當前農村中小金融機構經濟責任審計的難點與對策

摘要：當前的經濟責任審計對農商銀行和農村信用社等農村中小金融機構而言不僅是對KPI等主要績效指標的常規審計，還包括對信貸支農、支小和精準扶貧以及金融服務鄉村振興戰略等政策性指標的審計，既是對機構高級管理人員經營管理行為的監督和約束，更是對機構完善內部管理和改善發展策略的評價和建議。通過經濟責任審計，農村中小金融機構可以更加穩健發展，取得經濟效益和社會效益雙豐收，從而提高農村中小金融機構綜合競爭實力和社會形象。本文以農商銀行和農村信用社（簡稱行社）為例，結合當前監管部門對農村中小金融機構的監管要求，分析了行社經濟責任審計的難點問題，并提出解決對策，旨在為農村中小金融機構進一步提高經濟責任審計的針對性和有效性提供一定的幫助。

關鍵詞：農村中小金融機構;經濟責任審計;難點;對策

中圖分類號：F272文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）15-0160-02

一、引言

隨著習近平新時代中國特色社會主義思想在金融領域的貫徹和落實，以農商銀行和農村信用社為代表的農村中小金融機構被賦予了特殊的使命，既迎來了快速和多樣化發展的機遇，又須承擔更多的社會責任。要確保行社在履行社會責任的同時又獲得長遠的發展，就必須對其實施持續、有效的經濟責任審計，以促進其及時糾正經營管理過程中的偏差或失誤，提高風險管控水平。

二、農村中小金融機構經濟責任審計簡況

至2019年初，全國具有獨立法人資格的農商銀行有1427家，農村信用社812家，這類農村中小金融機構共有2239家，若按法人機構計算，可謂占據了全國銀行業的半壁江山，曾被時任國務院總理朱镕基稱為服務“三農”的金融主力軍，簡稱中國信合或全國農信系統。而農村信用社和農商銀行最大的法人機構是以縣、市為單位成立的縣、市級聯社或農商銀行（簡稱法人行社），并由其從下向上入股成立各個省農村信用社聯合社（簡稱省聯社），且省聯社在各省政府的領導和授權下對各個縣市級法人行社行使管理、指導、服務、協調等職能。每年會計決算工作結束后，大部分省級聯社都會對轄區各個具有法人資格的農商銀行、農村信用社開展一次較為全面的經濟責任審計，以此評價、考核上一年度各個行社管理層的經營業績和存在的問題，并為下一年度的經營管理提出改進意見。因此，經濟責任審計是各個省聯社行使省政府委托的對轄區法人行社實施審計監督的主要方式之一。

三、農村中小金融機構經濟責任審計的難點

1.實施經濟責任審計的主體權責不夠明晰

對一般總分行制的大型商業銀行而言，為了確保審計的獨立性，一般由其上級行對下級行實施經濟責任審計，審計的實施主體是上級行，責權利較為明確，但對農商銀行和農村信用社以及省聯社這樣的多級法人的特殊農村中小金融機構而言，法人行社的經濟責任審計雖然由省聯社負責實施，但省聯社與轄區法人行社的關系從管理層面上雖可理解為總、分行制的大型商業銀行“以上審下”的模式，而從法律層面上則屬于“子公司反向審計母公司”，權責利倒置，即省聯社不是憑借“以上控下”的產權關系實施審計，而只是憑借政府授予的管理權實施審計，具有較濃的行政色彩。經濟責任審計常常不夠徹底，成效也不夠明顯。

2.經濟責任審計的評價體系不完善

大多數的農村中小金融機構因承載的社會責任較大，經濟責任審計的范圍常常超出“財務收支以及存貸款等資產負債業務的風險度”等銀行業常規的績效考核指標范圍，審計的廣度和深度以及評價指標等體系結構常常因不同的審計實施主體而出現不同程度的增刪等變化，尚不具備一套成熟、全面的評價標準，對同一機構的經濟責任審計結果往往因不同的實施主體而發生較大的差異，審計的客觀性難以得到有效的保障。

3.數據化審計手段運用不充分

農村中小金融機構經濟責任審計從本質上看仍屬于內部審計范疇，大部分系由上級管理機構組織開展的，審計的實施周期一般較短，大部分在一個月以內;且審計組的成員不多，以傳統的手工審計方法為主，采用大數據分析的計算機審計手段尚屬起步階段，但所審計的范圍及時間跨度較大，審計工作量巨大，而實際抽查的樣本和資料較為有限，審計工作效率低，覆蓋面不高，難于準確評價被審計單位的業績和問題。再加上傳統的手工審計趨向于定性評價，并沒有根據機構運行時的一些數據進行客觀的分析，容易導致審計的結果具有一定的片面性，很大程度上降低了經濟責任審計的意義和審計成果的運用水平。

