淺談高職院校固定資產核算與管理的建議

戴明杰

摘 要：固定資產是高職院校發展的基本條件，也是高職院校教育教學工作開展的物質基礎，目前我國許多高職院校按照原來的《高等學校單位會計制度》進行核算具有一定的局限性，由于計量的基礎的側重點不同，容易導致高職院校與其他行業對固定資產的會計核算和財務信息不統一，缺乏分析可比，容易使報表的使用者產生誤解。為了促進高職院校財務信息和預算信息會計核算質量的提高，完善固定資產基礎信息資料的管理制度，主要從從預算要準確，制度要完善，資源信息貢獻，并結合績效考核，嚴格按照《政府會計制度》的要求對固定資產占用的資金僅限必要的監督與管理，加強會計核算的信息化、智能化。提高固定資產的使用效率與效益等方面進行探討。如有不妥之處，敬請批評指正。

關鍵詞：高職院校;固定資產管理;政府會計制度

固定資產是高職院校資產的重要組成部分，是高職院校發展和“高水平院校，高水平專業”雙高建設的基本條件，也是高職院校深化教學內涵建設、強化特色專業建設，全面提高教育教學質量，提升科研水平和社會服務能力等工作的基礎條件，同時也是衡量高職院校辦學綜合實力的重要標志。在新《政府會計制度》實施的前提下，高職院校固定資產的核算管理的標準化、制度化、規范化是高職院校資產核算和管理的重要環節。高職院校的固定資產的核算與管理制度是否健全和有效，將會影響高職院校的未來發展的重要因素。

一、目前高職院校固定資產核算管理的現狀

（一）固定資產在初始確認時的核算

高職院校對于不需要安裝的固定資產，應當根據新的《政府會計制度》規定，對于這類購置的固定資產應當組織相關部門和人員進行驗收登記工作，在驗收合格后，涉及到運用財政資金購置的固定資產，應當采用財務會計和預算會計并行記賬的核算模式進行業務處理：

財務會計業務處理：

借：固定資產

應交稅金-應交增值稅（增值稅進項稅）? 對于一般納稅人單位而言

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款

預算會計業務處理：

借：事業支出/經營支出/其他支出

貸：財政撥款預算收入

或：貸：資金結存-財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款

（二）固定資產在持有期間的核算

根據新的《政府會計制度》要求，高職院校對于持有期間的固定資產，應當按月計提折舊，需要注意的是計提折舊的時間不同于企業會計業務處理，即當月增加的固定資產當月計提折舊，當月減少的固定資產當月不計提折舊。計提折舊的方法應當采用直線法（平均年限法）計提折舊，凈殘值為零。改變了過去高職院校對固定資產在持有期間不計提折舊的會計處理。固定資產折舊核算方式的改變，體現了政府會計制度發生的重大變革，促使高職院校更加客觀的反映辦學成本和費用。根據《政府會計制度》的規定，高職院校每月計提折舊賬務處理：

財務會計業務處理：

借：單位管理費用/業務活動費用/經營費用

貸：固定資產累計折舊

由于不涉及到納入財政預決算資金的變動，預算會計不進行賬務處理。在資產負債表日，高職院校不需要對固定資產是否減值進行測試，進行計提或轉銷固定資產減值準備的賬務處理。

（三）固定資產核算范圍的界定

新的《政府會計制度》與過去的《事業單位會計制度》對固定資產核算范圍的界定上有著很大的變化;是增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化遺產、保障性住房等會計科目設置，并作為固定資產核算。對于文物文化遺產、圖書等非損耗性的固定資產不計提折舊。同時對于接受捐贈、無償調撥、非貨幣資產交易換入的固定資產，在缺乏憑據沒有評估價、市場價情況下，可以以名義金額確認計量，并在持有期間不計提折舊。彌補了過去高職院校對于缺乏入賬價值依據的固定資產確認的問題。新的《政府會計制度》實施后，高職院校應當按照規定及時增加新設會計科目，并對以名義金額入賬的固定資產進行、登記賬冊進行跟蹤管理，及時反映固定資產在購置、運行、配置、處置等各環節的使用情況和使用效率進行分析評價、監督管理。

二、高職院校固定資產管理存在的問題

（一）固定資產購置計劃缺乏完整的論證評價體系

高職院校新增的固定資產大多是由系部以及各使用單位根據學校的發展規劃和實際工作的需要提出購置計劃，并在本部門業務領域范圍內進行局部的論證、制定配置計劃。由于相類似的資產管理部門，從學校的全局的角度進行協調、論證、評價和監督，容易出現購置性能相似的教學儀器設備、辦公設備或者是未來完成各種競賽而盲目購置的競賽的設備和器材重復購置現象。固定資產在使用過程中存在著多個部門交叉管理，職責界定不清，缺乏完整的固定資產信息檔案的共享管理系統，是固定資產在使用過程中調劑、配置、維護保養不能及時跟蹤監控使用，容易造成一些固定資產的閑置浪費，利用率不到高。影響固定資產的使用效率。

