區塊鏈需要在政府和法律的監督之下運行和發展， 由完全“去中心化”轉為“主權監管下的多中心化”， 由純粹的無立場無政府的技術之治轉為法律法規統領下的技術之治。 這樣才能使區塊鏈技術更好地應用于商業和稅收征管領域， 從而更好、更安全地服務于經濟社會發展。

（三）基于XBRL的稅收區塊鏈平臺的應用效果

1. 提升稅收征管的自動化水平。 XBRL是財務報告領域的“條形碼”， 使計算機能自動讀懂財務數據， 并且可以處理結構化和非結構化的財務數據。 但XBRL缺乏自動甄別和分析預警功能， 而區塊鏈和智能合約恰好彌補了這一不足。 將智能合約與電子支付手段相結合， 可以自動完成電子交易的稅款計算、納稅申報、賬務處理、稅款轉賬等功能。 區塊鏈的各節點可以對稅務大賬本的完整性、準確性、真實性等進行驗證， 以有效防止XBRL稅收數據缺失、被篡改和被黑客攻擊， 實現對異常XBRL稅收數據的自動報警和處理。 對于稅收區塊鏈平臺無法自動處理的業務， 移交給稅務人員進行分析處理， 提高了稅收管理的時效性。

2. 提高稅收征管的質量。 稅收區塊鏈具有不可篡改性， 若有個別節點對鏈上的稅收數據進行篡改， 區塊鏈會對鏈上的數據進行自動對比， 將擅自篡改的數據自動識別出來， 且作為無效數據處理。 稅收區塊鏈具有可追溯性， 這對于解決業務糾紛和稅收公正問題起到了很好的保障作用， 能夠提高稅收監管和審計監督的效率。 稅收區塊鏈是透明化的大賬本， 鏈上的稅務部門和企業都不能私下進行交易， 從而可以確保稅收工作的公正、公開、公平， 使稅收執法陽光化和規范化， 有利于接受上級部門和群眾的監督， 也有助于推進稅收管理組織結構扁平化的進程。

但是， 區塊鏈技術也有其局限性， 如轉賬錯誤卻不可撤銷， 公開的交易使得個人的私密公之于眾， 系統開銷大， 交易速度慢， 資源重復存儲， 承載數據有限等。 更為重要的是， 區塊鏈是一種共享的分布式數據庫技術， 而不是軟件開發工具， 不能通過區塊鏈技術去開發稅收管理平臺， 也不能進行稅收大數據分析和利用。 因此， 將稅收區塊鏈與XBRL、云計算、大數據結合起來， 構建基于XBRL的稅收區塊鏈云平臺， 將有助于提高涉稅數據的透明性和企業的稅收遵從度， 降低稅收征管成本， 實現稅款計算與匯繳流程自動化。

四、基于XBRL的稅收區塊鏈云平臺

（一）基于XBRL的稅收區塊鏈云平臺的構建

將基于XBRL的稅收區塊鏈框架部署到云服務平臺上， 構建基于XBRL的稅收區塊鏈云平臺， 該平臺由IaaS、PaaS、SaaS、訪問層四個部分組成， 如圖2所示。

區塊鏈可以融入IaaS層， 使稅務部門擁有更多的空間來開發和設計自己的區塊鏈， 實現計算資源、存儲資源和網絡資源的一體化管控， 為XBRL稅務工作提供穩定、彈性、可智能感知的支撐。 區塊鏈也可以嵌入PaaS層， 提供多種不同的開發環境和開發工具包， 使稅務部門能夠更容易地開發稅務區塊鏈服務， 提高開發工作效率。 區塊鏈還可以融入SaaS層和訪問層， 使稅企雙方不必購買實體產品即可享受到與實體產品功能相同的高效、穩定、安全的區塊鏈應用。 基于XBRL的稅收區塊鏈與云平臺的有機融合， 將成為未來稅務云研究和應用的新焦點。

