增值稅留抵稅額退還的賬務處理及納稅影響探析

王秋雨

【摘要】在我國經濟實力逐漸壯大，科學技術不斷創新的今天，我國正處在“供給側改革”，經濟結構轉型升級的關鍵時期，加之經濟下行帶來的壓力。在這樣的形勢下，政府應該如何處理企業生產經營過程中大量的留抵稅額，以及如何就留抵稅額促進企業技術改造轉型升級，針對其面臨的風險提出對策建議，從而實現經濟的高質量發展顯得尤為重要。

【關鍵詞】增值稅? 留抵稅額? 退還? 賬務處理? 納稅影響

1、增值稅留抵退稅意義

增值稅留抵退稅在一定程度上環節納稅人資金壓力，并且還可以幫助企業規避出現重復納稅現象。留抵退稅是根據國家《稅收征管法》展開，為稅務機關查證提供了方便，貫徹落實國家在減稅方面的規定。為新興產業發展提供更多支持與便利，是稅務管理長遠發展的重要舉措。

2、增值稅留抵稅額退還的賬務處理及納稅影響探析

2.1直接將申請得到稅務部門退還的增值稅留抵稅額

做如下會計核算：

借：銀行存款

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

上述處理方式的優點是簡單明了，也便于企業填報申報增值稅申報表。但是，企業對此直接對增值稅進項稅額做轉出處理還存在一定的不合理性。根據當下增值稅相關稅政，企業的非正常損失以及用于非應稅項目、集體福利或個人消費等非增值稅項目對應的相關購進貨物的增值稅進項稅額不允許抵扣，則需要進項稅額轉出并計入相關成本費用。因此進項稅額轉出是前述稅政規定的特定情形下的才發生的，將不可抵扣的增值稅進項稅額全部結轉計入費用或相關資產成本之中，分錄對應的科目為成本、費用科目。而針對“財稅[2018]70 號文”所退還的增值稅留抵稅額直接增加的是企業的“銀行存款”，若以此作為進項稅轉出的對應科目，顯然與當前稅政不符。（2）部分企業將從政府取得的增值稅留抵稅額退稅款按會計差錯處理。這些企業作會計差錯處理的理由是“財稅[2018]70 號文”退還前述18個行業相關企業增值稅留抵稅額是因為以前多征（隱含“錯誤”征收），多征表示企業此前的會計核算有錯。為此，部分企業認為既然是多征發生的錯誤會計核算，那么在收到政府退返的增值稅留抵稅額按照前期會計差錯進行調賬：

借：銀行存款

貸：以前年度損益調整（等）

2.2將增值稅留抵稅額退還作為會計差錯進行處理

退還增值稅留抵稅額，本質就是退還進項稅額，實際上是企業原先墊付出去的價外資金，類似于出口退稅。可以在“其他應收款”總賬科目下增設“應收留抵稅額退稅款”二級科目。通過“其他應收款-應收留抵稅額退稅款”科目核算，借方反映納稅人按規定向主管稅務機關申請退還期末留抵稅額，通過計算得出的當期退還的期末留抵稅額;貸方反映實際收到的留抵稅額退稅款。根據財稅[2011]107號第3條（第二項）、財稅[2014]17號第4條、財稅[2016]141號第4條等文件的規定，企業收到（留抵）退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。未轉出的，根據規定承擔相應法律責任。根據財政部《增值稅會計處理規定》（財會[2016]22號文件）規定，“進項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。顯然，企業收到留抵退稅款將其從進項稅額中轉出屬于“其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額”。綜上所述，筆者建議，通過“其他應收款--應收留抵稅額退稅款”科目，記錄一般納稅人按規定應收的留抵稅額退稅款，通過“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”專欄，記錄企業從進項稅額中轉出的留抵退稅款。通過“其他應收款-應收留抵稅額退稅款”科目和“進項稅額轉出”專欄，全面反映留抵稅額退稅從計算申報退稅到企業實際收到退稅款的整個過程。具體會計分錄如下：一般納稅人按規定計算的應收留抵稅額退稅款時，借記“其他應收款-應收留抵稅額退稅款”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，實際收到留抵稅額退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款--應收留抵稅額退稅款”科目。

3、留抵稅額全額退稅

留抵稅額全額退稅可以較大緩解企業的現金壓力，改善企業生存環境，增強企業競爭能力，促進企業大規模采購資產。隨著營業稅改為增值稅政策的全面推開，增值稅留抵稅款不退弊端愈加明顯，不少企業和地方對此反映強烈。一般而言，對于資本密集型企業和初創型企業而言，購入固定資產會產生大量的進項稅額，而這部分進項稅額還需要等到以后企業正式生產運營，有了產品銷售后，才會有較多的銷項稅額抵扣前期留抵的進項稅額。這樣就會留下大量的進項稅額無法抵扣，也就相當于國家占用了大量企業的無息資金，對企業的生產經營造成一定的資金困擾。而且對于初創期的企業則一方面很難從銀行融資，即使融資了也需要支付高昂的利息費用，而另一方面企業的資金確實被國家無息占用了，且如果企業注銷了，根據財稅〔2005〕165 號規定：一般納稅人如果還有留抵稅額，這部分留抵稅額還不能夠得到稅務機關的退還，這實際上是不符合稅法制定的初衷的。前國稅總局副局長許善達說， “留抵稅款不退對高科技重資產企業有非常大的負面影響，當企業在銷項還沒有實現的時候，對于設備購進要征 17%的預繳稅款，對于廠房投資要征 11%的預繳稅款，這個預繳稅款的比重相當大。所以現在很多高科技重資產企業在投資中呼吁解決這個問題。”

結語

因此，無論從會計處理的合理性角度，還是從稅收規范性角度而言，筆者都建議將收到的增值稅留抵稅額返還款視同政府補助收入和進項稅額轉出兩項業務來處理。不過相關財會人員最好應咨詢當地稅務部門的意見，不同地方的稅務部門可能有不同的理解和要求，企業應盡量做到提前溝通，以降低可能的涉稅風險。