營改增背景下基礎設施工程造價的影響及實例探究

王海燕

摘 要 營改增的改革，對基礎設施工程造價產生了一定的影響。對于這種影響，行業內不同的說法屢見不鮮，本文基于這樣的背景下，通過實例來探討營改增背景下基礎設施工程造價的影響，以證明營改增實行后，帶來的基礎設施工程稅額與建安造價帶來的影響可以抵消，營改增政策并不會增加企業的稅收壓力。

關鍵詞 營改增政策;基礎設施工程;營業稅;增值稅

引言

我國過去的征收增值稅分別采用17%的標準稅率和13%的低稅率標準，營改增政策后，在保留原有稅率的基礎上，增加11%和6%的低稅率。基礎設施工程所屬的建筑行業享有11%的低稅率。有些觀點認為營改增后，增值稅的計稅模式是將進項稅額與銷項稅額做差得出應納稅額，很難精確計算應納稅額，粗略估算會增加企業的納稅金額，為企業帶來額外的負擔。經過系統計算，證明這種觀點是有失偏頗的。

1營改增稅制差異

1.1 計稅方式的差異

基礎設施工程繳納的營業稅屬于價內稅，本身計稅方式很清晰，企業的應納稅額取決于營業額，兩者成正比關系。而與基礎設施工程相關的其他行業繳納的增值稅屬于價外稅，以企業銷售額作為計稅標準，與價內稅的征收有著一定的差異。營改增后，改變了傳統的納稅模式，企業不再繳納營業稅，改為繳納增值稅，這使得企業應納稅額在計算上比過去要復雜，不再是相對固定的數額，而是隨著進項稅額和銷項稅額而變化。

1.2 會計處理的差異

營改增在計稅方式上的改變，使得企業應納稅額在會計處理方面也發生了變化。在征收營業稅時，基礎設施工程的施工方進行會計處理需要按照在買入建材和購買進項項目過程中按照實際支付的金額來計算。對于輸出勞務方面，需要按照實際收取的費用來進行會計處理。營改增后，基礎設施工程施工方對于資金輸出方面要以增值稅扣稅憑證所標注的完稅信息來做會計處理，資金輸入方面與原有方式相同[1]。

2營改增背景下基礎設施工程造價影響的對策

從兩種計稅方式的差異分析可得出，營改增后企業應納稅額具有可變特征，所以，在計算企業應納稅額時如果按照過去的計算方法，根據營業額來計算勢必會出現誤差。因此，在基礎設施工程造價計算時要綜合考慮稅金、利潤以及利稅前費用、利稅前除稅費用、應納稅額、進項稅額和銷項稅額之間的關系。其中，利稅前費用為進項稅額與利稅前除稅費用之和，銷項稅額為應按稅額與進項稅額之和，由此可得出建安造價的公式，即：建安造價=稅金+利潤+利稅前費用=（利稅前除稅費用+進項稅額）+利潤+應納稅額=利稅前除稅費用+利潤+應納稅額+進項稅額=利稅前除稅費用+利潤+銷項稅額。

（1）基礎設施工程材料費用計算。基礎設施工程材料費用包括材料的出廠價格和材料運送過程中產生的費用，這兩項在計算時均不含進項稅，所以在價款中，所含的增值稅也不會構成營改增造價材料費用的組成部分。

（2）基礎設施工程施工設備資金計算。基礎設施工程施工設備的資金包括設備的燃料費用、設備本身價值、設備運送入場時產生的費用、設備日常維護費用以及設備維修費用，這些資金費用在計算時也不含進項稅額。

（3）基礎設施工程施工管理費用計算。基礎設施工程施工管理費用中的固定資產使用費用、辦公費用和相關工具的使用費用在計算時也不應包含進項稅額[2]。

3實例探究

以某市市政府文化廣場及周邊青老年活動中心工程為例，探究營改增后應納稅額的具體計算方式。

營改增前營業稅計算：營業稅=建安造價×3%，這個公式不計算營業稅的附加稅費。文化廣場及周邊青老年活動中心建安造價為11934.71萬元，其中包含6%稅率的材料費用910.07萬元，17%稅率的材料費用5961.51萬元，施工設備資金702.86萬元，施工管理費用427.61萬元，稅金營業稅為358.04萬元;活動中心建安造價為2744.18萬元，其中各項材料、設備、管理以及營業稅分別為389.26萬元、887.1萬元、153.89萬元、98.56萬元、82.33萬元。

由之前的公式可以計算出文化廣場和活動中心的進項稅額分別為971.27萬元和150.26萬元。6%的材料費用征收內容包括施工過程中使用的混凝土、砂土等基建材料。其他諸如鋼筋等材料征收17%的稅費。另外，設備費用按照50%來計稅。最后計算出文化廣場和活動中心應繳納的營業稅分別為358.04萬元和82.33萬元

營改增后工程增值稅計算：文化廣場和活動中心扣除進項稅額的稅前造價費用分別為10605.4萬元和2511.59萬元，建安造價費用分別為11771.99萬元和2787.87萬元，銷項稅額分別為1166.59萬元和276.28萬元，由此可以計算出營改增后的應納稅額分別為159.32萬元和126.01萬元。

對比分析文化廣場和活動中心營改增前后應納稅額發生了很大的變化，其中，文化廣場的增值稅相比于營業稅減少了162.72萬元，但活動中心的增值稅相比于營業稅增加了43.68萬元。按照增長和降低的幅度來看，文化廣場增值稅比營業稅降低了45.45%，而活動中心的增值稅比營業稅增長了43.69。但按照這個工程來看，總體稅費有所降低，這是由于這個工程中文化廣場和活動中心在建設過程中使用的材料和設備以及動用的人工均有不同，所以同理可以分析出不同類別的基礎設施工程在營改增后的應繳納稅額會根據其類別產生一定的變化，但總體來說，文化廣場和活動中心的增長和降低值基本抵消，可以說，營改增政策的實施除了改變企業對于應納稅額的會計處理過程，并不會產生其他顯著的影響，企業負擔也不會隨之加重。

4結束語

營改增政策后基礎設施工程應繳納的增值稅并不會與過去繳納的營業稅有著明顯的差異，而且，增值稅根據施工材料、工程設備、工程管理方面的不同會與營業稅相比產生不同程度的變化，在一些情況的綜合影響下增值稅額會比營業稅額低，還增加一部分企業受益，所以說，“營改增政策會增加企業在基礎設施工程中的納稅負擔”這樣的說法是不夠嚴謹的。

參考文獻

[1] 凌海峰.營改增背景下基礎設施工程造價的影響及實例分析[J].建材與裝飾，2019（12）：197-198.

[2] 高睿.營改增背景下基礎設施工程造價的影響及實例分析[J].中國住宅設施，2017（9）：51-52.