會計信息舞弊手段及防范研究

摘要：近幾年來我國企業及上市公司舞弊事件頻發，不少企業為了掩蓋自己經濟的虧損或者為了讓自己的財務賬目更加好看，會用舞弊的手段來操控數據。財務舞弊的典型案例有銀廣夏、萬福生科、綠大地等。從這些反復發生的財務造假事件中，我們應該意識到企業中出現的財務舞弊事件并非是偶然。怎樣識別財務舞弊手段？本文對此進行研究，從會計信息系統常見的舞弊手段入手進行分析，提出具體解決措施，并從宏觀角度提出預防措施，為會計信息系統舞弊研究盡綿薄之力。

關鍵詞：財務舞弊;手段;危害

中圖分類號：F275??文獻識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）16-0177-02

雖然展示準確又完整的財務信息是企業應盡的義務，但是在利益至上的觀念的驅使下，虛假的財務信息會成為企業經營者的選擇之一，而無視市場、投資者的利益。這就涉及到了企業和企業管理者的信用問題。

會計信息的真實性是會計處理的一項重要需求，而在會計信息系統大規模使用的今天，大量的數據都會通過會計信息系統進行處理和反饋，如果會計信息系統出現可能導致舞弊的漏洞乃至舞弊現象，則經過該會計信息系統的真實性將難以保證，輕則導致企業利益遭受損失，嚴重時將損害投資人利益甚至損害市場環境。因此，研究會計信息系統舞弊，探究如何預防及控制會計信息系統舞弊及危害，及時減少乃至避免舞弊帶來的損失，在廣泛應用會計信息系統的當下具有重要意義。

一、相關文獻研究回顧

Albrecht在1986年提出個人品質和外部監管是主要的財務舞弊形成原因，并且有可能在外界情況的壓力下造成持續的財務舞弊行為。在三方的相互作用下，財務舞弊將有機會發生，所以探索財務舞弊的原因要從這三方面考慮。

楊清香等（2009）將中國上市公司按2003年到2007年的時間段進行劃分。他們根據相關數據研究了上市公司的舞弊行為是否與公司的董事會有關。研究結果表明，董事會特征中既存在財務舞弊的正相關因素也存在負相關因素。具有正相關性的董事會以其持股比率為特征，負相關因素包括董事會穩定性以及公司的領導權結構。董事會的結構和規模、股東持股比例和會議頻率也對上市公司的財務舞弊行為產生一定影響。

二、會計信息系統的理論分析

會計信息系統是指將現代化信息技術與會計操作有機結合，以期實現企業管理水平的提升的信息系統。通過會計信息系統可以使各方面資源進行有機結合，通過密集的信息流為企業生產經營決策提供詳實可靠的數據，同時降低生產運營成本，促進企業經濟效益的提高（黃群，2018）。避免了過去手工記賬時代的繁瑣的數據演算工作而對于我國大多數企業來說，會計信息系統仍處于起步階段，仍然存在著較多的問題。

會計信息系統相關要素包括以下幾方面：一是數據加工規則。會計信息系統有兩方面的加工規則，一方面，是通用的規則，如借貸必相等此類規定了系統運行環境，在系統中預設并在實際操作中直接發揮作用;另一方面，是軟件系統運行個體相關的規則，通常此類在系統初始化中進行預設，不同行業不同企業有不同的運行規則，諸如折舊提取計算方法等。二是會計信息系統內部控制。內部控制作為保證會計信息系統安全運行的條件，相關內控體系僅對違反會計規則和正常邏輯的事項發揮作用，而對其他可能引發舞弊的合乎會計規則和正常邏輯的事項束手無策。三是簿記機制。其中會計賬簿的記載和反映容易被人為因素干擾，甚至還具有反結賬反審核等修改操作。四是數據接口。會計信息系統的數據接口有錄入口和輸出口，方便對錄入的和輸出的信息進行核對，都留有人工修改權限。

