個人所得稅法的完善

李雅楠

摘要：根據全國人大常委會審議的關于修改個人所得稅法的決定草案表示，新個稅法將于 2019 年 1 月 1 日施行。新稅制將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等四項勞動性所得納入綜合所得征稅的范圍，開啟了綜合所得稅制才可能考慮的基于納稅人特殊情況而設立子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等專項附加扣除，這象征著我國的個人所得稅法向前邁進了一大步。但改革是需要一步一步進行的，因此我國的個人所得稅法還有進步空間。本文從稅制和征收模式上對個人所得稅法的完善給出建議。

關鍵詞：個人所得稅法;完善建議;稅制;征收模式

一、現行個人所得稅法的改革內容

個人所得稅法是調整機關與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中發生的社會關系的法律規范總稱。

今年新個稅法通過后，我國的個人所得稅的主要變化是從分類稅改變為綜合與分類相結合的稅制，即對工薪、勞務報酬等四項勞動性所得實行綜合征稅，對經營所得、財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得等五項其他類型所得，依舊采用分類征稅方式，按照規定分別計算個人所得稅。除此之外，我國個人所得稅采用定額扣除和定律扣除兩種方法。自今年修改個稅法后，居民納稅義務人與非居民納稅義務人統一適用每月的費用減除標準，較于之前的3500元增加到了5000元，并新增專項附加扣除項目，包括子女教育、繼續教育、大病醫療等支出。

二、個人所得稅征管上的不足

盡管在此次個稅法的改革中我們已經取得了很大的進步，但在個稅的征收管理上仍然存在一些不足。具體也體現在以下幾個方面：

（一）公眾對個人所得稅征收缺乏認識

個人所得稅的征收管理與個人之間的利益關系非常的密切，從個人的角度來進行考慮的話，大多數人在心理上都會存在著避稅的心態，即使不能夠完全避稅，這些納稅人也會想方設法的少繳稅。雖然從我國稅務部門的管理現狀來看，宣傳力度也在不斷的加大，各項體系也在逐步的完善，但因為個稅征收是要面對所有的社會公眾群體的，而這些群體中很多人都沒有自覺納稅的意識，而且思想觀念也比較的落后，他們在心理上認為自己的收入是自己的勞動所得，沒有把納稅看成是自己的義務，對于個人所得稅繳納的態度是能逃則逃，能避則避，所以執行起來存在著很大的難度。

（二）缺乏完善的申報體系

從我國個人收入的形態來看，每個人的收入方式和形態也不一樣，而這種個人收入呈現多元化形式的特點，對于稅務部門的征收管理工作而言則是非常棘手的事情，再加上一些隱蔽化收入的出現，更使個人所得稅征收管理工作無法全面的展開，缺少相應的對策和方法加以控制。

（三）缺乏有效的征收方式

個人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個稅種，征管工作量大。目前我國主要實行代扣代繳和自行申報兩種征收方法。自行申報制度在審核過程、扣繳過程制度均不夠健全，征管手段落后，難以實現預期效果。稅務機關執法水平不高，代扣代繳制度難以落到實處。稅務部門在稅收監督方面仍然缺乏嚴密的督查機制，依法納稅人應納未納稅的情況大量存在，公民主動申報積極性小，導致稅基受到嚴重侵蝕。

（四）缺乏明確的獎罰措施

偷稅、逃稅在個人所得稅征收管理中是最常見的問題，也是最難以解決的根本性問題，究其根本，就是因為個稅征收的過程中缺乏嚴厲的獎罰機制，而這種處罰力度不夠、執法不嚴所帶來的后果則是人們投機取巧的根本原因。有的稅務機關對于偷稅的處理方法就是讓納稅人補繳稅金，根本沒有連帶刑事上的制裁或經濟上的處罰，這就使人們對于個稅的逃避變得理所當然，覺得即使被查出來，也不過是補稅而已，這種缺乏有效管理和嚴格獎罰及約束機制的稅收管理直接影響著個人所得稅的征收，更阻礙著個人所得稅有效性的發揮。

三、稅收征管上的完善建議

在社會主義經濟飛速發展，社會活力充分迸發的今天，個人所得稅的征收、繳納問題變得日益重要，關于我國個人所得稅稅制的改良改進問題成為迫切需要研究解決的問題。為了充分發揮個人所得稅的職能與作用，應該不斷地改革完善我國的個人所得稅稅制和征管體制，調節控制社會分配問題，進一步改善我國公民的生活環境。

