公立醫院實施全面預算管理的思考

薛瑩星

摘 要：實施全面預算管理是《會計法》、《預算法》、《政府會計制度》等法律法規對公立醫院財務管理的要求，對于優化公立醫院的收支結構、提升醫療服務資源的利用率至關重要。但在實踐中由于公立醫院的預算管理體系不完善、預算管理目標設置不合理、沒有完善的績效考核體系等原因，影響了全面預算管理能效。分析相關問題產生的根源并探索解決方案，有助于改善公立醫院的財務管理狀況，保障各項醫改政策的落實。

關鍵詞：全面預算管理;完善措施;公立醫院

一、實施全面預算管理的意義

全面預算管理是圍繞企事業單位的戰略目標和經營計劃精確測算、配置各類資源，并且動態考核、監控各項預算指標的落實情況，有助于提高資源使用效益和財務管理水平。所以，公立醫院實施全面預算管理有助于強化內部控制和實現戰略目標。首先，實行全面預算管理要求公立醫院圍繞未來一個財務管理周期的具體目標和工作計劃測算資源需求、編制收支預算計劃，有利于規范醫療服務項目的成本核算、費用收支管理，實現對預算計劃執行過程的有效控制，在滿足公眾醫療服務需求的基礎上保達成戰略目標;其次，在醫藥衛生體制改革不斷推進的情況下，公立醫院依靠全面預算管理可以保障經營目標和中遠期發展規劃的一致性，達到提高醫療服務質量和競爭力的目的。

二、公立醫院預算管理的問題及成因

（一）預算管理意識欠缺

全面預算管理與傳統的預算管理的最大區別是要求全員參與，而且對資金和費用收支的控制會貫穿于醫院運營的所有環節。因而需要醫院管理層和各個崗位的員工都了解全面預算體系的運行機制，在預算編制、執行、監督評價等環節履行自身的職責。但在實施全面預算管理的過程中，公立醫院管理層受到傳統運營觀念的制約，依然只關注業務的發展，將構建全面預算管理體系和組織預算編制、監控預算計劃執行等責任劃歸財務部門，卻在制度建設、組織結構完善等方面沒有給予足夠支持，影響全面預算管理工作的正常開展。其次，公立醫院的資產管理等職能部門、各科室員工對全面預算管理的認知存在偏差，無法在預算編制和執行過程中形成有效溝通合作，導致預算計劃編制質量不高、執行受阻。

（二）組織結構和制度體系不規范

實施全面預算管理要求公立醫院有完善的預算管理組織機構，明確預算編制、執行和監控工作的組織及管理責任，才能夠確保各項管理規劃的順利實施。但目前部分公立醫院的預算管理機構設置、職能分配有待完善和優化，體現為預算編制、執行和考核評價等工作的職權劃分不清，沒有規范化的流程和管理方法，因而難以貫徹全面預算管理。

（三）預算編制質量不高

預算編制質量決定了公立醫院能否達成預期的經營目標，而預算編制質量不僅取決于編制方法、預算科目和具體指標的設置是否合理，還與基礎數據和信息的可靠性、各項指標的測算準確度有關。首先，目前公立醫院的預算科目設置、預算編制方法的應用存在不合理現象，導致預算指標無法準確反映醫院各項工作計劃的成本和效益;其次由于公立醫院的費用收支受到醫療服務需求、醫療保險的支付方式、市場價格等因素的影響，因而在各部門、科室收入和支出預算的預測、計量過程中，必須保障基礎數據和相關信息的準確性。但公立醫院的預算管理人員往往不注重信息的歸集整理和分析，導致預算指標的計量不夠準確。

（四）績效考評機制缺失導致執行力不足

只有不間斷的評估預算計劃的執行效果、比對預算指標和實際收支有無差異，才能夠及時調整醫院的各項工作計劃，監督各預算執行主體的履職行為，但部分公立醫院的績效考評機制缺失，導致預算計劃失去了約束力和執行力。首先，要想客觀評價預算管理績效、考核各部門和科室的預算執行成果，必須有完善的指標體系和評價標準。而公立醫院現行的績效考核機制側重于各崗位、部門的業務指標計量和評價，沒有能夠反映預算管理成效的指標和相應的考核標準，無法落實相應的激勵和獎罰措施，導致預算執行力不足。其次，針對預算管理結果偏離既定目標的現象，公立醫院欠缺有效的調控機制，導致實際的收支狀況偏離預算管理軌道，無法保障中遠期發展規劃的落實。