（二）固定資產劃分標準界定不清，管理方式相對滯后，容易出現賬實不符的現象

目前高職院校大多數的辦學資金來自于政府財政撥款，高職院校的辦學主體大多數都是政府公辦，具有事業單位的屬性，高職院校的固定資產大多數是由國家財政出資購置其屬性屬于國有資產。但是高職院校在實際的辦學過程中為了提高辦學質量、打造辦學特色、強化產學研相融合，積極開拓校企合作，積極吸引社會資金進入學校，擴大辦學資金的來源渠道。例如;助學經費、科研經費等。高職院校在辦學過程中運用社會資金在購置的固定資產。以及該類固定資產在使用、維護保養、處置時劃分標準的界定，值得高職院的財務部門、資產管理部門認真思考并予以解決的問題。切實針對高職院校對固定資產購置資金的來源進行屬性的界定，并對使用頻率、磨損程度、性能功效等因素而導致折舊年限的確定等一系列問題還沒有形成具有實際操作性的流程和管理制度。逐漸形成了“重資金、輕資產”、“重購置、輕管理”的固定資產核算管理的模式。忽視了固定資產在使用過程中的優化配置、調劑的管理。缺乏對固定資產使用過程中實際情況跟蹤監控評價管理制度體系，使得固定資產在使用過程中不能及時定期維護和保養，影響固定資產的使用效率。容易導致與財務的賬面信息核對不清、賬實脫節，從而形成賬實不符的現象。

（三）價值計量基礎確定存在的問題

目前有許多高職院校對還是按照原來《高等學校會計制度》的規定，沒有對固定資產計提折舊。這樣就沒有考慮固定資產在實際使用過程中所發生的損耗、技術更新換代導致的更換周期邊短，這樣必然會導致賬面信息不能真實的反映固定資產的實際使用情況。

對于固定資產后續支出的計量，屬于日常的維護保養、大修理的費用應當予以費用化計入當期損益;后續支出改變了固定資產的使用年限或者改變了其基本功能屬性了，應當予以資本化，計入固定資產的賬面價值。許多高職院在實際核算時存在著界定不清的問題。

對于固定資產在處置的過程中也存在計量界定不清的問題。對于運用國家財政撥款的資金購置的固定資產在按照規定的程序報批以后進行處理。但是對于利用社會資金購置的固定資產在處置時產生的凈利得或凈損失的列支渠道界定不清問題。

（四）固定資產的管理制度建立不完善、職責劃分清、信息傳遞不暢通導致管理制度實施缺乏有效性

目前，有許多高職院校尚未建立完善的固定資產管理制度或者雖然建立但沒有有效的實施。有些學院原有的一些管理制度是按照國家原來的相關規定修訂或完善，和本學校的實際情況結合不夠緊密。，對固定資產在使用過程中的調撥、配置、維護、保養、分析、評價、處置等各環節的管理制度沒有隨著新的形勢和新的情況的要求及時予以修正。缺乏詳細的可操作性的管理程序和措施。

固定資產的信息化建設主要還是停留在傳統擔任統計功能上，針對的是固定資產的購置、使用、調配和處置各環節的管理相對滯后，不能有效實現固定資產全過程的動態管理。有的學校沒有建立資產使用部門、財務部門、資產管理部門想和協調配合、信息資源共享的綜合管控機制。

（五）固定資產在處置環節隨意性較大、缺乏有效的評價監督機制

隨著高職院校的發展，學院的固定資產的數量也相應的大幅增加以適應辦學規模不斷擴大。有些高職院校在固定資產處置（報廢、變賣等情況）時缺乏評價、監督程序。不進行有限的評估其真正的使用價值是否被有效的利用，并且在處置時對產生的收益也缺乏專門的監督、約束、評價，隨意性較大。造容易導致有些固定資產未到報廢期限但是經過正常維護保養仍然能夠繼續使用，造成資源的浪費。

三、高職院校固定資產核算與管理的改進措施的建議

（一）完善預算的審批制度、準確核算固定資產的占用資金

提高固定資產的使用效率，是保證固定資產科學管理的重要前提，高職院校對于購置的固定資產應從院校層面統籌規劃、論證。并按照新的《政府會計制度》規定履行審批程序，避免不合理的重復購置，學院各固定資產的使用部門，對于本部門需要增加的固定資產應當詳細編制購置預算、并對購置的固定資產在使用過程中的預期使用效率和效益應當在學院層面統籌規劃和科學論證的基礎上詳細論證分析說明，并進行預測評價。對于涉及“三重一大”項目必須要經過學院領導班子集體審批并上報行政主管部門履行相應的審批程序。資產管理部門、財務部門、固定資產的使用部門應當加強協調、溝通，并建立資產管理的信息數據平臺，納入學校數字化校園管理系統體系中，對提高購置計劃方案的必要性、合理性經費使用計劃進行論證和評估，實行預算績效評價制度，合理將各項績效目標、使用情況、績效評價指標想統一。提高固定資產核算的科學性和準確性。