（一）現行個人所得稅稅制的完善

實踐證明我國現實行的分類稅收制度缺乏實際應變能力，既沒有保證稅基的完整、征稅成本仍然很高，經濟發展收入渠道日益增多，分類所得稅制的弊端也日益凸顯。我國個人所得稅改革中，稅制模式的選擇是關鍵，稅制自身的科學性和公平性直接影響到稅收公平與稅收效率，影響社會分配，影響社會和諧穩定。我國是目前世界上為數不多的仍然實行分類稅制的國家之一，隨著經濟的發展由分類稅制發展過渡到綜合稅制是世界趨勢。但由于我國目前仍然處在發展中國家水平，政治經濟社會層面等各方面條件尚不成熟，不能一蹴而就的直接將個人所得稅制由分類所得稅制改為綜合所得稅制，應該實行混合所得稅制，綜合兩大稅制的優點，逐步過渡。

在進行混合所得稅制改革的過程中要注意以下幾個方面的問題：

設置合理的稅率結構。稅率制度對稅收公平調節具有直接作用，實行混合所得稅制涉及到匯總納稅所得額后的累進稅率問題。降低稅率和減少稅收檔次成為世界各國的稅改趨勢，并且根據我國國情適當的降低稅率、減少稅率檔次是很有必要的。

建立健全合理的費用扣除制度。實行混合所得稅制要在分類稅制的基礎上先扣除一部分費用，然后根據全年所得再綜合扣除一部分，合理的稅收扣除制度是實現稅收公平的保證。為了體現分配的公平正義，我國對于綜合征收的費用扣除應該更具有彈性，避免一成不變的僵化規定。

（二）完善個人所得稅制度改革需要配套得到措施

1、建立嚴密的稅收征管體系，實行雙向申報，代扣代繳的專項稽查制度。稅收具有強制性的特點，良好的制度的建立與維持需要稅務機關良好的執行能力。實行混合所得稅制后對于綜合征收所得，對納稅人本身的要求比較高，需要納稅人有高度的自覺性，自覺計算應納稅所得額，自覺按照應扣除費用扣除，自覺申報納稅。稅收的代扣代繳制度直接從源頭上控制稅源，征收成本低，征管效率高。為了防止逃稅，凡是能夠實行源泉扣繳的所得，都應該盡可能的由支付單位代扣代繳。應該建立健全稅務機關征管法，賦予稅務機關明確的稅務檢查權和強制執行權，為稅務機關在稅務檢查和征管方面提供法律依據、法律保障。

2、營造良好的社會風氣

（1）加強稅法宣傳，提高納稅自覺性。要突出宣傳、表彰依法納稅的典型，并且對偷稅漏稅的典型進行曝光。加強稅法的法制宣傳，明確納稅人所擁有的權利義務。將主動納稅從道德層面引入法制層面，依法納稅，納稅光榮。提高稅收政策的透明度，貫徹稅收“取之于民，用之于民”的宗旨，讓廣泛納稅人享有知情權，主動納稅、愿意納稅，真切的感受到自己所付的稅款在社會發展中起到的作用。

（2）建立個人信用制度，加快信息化建設。在提高納稅人自覺性的同時，稅務機關應加強監督稽查措施，建立個人信用制度成為征管程序制度立法的重要內容。目前建立個人信用制度的合理設想主要有以下幾個方面：一是建立納稅人納稅號碼，對納稅人的信息進行單一賬號管理。二是建立稅務機關與銀行的信息交換、共享制度。三是推行、倡導非現金結算。控制現金交易，大額交易應通過信用卡、銀行卡支付，使收入額有據可查等。

四、結論

個人所得稅作為緩解社會分配不公平這一矛盾的重要手段，在促進經濟的快速發展及社會的和諧發展方面起著重要的作用。隨著人們法律意識的提高以及對公平理念認識的深入，我們更應該注意到個人所得稅法的重要意義，堅持依據公平收入分配指導個人所得稅法，堅持按照我國的國情以及發展速度改革個人所得稅法，這不僅是每一個公民的期盼，也是打造和諧社會的一個重要舉措。

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