通過打通基于XBRL的稅收區塊鏈云平臺與企業ERP云平臺的數據壁壘， 將二者無縫對接， 使得企業可以實時在線開具發票、申報納稅、網上劃款， 稅務部門可以實時掌握企業與交易相關的數據。 構建基于Hadoop的數據倉庫， 對XBRL涉稅數據進行清洗、集成、轉換、歸約、離散化等數據預處理， 檢查數據的完整性和一致性， 填充缺失數據， 修改或刪除異類數據， 平滑噪音數據等。 利用機器學習算法和深度學習算法構建分析與決策模型， 常用的算法包括： 關聯分析、聚類分析、分類、預測、時序模式、偏差分析、深度信念網絡、卷積神經網絡、遞歸神經網絡等[5] 。 根據模型運行結果， 結合數據挖掘的目的和實際業務情況， 驗證評估模型的有效性， 從多套模型中選出單套最優或多套最優組合的模型， 并將其部署在基于XBRL的稅收區塊鏈云平臺上。 通過運用大數據挖掘技術， 可以助力稅務部門優化辦稅大廳的服務質量和效率， 分析稅收政策的實施效應， 更好地為企業提供精準服務和涉稅風險評估， 監控經濟運行態勢等。

（二）基于XBRL的稅收區塊鏈云平臺中大數據技術的應用

當前企業組織形式、經營管理模式呈現多元化趨勢， 電子商務模式不斷推陳出新; 企業的收入來源由傳統的實體商品銷售， 拓展到技術服務、中介服務、在線教育、影視娛樂、網游、廣告營銷等領域; 會計實務工作的手段和形式呈現無紙化、電子化、云端化……這一系列的發展變化增加了稅收征管工作的難度。 目前我國稅收法律體系不夠完善， 稅制設計上還存在漏洞， 沒有跟上經濟環境和會計發展的步伐。 因此， 政府應該根據經濟社會發展的新形勢、新業態， 將電子商務納入稅收區塊鏈云平臺的范圍。 此外， 市場監督管理機關、財政機關、銀行、海關、國土部門、供電公司、公安機關、房管部門、交通部門、社會組織以及傳統實體企業等各單位的涉稅數據也都要納入該平臺， 使稅務機關擁有企業大量的XBRL涉稅數據， 可以與相關政府部門開展合作和信息共享， 在全社會范圍內形成稅收風險的協同治理格局。 可將個人信用與誠信納稅、金融賬戶、教育、創業、就業等方面掛鉤， 構建守信激勵和失信懲戒機制。 國稅與地稅的合并有利于稅務大數據的采集和利用， 促進各級稅務機關的業務交流和監管。

稅務機關通過基于XBRL的稅收區塊鏈云平臺， 可將傳統的抽樣稽查方式轉變為全領域數據的稅務稽查， 利用邏輯語句等方式分析數據的關聯性和勾稽關系， 對低質量、弱相關的稅務數據進行篩選過濾。 還可以借助數據挖掘技術和機器智能技術， 研發稅務智能稽查平臺， 設置偷稅逃稅監控預警機制， 自動識別稅收高風險企業， 并對其進行實時跟蹤監控， 以有效降低涉稅案件發生的可能性。 例如： 利用基于XBRL的稅收區塊鏈云平臺實時獲取全國協查系統、電子底賬系統和金稅三期系統的相關數據， 進行稅務大數據分析， 可以得到同期、同地區、同等規模下同類行業企業的平均稅負水平數據[6] ， 并將其與納稅企業實際納稅申報數據進行對比， 也可將企業的當期實際納稅數據與歷史納稅數據進行對比， 通過多維關聯分析， 準確地計算出企業的稅收遵從度、納稅信用等指標; 遇到異常情況時， 可詢問納稅企業負責人和財務人員， 甚至開展進一步的稅務稽查。

