大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述

白鈺

摘 要：大數(shù)據(jù)時代的到來，對企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制產(chǎn)生了一定的影響。本文綜述了大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、影響和應(yīng)用以及企業(yè)內(nèi)部控制的防范措施。通過綜述學(xué)者們的觀點(diǎn)，期望對大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新與完善有所幫助。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部控制;文獻(xiàn)綜述

一、引言

在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第18號——信息系統(tǒng)》中，提出了對企業(yè)加強(qiáng)信息化建設(shè)、推進(jìn)內(nèi)部控制管理的要求。這就對企業(yè)內(nèi)部控制的手段和方法提出了創(chuàng)新要求：借助信息化、數(shù)據(jù)化，如何更好地利用各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)分析防范企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更有效地進(jìn)行內(nèi)部控制。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

石曉輝、項(xiàng)修金、劉向英等學(xué)者認(rèn)為，目前大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平及共享性較差、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理思想僵化、管理人員指導(dǎo)缺乏靈活性以及財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提升、缺少高素質(zhì)的復(fù)合型人才等問題;楊宏濤和姚園媛兩位學(xué)者則認(rèn)為企業(yè)存在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控結(jié)構(gòu)失衡、企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不完善、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)質(zhì)量欠缺以及財(cái)務(wù)內(nèi)部管理體系并不完善等問題;張俊學(xué)提出企業(yè)內(nèi)部控制思維落后、模式落后以及信息化建設(shè)落后等觀點(diǎn);嚴(yán)雪嵐、余歡歡認(rèn)為企業(yè)目前沒有一個相對普適的財(cái)務(wù)信息化內(nèi)部控制體系、財(cái)務(wù)信息不對稱以及內(nèi)部管理體系不完善、職能劃分不清等;尚群則提出企業(yè)信息管理部門不完善、大數(shù)據(jù)應(yīng)用安全意識薄弱、傳統(tǒng)的預(yù)算機(jī)制存在問題;而祁英芳、莫惠琳等則以一個房地產(chǎn)公司為例，分析了該企業(yè)存在大數(shù)據(jù)觀念不足、內(nèi)部控制制度不完善、相關(guān)管理制度執(zhí)行不到位及員工內(nèi)控核心素養(yǎng)有待提升等問題。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下對企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的影響

大數(shù)據(jù)為企業(yè)信息技術(shù)發(fā)展提供了新環(huán)境，也給企業(yè)信息系統(tǒng)發(fā)展帶來了重大機(jī)遇，提高了信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)和服務(wù)能力，但同時也給信息系統(tǒng)內(nèi)部控制帶來了更大的挑戰(zhàn)。

（一）大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部控制創(chuàng)新的必要性

大部分學(xué)者一致認(rèn)為，大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新是必須進(jìn)行的。項(xiàng)修金認(rèn)為傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已經(jīng)無法順應(yīng)時代發(fā)展趨勢，企業(yè)內(nèi)部控制必須進(jìn)行創(chuàng)新;張俊學(xué)則提到大數(shù)據(jù)時代下內(nèi)控部制要創(chuàng)新是信息化時代企業(yè)發(fā)展的要求，也是企業(yè)會計(jì)管理發(fā)展的要求。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境給企業(yè)內(nèi)控帶來的機(jī)會與挑戰(zhàn)

