行政事業單位授權支付下部分業務收入確認辨析

張霖

【摘要】本文立足于行政事業單位國庫集中支付制度下，向財政申請授權支付額度業務當中，針對會計制度在核算處理當中存在業務不當支出，提出了自己獨到見解，希望能夠給各位從事行政事業單位基層會計管理人員，提供參考和幫助，不足之處請指正。

【關鍵詞】收入確認;授權支付;收付實現制

隨著2019年《政府會計制度》和《政府會計準則》的全面實施，許多科目核算更加細致明確，讓政府經濟業務事項使用會計科目更加規范。但是實踐當中也發現有一些規定的會計科目，在涉及一些具體業務核算時，還有值得推敲的地方。下面就涉及到單位向財政申請授權支付額度以及在預算會計“財政撥款預算收入”科目項下做收入確認問題，做一個簡單辨析。

首先，單位向財政申請授權額度時，《政府會計制度》對“財政撥款預算收入”科目核算給出的規范性說明：在授權支付方式下，單位按支出進度申請當月授權支付額度后，“單位根據收到的“財政授權支付額度到賬通知書”，按照通知書中的授權支付額度，借記：“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款預算收入——項目（基本）支出”。年末，單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，兩者差額，借記：“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款預算收入——項目（基本）支出””。以上是一個《政府會計制度》當中標準業務操作表述，本文認為該業務處理有一些不妥當之處。

按照制度要求我們在授權支付情況下，確認“財政撥款預算收入”時的確認記賬依據是收到財政的“財政授權支付額度到賬通知書”。在2001年財政部《財政國庫管理制度改革試點方案》當中對授權支付額度表述為：“在預算單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執行機構申請授權支付的月度用款限額，財政國庫支付執行機構將批準后的限額通知代理銀行和預算單位，并通知中國人民銀行國庫部門”;“預算單位在月度用款限額內，自行開具支付令，通過財政國庫支付執行機構轉由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算”。同年《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金銀行支付清算辦法》第二十條提到：“財政部向中國人民銀行提交《財政授權支付匯總清算額度通知單》，用于控制財政授權支付的清算額度;向代理銀行提交《財政授權支付額度通知單》，用于控制預算單位零余額賬戶的授權支付額度”。以上表述反映出兩個信息：第一該《額度通知單》發送的主要對象是銀行部門，而不是預算單位本身;第二該《通知單》是用于對銀行對所管理單位零余額賬戶支付規模控制的一個業務事項，對單位而言僅有“在預算單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執行機構申請授權支付的月度用款限額”的表述，可以認為該額度僅僅是對銀行零余額賬戶的約束性指標金額，對單位僅是一個階段性支出計劃。就實質內涵來說，單位申請授權支付額度業務被確認為收入有以下兩個不妥：

其一，按照政府會計基本準則收入的確認規定，其應當同時滿足以下條件：1、與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流入政府會計主體;2.含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入會導致政府會計主體資產增加或者負債減少;3、流入金額能夠可靠地計量。對單位來說一個收入計劃是不能夠準確衡量、確定流入單位經濟利益數額的，最大程度上說僅僅是擁有了一個流入單位經濟利益的最大權利，但是并不能準確確定具體金額，至少屬于不能準確計量范疇。

其二，財政資金在收付實現制條件下，財政總預算會計和部門預算會計在計量各自支出和收入，經濟利益轉移時，始終是排他的，存在固定的此消彼長的關系。按照財政總預算會計制度規定，總預算會計在核算一般公共預算或基金等支出事項時，對單位的直接支付和授權支付方式所采取確認支出的條件是一致的，即在財政在收到金庫實際支付清算憑證后，按照一般公共預算本級支出（或基金等）科目，按照支出功能分類明細、支出經濟分類明細、部門等明細進行核算，借記“一般公共預算本級支出”科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目。對同一項確定的經濟利益金額在流出總會計核算主體后，按照理論此經濟利益金額才可以流入到下一個核算主體，也就是預算單位，此時預算單位對流入的同一個經濟利益才可以做出利益流入確認，也就是在記賬時正式確認收入。按照以上描述，也只有在實有資金實際發生轉移時總會計和部門會計才可以同時確認各自利益轉移情況。

依據上述兩項理由，即在單位部門收到《授權支付額度通知》單后，單位將其確認為財政撥款收入是不妥當的，在單位預算會計當中不應該做賬務處理?？梢詫⑵渥鳛閭洳橘~登記，作為階段性單位支付的依據記錄起來。

《政府會計制度》在授權支付下對“財政撥款收入”核算事項表述出現偏差原因，應該是出于2002年國庫集中支付制度改革之前，財政總會計對單位實有賬戶，受到年度預算申請階段性撥款的會計處理影響，在國庫集中支付和實有賬戶支付制度下，在收付實現制前提不變的前提下，雖然形式上有相近之處，比如同樣是單位按照全年預算執行的支出計劃，也履行了預算執行計劃程序，但是在國庫集中支付條件下沒有實現資金實質轉移，只是作為計劃對支付規模做了背書，而不能具體確認具體實際支出金額，不能作為收入確認，而在實有賬戶支付制度情況下，單位按照預算向財政申請預算計劃，則確實實現了實際資金轉移，伴隨資金轉移，實現了確定利益金額流動。

綜上所述，在新《政府會計制度》下單位收到《授權支付通知單》時，單位按照《通知單》金額做“財政撥款收入”確認是不妥當的。在國庫集中支付條件下，單位按照全年預算月度執行計劃向財政申請授權支付額度業務事項，在內容本質上財政是針對銀行賬戶所做的一個風險控制性操作，且在資金利益轉移方面并沒有實質轉移操作，屬于管理會計范疇的一項經濟業務。不僅不應該在預算單位會計核算當中做收入確認，在單位財務會計當中同樣也不符合收入確認條件。

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