三、會計信息系統舞弊手段、舞弊案例及反制分析

1多賬套舞弊手段、舞弊案例及反制分析

（1）多賬套舞弊手段。在現今企業中，對于初始化所使用的會計信息系統之后，通常會建立賬套。由于會計軟件是通用的，兼容不同行業的企業，而企業想要使會計軟件適合自己運營方式，通常需要建立賬套，以符合自身所處行業特征，而該轉換過程是一個將通用商品軟件轉變為企業專用軟件的過程（李立志2009）。而在日常運營中，一個企業通常只建立一個賬套即可滿足日常會計核算需要，但是，計算機的功能卻可以滿足多個賬套同時運行，操作員可以使用系統中多個賬套對同一套會計數據進行處理，通過不同的會計核算規則對原始數據進行核算，會輸出不同的核算結果，顯然，這種機制為舞弊者進行整體、綜合性的會計舞弊，提供了極大的機會（李立志2009）。如果沒有嚴格的系統內部控制制度和外部審計措施，將會導致難以想象的舞弊結果，且舞弊者將游刃有余、易如反掌。

（2）多賬套舞弊模式案例。多賬套舞弊模式多應用于企業逃稅和避稅等操作，通過設立兩個及以上賬套（一般是兩個），被稱作內外賬賬套用于逃避稅務檢查以達到逃避稅款的目的。內賬反映企業真實的財務狀況和生產經營情況，外賬記載虛假的財務數據，主要是為了應對稅務部門稽查并以此作為納稅申報的依據，從而達到偷稅漏稅的目的。

深圳市某公司董事長梁某和總經理饒某利用兩套賬辦法進行偷漏稅操作，同時授意本公司會計進行虛假申報，其手法是在另一套賬上進行少列收入、虛假核算成本、掛賬不結轉等操作，在兩年內共計偷漏稅達60多萬元，稅務人員在對該公司進行稅務稽查后發現該企業建設了兩個賬套，企業依據一個虛假的賬套進行納稅申報，據此，該公司利用多賬套舞弊的事實被發現。

該企業在日常操作過程中使用多個賬套進行舞弊，進行偷稅操作，而根據《中華人民共和國會計法》規定，同一企業不能設立兩套及以上的賬目。基于會計信息系統的特征，設立多個賬套變得尤為方便，不少企業設立多個賬套用于偷逃稅款，因此，防范多賬套舞弊變得尤為重要。

（3）多賬套舞弊的反制分析。多賬套舞弊是基于會計信息系統的強大的運算和信息處理能力所建立的，在系統中，企業可以通過系統管理員來建立多個賬套，且不同會計軟件還具有隱藏賬套功能用以防止黑客竊取賬套，但別有用心的企業會利用該手段對賬套加以隱藏來阻礙稅務稽查人員對稅務的檢查，以達到逃避稅款的目的。因此，針對多賬套舞弊有如下幾種手段：一是對會計信息系統進行必要的限制，保留企業開設賬套的權利，即一個企業購買使用了一套會計信息系統只能開設一個賬套，在開設一個賬套后企業無法運行第二個賬套。二是給予稅務機關及其稽查部門所有必要的授權，對于使用了隱藏賬套安全措施的企業來說，稅務機關稽查稅務情況時，可以經廠家授權，對隱藏賬套進行查看核查，以避免出現多賬套被隱藏導致的舞弊。三是加強會計法普法工作，對企業及企業會計進行法制教育，提高法制意識，明確意識到企業設立多個賬套是違法行為，從自身提高思想意識，以杜絕多賬套舞弊現象。

2模板舞弊手段

模板是指會計信息系統中，對于大量重復有規律的數據的一種數據處理模式，由計算機自動完成，基本工作原理是：由系統操作人員在初始化系統階段，根據企業所需要的數據加工模式預設一些數據模板，在設置完成后，在需要時輸入數據，系統就會自動的根據模板預設的數據運算規則進行運算，輸出結果。但是，值得注意的是，模板設置是由人工完成的，這為舞弊埋下了隱患，舞弊者可以通過修改模板中預設的數據加工規則，來達到輸出不同結果，以達成舞弊目的。而審計人員只關心數據輸出結果而忽視了模板內容的審計，將會錯過發現舞弊的機會。