絕大部分學(xué)者都提出，大數(shù)據(jù)可以使企業(yè)內(nèi)部控制更加完善、更加全面，給企業(yè)內(nèi)部控制帶來更多的發(fā)展機(jī)會。高海萍認(rèn)為大數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制全面信息化，可以提高內(nèi)部控制的針對性以及確保內(nèi)部控制信息真實(shí)準(zhǔn)確;石曉輝提出大數(shù)據(jù)時代下可以推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平升級，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作加強(qiáng);項(xiàng)修金提到了利用大數(shù)據(jù)可以建立電子數(shù)據(jù)文檔，便于整理分析，還可以使管理智能化、跨行業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)與分析處理以及便于分析海量復(fù)雜信息;祁英芳、莫惠琳等從案例分析角度提出了大數(shù)據(jù)可以推動企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化、提高風(fēng)險(xiǎn)評估的準(zhǔn)確度以及為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提供有力的支持，可以實(shí)時監(jiān)控，健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。然而，還有學(xué)者認(rèn)為大數(shù)據(jù)會使企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)。張育璇提出，大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中會出現(xiàn)崗位職責(zé)高度集中影響企業(yè)信息真實(shí)性、網(wǎng)安意識薄弱導(dǎo)致信息泄露風(fēng)險(xiǎn)大以及管理理念模糊、缺乏對預(yù)算管理的控制等問題;孫紅梅、雷喻捷認(rèn)為大數(shù)據(jù)會增加內(nèi)部控制的隱私與道德安全風(fēng)險(xiǎn)、人才匱乏風(fēng)險(xiǎn)以及新興技術(shù)帶來的風(fēng)險(xiǎn);鄭丹華提到大數(shù)據(jù)會帶來電子信息易篡改導(dǎo)致的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)泄密導(dǎo)致的信息安全風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)軟硬件帶來的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和操作風(fēng)險(xiǎn)等;傅曉同樣提出了大數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制面臨著計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)、崗位權(quán)責(zé)分離不清造成的管理混亂、網(wǎng)絡(luò)信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)以及缺少復(fù)合型人才的風(fēng)險(xiǎn)等。

四、目前大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用

（一）會計(jì)云計(jì)算平臺、財(cái)務(wù)共享中心以及大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制3.0技術(shù)的應(yīng)用

孫紅梅、雷喻捷兩位學(xué)者提出大數(shù)據(jù)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用主要是在會計(jì)云計(jì)算平臺、財(cái)務(wù)共享中心以及大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制3.0技術(shù)這三方面。會計(jì)云計(jì)算平臺主要是全方位、全過程、全員地利用數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和挖掘;財(cái)務(wù)共享中心則是數(shù)據(jù)時代一種新型的內(nèi)部控制模式，核心是專業(yè)分層、業(yè)務(wù)融合，利用大數(shù)據(jù)突破各個部門的堡壘，以財(cái)務(wù)部門為中心帶動整個企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展;大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制3.0技術(shù)則是預(yù)測內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，對大數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘，圍繞綠色互贏的理念構(gòu)建新型內(nèi)控體系。許金葉、李歌今提出了構(gòu)建會計(jì)大數(shù)據(jù)分析平臺的思路，他們認(rèn)為企業(yè)必須端正認(rèn)識，數(shù)據(jù)不是越多越好，而是要確保會計(jì)大數(shù)據(jù)的質(zhì)量，堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、一致性、時效性等，要對數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理、存儲和計(jì)算、挖掘等。

（二）建立大數(shù)據(jù)模型

黃家芳提出利用大數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中的問題，通過建立大數(shù)據(jù)模型，實(shí)時記錄采購量、上線量、物耗量、下線結(jié)算量等相關(guān)數(shù)據(jù)，通過系統(tǒng)化展示，能夠快速有效發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常情況，精準(zhǔn)地找出產(chǎn)生問題的部門和原因，迅疾追根溯源，“對癥下藥”，持續(xù)解決生產(chǎn)中遇到的問題，方便管理者找出企業(yè)內(nèi)部管理弊端，有針對性采取措施加以解決。

（三）從內(nèi)部控制五要素出發(fā)構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制體系

王紅梅、谷強(qiáng)等總結(jié)出從內(nèi)部控制五要素來構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)控體系，控制環(huán)境方面要構(gòu)建合適的發(fā)展戰(zhàn)略、誠信的文化理念、人力資源戰(zhàn)略等;風(fēng)險(xiǎn)評估與控制方面要有實(shí)時的風(fēng)險(xiǎn)識別系統(tǒng)、安全保障機(jī)制等;內(nèi)部控制監(jiān)督方面要設(shè)立內(nèi)外互補(bǔ)的監(jiān)督體系;信息與溝通方面要構(gòu)建內(nèi)外有效的溝通渠道，實(shí)時了解市場變化和公眾需求等。例如：華為企業(yè)的“華之云”就是以內(nèi)部控制五要素為切入點(diǎn)構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制體系的。

五、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對措施

（一）樹立前瞻性風(fēng)險(xiǎn)意識，建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理體系

張俊學(xué)認(rèn)為大數(shù)據(jù)背景下信息瞬息萬變，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型，需要構(gòu)建前瞻性財(cái)務(wù)內(nèi)控工作思維。余應(yīng)敏認(rèn)為管理層應(yīng)樹立前瞻意識。項(xiàng)修金和劉向英兩位學(xué)者則認(rèn)為企業(yè)要培養(yǎng)大數(shù)據(jù)意識，只有思想認(rèn)識上發(fā)生轉(zhuǎn)變，才能幫助企業(yè)充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)。