（五）沒有信息化管理系統的支持

實現全面預算管理需要匯總、處理大量信息和數據，無論是預算編制階段還是后續的預算計劃執行情況分析、評價和控制，都有必要運用信息技術提高工作效率、保障數據測算的準確性。公立醫院現有的信息化管理系統雖然在收費等子系統的功能相對完善，但不同管理模塊間沒有廣泛建立信息共享機制，財務部門與各科室、資產管理等部門間的信息系統無法進行同步的數據更新，不利于預算人員實時匯總相關信息。此外，受制于預算管理人員的技術水平，在成本核算、預算績效考評等方面也沒有充分利用信息技術提升工作效率。

三、改善措施

（一）強化預算管理意識

為了落實全面預算管理、保障預算計劃的執行力，主管部門應結合近年來醫療衛生服務領域實施全面預算管理過程中出現的典型問題，強化對公立醫院管理層的培訓，使之對相關理論及其實踐意義形成正確的認識，從而反思自身應承擔的責任和實踐中的不足，推動全面預算管理體系的完善;其次，醫院內部也必須加強全面預算管理相關理論的宣傳，確保全員明確預算管理和自身工作的關系，保障預算管理目標的落實。

（二）優化預算管理組織結構

針對公立醫院預算管理組織結構存在的缺陷，首先應嚴格按照相關法規的要求組建預算管理委員會，由總會計師或主管財務工作的副院長領導，全面協調預算編制工作并監督預算計劃的執行情況;其次，預算管理委員會下設預算編制、執行和日常管理機構，從資產管理等部門抽調人員擔任各項職務，分別負責預算編制工作的組織協調、分析預算計劃執行情況和就醫院的預算管理問題進行各方的溝通和探討。

（三）規范預算編制方法和流程

為了提高公立醫院的預算編制質量和確保預算管理目標、計劃得到所有執行主體的認同，應改進現行預算編制方法并進一步規范編制流程。首先，針對公立醫院的收支結構特點和影響因素，可以采用零基預算編制方法，既保障預算指標測算的客觀性，又讓預算計劃具有一定的彈性，減少預算指標調整頻次的同時，提高預算計劃的約束力;其次，借鑒企業的實踐方法規范現行預算編制管理流程，在收入預算編制環節采用指標自上而下分解的方式，而支出預算則率先由基層預算執行主體確定年度工作計劃并進行匯總和評審;進而編制初步預算管理方案，在下發到各執行主體后聽取建議和進一步優化，經過深入的溝通和協調，確保各方就預算管理目標、資源配置方案和各項指標的分解達成共識之后準予執行。

（四）強化預算計劃的執行力

為了強化預算計劃的約束力和執行力，公立醫院必須完善現行績效考核體系，并且設立相應的獎罰條款。首先，要在現有考核指標的基礎上增設可以全面反映預算績效的財務和非財務指標，用于分析和評價醫療項目成本、預算計劃執行所產生的社會效益，為優化資源配置和提升公立醫院的服務水平提供依據;其次，把各部門、科室和崗位的預算績效評價結果作為落實獎罰條例的依據之一，強化員工的預算管理意識并提高預算計劃的約束力。

（五）全面實現信息化管理

針對目前公立醫院預算管理信息化程度的不足，首先應在現有的信息化管理系統基礎上完善共享機制，通過統一數據傳輸和處理標準建立不同部門管理系統的通信聯系;其次，完善全面預算管理的信息化管理系統功能，并且提高預算管理人員的技術應用能力，進而構建成本分析、費用收支管理和預算績效考核的數學模型和相應的數據庫。自動化采集和處理相關數據和信息，以便讓預算管理人員動態監控各項預算指標和相關工作計劃的執行情況，并且將評價和分析結果反饋給各預算執行主體，促使其及時調整既定工作計劃，確保總體預算管理目標和醫院發展規劃的落實。

四、結束語

公立醫院的全面預算管理對于保障醫改政策落實、提高醫療服務品質和醫療資源利用率至關重要，也是優化公立醫院收支結構、提升其管理水平的得力工具，有必要不斷反思實踐中遇到的問題并探索完善措施。

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