3密碼管理舞弊手段

在會計信息系統中，對于自然人的控制稱為一般控制，而人要參與會計信息系統操作，通常是通過操作員這一會計信息系統中的身份實現的。自然人使用密碼來登錄操作員身份來使用會計信息系統，不同的崗位對應不同的操作員，而不同的操作員具有不同的權限，在一般企業中，會計與出納的密碼是不同的，所登錄的操作員可使用的權限也是不同的，如果把自然人和操作員混為一談，或淡視密碼的作用，將為系統舞弊留下巨大的隱患（李立志2009）。而現實中，企業密碼管理混亂的現象常有發生，不少企業關鍵崗位的密碼甚至都被公開使用或是極易被破解的，缺乏對企業崗位的密碼的有效管理，將會對企業造成難以想象的損害。

4非法篡改手段

非法篡改是指會計信息系統中的“無痕跡修改模式”，這類功能與會計信息系統中的“反結賬”“反復核”“反記賬”等功能相伴而生。“反結賬”是對本期已審核記賬并結轉到下個月的會計賬簿恢復到上一個會計周期結束時的狀態;“反復核”，顧名思義，就是把已經審核完成的憑證取消審核狀態，重新變成可編制的狀態;“反記賬”就是把已經登記入賬的憑證從賬目中消除，恢復到登記憑證前的狀態。現今許多商品化財務軟件將上述功能設置了權限，只有具有相關許可權限的人員方可對其授權使用。本身使用“無痕跡修改模式”對于賬目出錯需要修改的地方進行修改是合法的。但是，在企業內部控制不健全的情況下，這樣的操作將會成為舞弊的風險來源，通過以上功能，企業可以在較短時間內對會計賬目進行無痕跡的修改，對財務報表進行包裝，逃避稅務機關及審計部門的檢查，致使會計信息的真實性得不到保障。

5數據接口舞弊手段

數據接口是指不同系統之間或者是同一系統內部各單元之間信息傳遞通信連接的端口，而本舞弊模式所指的是企業內部不同信息系統之間端口的舞弊。眾所周知，前文論述了我國會計信息系統在發展過程中存在缺陷，即企業內部系統銜接性差，會計信息系統處于孤立的狀態，因此，來自其他系統的數據收入存在人工操作的余地，為舞弊埋下了隱患。在舞弊中，來自不同系統的信息通過數據接口被財務人員編制成一張張記賬憑證后進入會計信息系統，而會計信息系統中，保留著賬賬、賬證、賬表等核對功能，也僅僅局限于會計信息系統內部的檢查，而在會計信息系統的輸入之前，可能就會被財務人員或者其他人員篡改導致舞弊，如屢見不鮮的使用其他發票報銷騙取差旅費的事件。

四、防范會計信息舞弊的建議

1加強從業人員思想教育

從前文討論來看，舞弊之處都是人為因素插手較多的地方，加強宣傳促進領導重視，通過教育學習增強操作人員的法制觀念與廉潔意識，定期對系統的操作人員和管理人員進行培訓，專業防范方法、會計法律知識都要及時灌輸（薛鵬2017）。清楚安全風險的危害，了解引發安全風險的因素，辨別安全風險的存在隱患（李偉霞2018），從思想層面避免舞弊不會滋生。

2完善會計信息系統內部控制建設

根據現行的主流會計信息系統制定合理的指導意見，規范會計系統操作，強化崗位責任，嚴格職能分離，建立健全計算機數據及檔案管理制度，從制度上力保會計信息系統的穩定運行。

3對會計信息系統功能進行升級換代

對往代會計信息系統所具有的不足進行改進升級，強化企業信息系統環境，通過合適程序將企業的不同信息系統與會計信息系統結合成為有機整體，優化軟件環境，從系統上力求減少舞弊缺口。

參考文獻：

[1]朱錦余，高善生上市公司舞弊性財務報告及其防范與監管——基于中國證券監督委員會處罰公告的分析[J].會計研究，2007，（011）：17～23+95

[2]代長青會計信息系統舞弊審計識別與應對[J].納稅，2017，（34）：83～83

作者簡介：

金華平，供職于浙江摶原復合材料有限公司。