（二）強(qiáng)化大數(shù)據(jù)概念，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

無論是下屬員工還是領(lǐng)導(dǎo)層，均需要進(jìn)一步強(qiáng)化大數(shù)據(jù)觀念，充分認(rèn)識大數(shù)據(jù)在今后的巨大價值。祁英芳、莫惠琳認(rèn)為應(yīng)強(qiáng)化公司內(nèi)部對大數(shù)據(jù)的理解，從而更好地開展后續(xù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作。楊宏濤建議大多數(shù)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識，采取措施積極改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境。姚園媛則認(rèn)為要在企業(yè)內(nèi)部樹立起先進(jìn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，最大限度避免決策上的隨意性。

（三）構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化平臺，加強(qiáng)對云平臺流程的規(guī)范化建設(shè)

張俊學(xué)提出企業(yè)應(yīng)建立高效有用的信息互動平臺，確保企業(yè)各部門之間能夠有效進(jìn)行信息溝通和交流，從而提高企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)性和財(cái)務(wù)信息處理效率。程平認(rèn)為云平臺能使企業(yè)目標(biāo)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)有效融合起來，使獲取的數(shù)據(jù)能夠更加準(zhǔn)確和動態(tài)地反映目標(biāo)業(yè)務(wù)，更加容易建立財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的勾稽關(guān)系。尚群提出企業(yè)可以建立一個信息共享平臺，將利益相關(guān)者如客戶、政府部門、股東、合作伙伴等都納入信息共享平臺。

（四）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理與保護(hù)

高海萍提出在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作過程中，要對各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性加強(qiáng)分析。楊宏濤認(rèn)為要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可控性。項(xiàng)修金提出企業(yè)需要擴(kuò)充信息收集渠道，以大數(shù)據(jù)理念為核心，制定有效的管理模式;在收集過程中，財(cái)務(wù)人員要注重信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，在不影響經(jīng)營效率的前提下，降低信息數(shù)據(jù)收集成本。姚園媛認(rèn)為企業(yè)應(yīng)引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)，逐步建立一個完善的信息收集與處理系統(tǒng)，積極借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，開展財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)控和管理。

（五）培養(yǎng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管控意識，提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力素養(yǎng)，引進(jìn)復(fù)合型人才

大數(shù)據(jù)時代下知識與技術(shù)更新速度較快，企業(yè)若想順應(yīng)時代發(fā)展，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平，急需配備高技術(shù)、高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，也要不斷引進(jìn)復(fù)合型全能型人才，為企業(yè)注入鮮活的力量。而缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識或風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄的員工更容易給企業(yè)帶來損失。張俊學(xué)提出，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員在信息技術(shù)或云技術(shù)等技術(shù)方面的知識和技能培訓(xùn)。鄭丹華則認(rèn)為，企業(yè)需要擁有一批既掌握內(nèi)控管理知識，又具備豐富信息技術(shù)知識與技能的復(fù)合人才。石曉輝認(rèn)為應(yīng)積極引入獎懲機(jī)制，燃起全部財(cái)務(wù)人員的工作熱情。

六、結(jié)語

目前，大多數(shù)企業(yè)存在內(nèi)部控制水平及共享性較差、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理思想僵化、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提升等問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展和正常經(jīng)營。因此，企業(yè)需要對這些問題有充分的認(rèn)識。大數(shù)據(jù)帶給企業(yè)內(nèi)部控制的影響既有利也有弊，企業(yè)一定要結(jié)合自身的實(shí)際情況，將大數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制結(jié)合，抓住機(jī)遇，但同時也要防范大數(shù)據(jù)帶給內(nèi)部控制創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要樹立前瞻性風(fēng)險(xiǎn)意識，建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理體系;強(qiáng)化大數(shù)據(jù)概念，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境;構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化平臺，加強(qiáng)對云平臺流程的規(guī)范化建設(shè);加強(qiáng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理與保護(hù);培養(yǎng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管控意識，提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力和素養(yǎng)，引進(jìn)大數(shù)據(jù)復(fù)合型人才。這樣才能提高企業(yè)競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中走得更遠(yuǎn)。