基于XBRL的稅收區塊鏈云平臺可以實時捕獲XBRL涉稅數據， 但由于數據來源分散、類型眾多， 甚至存在語義不清和數據缺失的問題， 因此需要先利用ETL工具對數據進行清洗、轉換、集成等預處理后， 再加載到關系數據庫（如SQL Server、Oracle等）、非關系型數據庫（如鍵值數據庫Redis、列族數據庫HBase、文檔數據庫MongoDB、圖數據庫Neo4J等）、云數據庫（如Dynamo、Google Cloud SQL、SQL Azure、阿里云RDS、百度云數據庫等）、數據倉庫或數據集市中進行存儲與管理。 利用MapReduce分布式并行編程模型、Hadoop、Spark分布式計算框架和Storm流計算框架， 結合回歸算法、基于實例的算法、正則化方法、貝葉斯方法、決策樹學習、人工神經網絡、基于核函數的算法、聚類算法、數據降維、關聯規則學習、深度學習、集成學習等算法， 實現對區塊鏈上XBRL涉稅數據的分析和處理; 并運用Google Chart API、Tableau、R等可視化工具， 對分析結果進行圖形化展示， 幫助用戶更直觀地理解數據， 發現數據背后隱藏的信息和規律。 同時， 必須構建稅收大數據的安全體系， 以確保企業納稅數據和商業秘密的安全。

五、總結

區塊鏈被譽為下一代互聯網——價值互聯網， 區塊鏈和智能合約使價值像信息一樣安全快捷地流通。 區塊鏈技術以其安全、可信和不可篡改性， 讓數據可以“放心”地被使用， 它最大的優勢在于解決了稅收征管理中的信息不對稱問題。 XBRL技術具有跨平臺、跨準則、跨語言的特點， 能夠化解財務會計與稅務會計分離帶來的信息不可比問題， 使財務數據與稅務數據互聯互通， 增強稅務報告的可讀性， 提高稅收征管效率和質量， 還有利于數據挖掘和機器學習技術的應用。

隨著區塊鏈技術和XBRL在稅務領域的應用與發展， 數據規模越來越大， 不同業務場景下的“XBRL+區塊鏈”數據相互融合流通， 有助于解決企業內部各部門、企業與稅務部門之間的信息孤島問題， 并挖掘出新的有價值的數據， 促使涉稅數據海量增長， 形成“社會化稅務大數據”。 大數據具有的海量數據存儲技術、高效快捷的實時計算技術和智能的數據挖掘技術， 可以提升區塊鏈上XBRL稅務數據的價值， 建立能夠理解現實世界的認知計算模型， 形成從大數據中自動提煉知識， 然后根據知識自動做出科學決策的稅收征管智能。 利用跨媒體感知計算方法， 實現對外界環境和人類自然語言的自動感知、機器自主學習。 將稅務人員的認知模型和稅務人員的干預引入基于XBRL的稅收區塊鏈云平臺， 形成“混合增強智能”模式， 使智能稅務機器人具有像稅務人員一樣的學習、記憶和思考能力， 甚至在某些方面超越稅務人員的智能水平。

XBRL、區塊鏈、云計算、大數據、數據挖掘、物聯網、語音交互、機器智能等新興數字化技術在稅收征管中的綜合運用， 讓稅務智能化如虎添翼， 將開辟出稅收征管智慧化的新道路。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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[ 3 ]? ?楊雷鳴，朱波，蘇宇.關于應用區塊鏈技術提升稅收風險管理的思考[ J].稅務研究，2019（4）：77 ～ 80.

[ 4 ]? ?黃锨，陳亞盛.從信任與效率視角看區塊鏈對會計、審計的影響[ J].財會月刊，2019（10）：56 ～ 60.

[ 5 ]? ?郭曉鴿，樊燕萍，房玲.基于大數據的稅務系統逃稅識別路徑研究[ J].數學的實踐與認識，2018（3）：92 ～ 100.

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