4.經濟責任審計的責任難于明確

按照銀行監管部門的要求，農村中小金融機構的高級管理人員在同一機構相同崗位的任職時間一般在3年～5年后必須異地交流或崗位輪換。加上省聯社等上級主管部門在干部管理中通常統籌、交流使用，故行社高管人員的變動較為頻繁，導致一些經濟事項并沒有得到較為完整的交接。且在交接程序中，大多是將一些簡單、顯性的經濟事項來進行交接，而對于一些歷史遺留的經濟事項，并沒有得到很好的處理，這樣就會導致后續問題出現后很難找到相應的責任人。即使在經濟責任審計中發現若干重大問題，也因時間的積淀和人員的變動而難于有效界定實際的責任人，尤其不良貸款經過多輪盤轉后很難厘清實際責任人，容易出現推諉的現象，大大影響了經濟責任審計的效果。

5.審計人員的專業水平不高

經濟責任審計的內容比較多，范圍廣，審計的對象也比較特殊，對審計人員的要求就比較高，包括專業知識和分析的能力等。但由于農村中小金融機構的經濟責任審計人員主要來自上級主管機構如省聯社等從其他行社、其他部門臨時抽調的人員組成，審計人員的專業水平參差不齊，業務素質高低懸殊較大，這在一定程度上也影響了農村中小金融機構經濟責任審計的效果。

四、改善農村中小金融機構經濟責任審計的對策

1.理順法人治理關系，提高經濟責任審計的獨立性

一方面，要結合法人治理要求，省聯社及銀行監管部門要敦促行社監事會大膽履職，按章程要求對經營管理層開展包括財務收支等經營指標在內的定期檢查，為上級管理部門開展經濟責任審計提供參考依據;另一方面，要結合當前行社多級法人的管理特點，省聯社等主管部門要建立獨立的行業審計管理體系，把省、市、縣三級的審計人員從各級管理部門中分離出來，上掛到省聯社理事會下設的審計委員會獨立管理，把省聯社的日常業務管理職能與審計監督職能分離，實行人員統一招聘、薪酬統一管理、檢查統一標準、問題統一定性、追責統一力度的五個“統一”，以提高行業審計獨立性，切實提升經濟責任審計的客觀性和權威性。

2.科學完善經濟責任審計的評價方法

農村中小金融機構應參照《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》，結合“鄉村振興戰略”等宏觀調控及監管政策要求，進一步細化審計和評價準則，以權責對等的原則明確制定相關的制度，規范經濟責任審計的整個流程，讓審計評價和責任的劃分做到有據可依，審計結論客觀公正。

3.進一步明確經濟責任審計的責任

農村金融機構的主管部門如省聯社等應該進一步完善干部管理制度，建立責權利對等的激勵與問責辦法，并于領導干部任期內序時開展經濟責任審計，不可累積到其離任前才臨時開展應付式的經濟責任審計。同時，審計人員在日常對領導干部任期內開展的常規審計過程中應該及時向有關組織提交報告，舉行跨部門的專題會議來研究審計發現的問題，并與監察部門聯手開展問責與整改工作，把風險隱患消滅在萌芽狀態中。

4.與時俱進，適當拓寬高經濟責任審計范圍

農村中小金融機構要把習近平新時代中國特色社會主義思想融入到當前的經濟責任審計工作中，改變以往偏重于績效考核指標審計的做法，要把履行社會責任的指標納入到經濟責任審計中，如普惠金融開展情況、支農再貸款的投放狀況、鄉村振興戰略和精準扶貧的金融扶持政策的落地執行狀況等，從更高的站位、更全的視角來評價農村中小金融機構的經濟責任和社會責任的執行成效。

5.優化審計方法，提升審計人員的素質

農村中小金融機構的行業主管部門應及時引進先進的管理理念，加大科技投入，提高電子化辦公水平，尤其要加快數據化審計系統的建設，盡快采用計算機輔助審計的手段來開展新型的數據化審計工作，把傳統的手工審計向新型的線上審計轉化，全面提升經濟責任審計的工作效率，提高審計抽查的覆蓋面，為確保審計結論客觀公允創造有利條件。同時，加大對審計人員的培訓力度，適當錄取高素質的專業審計人員，培養一支專業、盡責、自律的專業審計隊伍，全面提升經濟責任審計質效。

6.加大懲戒力度，提高經濟責任審計成果的運用水平

農村中小金融機構的上級主管部門要充分運用經濟責任審計結論的權威性，提高經營管理層的重視程度，提升經濟責任審計附加值。一方面，要將經濟審計結果記錄到相關的領導干部履職檔案中去，并與后續干部考核與任用掛鉤;另一方面，要加大經濟責任審計的問責力度，對審計中出現的重大問題應上追兩級，從經辦人員到高級管理人員，按責任大小予以經濟處罰或紀律處分，發揮審計的懲戒作用，防止同類問題屢查屢犯。

五、結語

經濟責任審計的工作范圍大、影響深，這不僅僅是農村中小金融機構的領導干部所要重點關注的問題，更與機構內的每一個員工都有著很密切的關系。經濟責任審計對農村中小金融機構的發展有著非常重要的意義，省聯社等行業自律組織必須結合當前宏觀經濟形勢加快審計創新，不斷地規范相關的審計程序，注重審計結果的運用，更好地促進農村中小金融機構健康發展。

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作者簡介：

許可興，供職于福建省農村信用社聯合社福州莆田審計中心。