（二）建立健全資產管理制度、提高固定資產運行效率

建立健全固定資產的購置、驗收、使用、配置、維護保養、處置等環節的管理制度是準確換固定資產的重要前提。高職院校應當嚴格按照國家隊固定資產管理的相關規定，根據學校發展規劃和實際辦學情況制定出科學、合理并具有可操作性的管理制度，并將固定資產的管理制度的及安全性和有效性納入學小的內部控制體系中，進行監督評價。使得固定資產的管理和運用有章可循，職責明晰、權責配置合理。將管理責任具體到相關部門，落實到崗位，明確責任人，防止出現名為集體負責視為無人負責的管理實效轉臺，確保固定資產核算合理性、準確性。

（三）建立資產管理信息共享平臺，納入數字校園信息系統，逐步實現校園內部區塊鏈運算管理

高職院校應以教育信息化區塊鏈建設為契機，建立健全固定資產信息數據系統平臺，對固定資產實施高效管理。固定資產管理信息系統要具備全面的操作功能，按照統一的數據的規范標準，與教學、財務、學生管理等學校各級各類的信息化系統管理數據運算功能兼容。切實做好固定資產基礎數據的收集、整理、運算工作。按照數字化校園建設的標準將固定資產信息數據納入數字化校園信息系統，并且連接到學校各部門、各單位的信息數據處理器形成共享數據庫。使固定資產信息化建設何規范化有序進行。建立資產管理部門、財務部門、資產使用部門數據信息共享平臺、實行三級管理機制達到優化資產配置，提高固定資產使用效率

（四）引入績效考核評價體系，健全資產管理監督機制

固定資產績效考核評價制度的建立健全是提高固定資產使用效能的重要措施。績效考核評價指標應從固定資產利用有效性、產生辦學效益、資源配置的合理性等方面構建固定資產評價考核的指標體系。例如：固定資產的利用率、閑置率、損耗率等等。通過這些考核指標評價指標的分析、考核評價固定資產的使用效率、優化配置的合理性和可行性，運行產生的效益以及損耗的原因。

高職院校應在固定資產的購置、驗收、使用、配置、處置等環節建立內部控制的管理制度、并實施監督與評價的管理措施。評價的結果應與獎勵約束機制相掛鉤，作為學校評優、晉級考核的重要依據。在購置環節應當要有明確的論證、評價和審批程序;在采購環節應嚴格按照預算計劃的來執行、并嚴格按照國家《政府采購法》的規定執行;在驗收環節應有使用部門、資產管理部門、財務部門共同履行驗收的職能，審查驗收清單和實物信息是否一致、相關的技術參數是否達到采購計劃的標準、質量是否符合購置的要求。是否及時登記入賬計入信息系統，形成固定資產的管理檔案;在使用環節要查資產的配置是否合理、責任人是否明確，用途是否匹配，使用效率是否達到設定的標準。是否有定期維護保養的記錄以及責任人記錄;在處置環節應當查看處置（報廢、變賣等）手續是否齊備。處置的收入是否遵循《政府會計制度》的規定，實行收支兩條線管理。

（五）強化會計核算、完善賬務處理、做財務信息的準確性

新的《政府會計制度》的實行必然會重新構建高職院校財務核算的模式，在新的形勢下，高職院校應當建立健全財務人員的培訓何學習的繼續教育機制。組織財務人員學習新的內容、政策、法律和法規的規定，全面開啟財務權責發生制為核算基礎的財務跨級模式和以收付實現制為核算基礎的預算會計合算模式。高職院校應按照《政府會計制度》《政府會計準則-基本準則》以及固定資產、存貨等具體準則要求，進一步清理核實和歸類統計固定資產數據，完善會計科目設置，確定各類應計提折舊的固定資產的折舊年限、明確界定固定資產的折舊范圍。切實做到會計確認、計量、報告的核算過程中達到“雙功能”“雙分錄”“雙基礎”“雙報告”的要求。

資產管理部門、資產使用部門、財務部門對固定資產相關信息及時分析核對，并計入學校管理信息系統平臺實施信息共享處理。有利于學校各部門從信息平臺上及時獲取固定資產的數據信息，并組織相關部門對固定資產實行定期或不定期的清查、發現問題及時處理解決，保證賬賬相符、賬實相符。各部門組織資產管理人員定期對固定資產的利用狀況進行分析評價、及時公布固定資產運行和配置情況，定期制定本部門本單位固定資產的維修保養計劃，并進行實施跟蹤管理。實現固定資產配置的最優化、使用效率的最佳化，切實提高固定資產使用有效性和利用率。

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