成品油消費稅改革對行業的影響分析

王佳平

摘要 消費稅指的是在增值稅稅收基礎上對特定消費品的二次征稅，調整產品結構，促進國家稅收制度的有效運行。隨著人們對成品油使用量的增加，環境問題日漸嚴重，產品消費稅稅率也在不斷提高，造成許多地方成品油生產企業消費稅出現偷稅漏稅問題，國家需要加強成品油消費稅的管理，維護稅收公平公正的秩序，營造良好的營商環境。國家稅務局為了解決成品油消費稅征收出現的問題，對成品油消費稅制度現狀進行科學合理的分析，完善成品油消費稅制度，對成品油消費稅的行業規范進行調整。

關鍵詞 成品消費;改革分析;行業影響

一、成品油稅制的發展情況

我國對汽油和柴油的征稅制度開始于1982年，同年財政部門頒發了對燃油稅征收的規定。1993年國務院頒布了消費稅的相關規定，包括對不同類型汽油消費稅稅額規定，其中柴油消費稅單位稅額比其他類型汽油消費稅稅額低。1993年國家頒布了關于海南經濟特區消費稅管理制度。根據規定，經濟特區公路養護費、道路通行費等都改為機動車燃油附加費。

二、現行成品油消費稅的功能定位

通過成品油消費稅稅收制度的改革和創新，我國成品油消費稅的功能定位變得更為復雜。

（一）籌集公路、基礎設施的養護資本

我國普通公路和基礎設施的建設和維護資金來源主要來自公路養護附加費用。在實際運行過程中，因為交通規則、政策費用的管理不夠科學合理，存在著亂收費、亂罰款、重復收費等問題。公路上出現了太多的收費站，對車站的出行造成了重要影響，加重了交通稅費的征收成本。

中央所得燃油稅收入除去返還和補助的部分都要交給地方用于基礎設施建設和維護。因為二級收費公路規模龐大，結構不合理，中央返還地方的燃油稅收入除去返還和補償部分，主要用于公路和水路的建設和維護。

為了在法律規定的標準范圍之內增加交通基礎設施建設和維護的資金，應當對成品油的價格和稅費進行調整。

2008年國務院頒布了調整成品油價格和稅費改革的通知。通知中規定取消公路養護費的收費，退還已經提前收取的費用，并取消了燃油稅的稅費征收制度，提高了成品油消費稅的單位稅額。新增成品油消費稅稅額代替公路養護費的資本支出。

（二）節能減排，保護自然環境

隨著人們生活水平和生活質量的提升，我國對能源的需求量在不斷增加，但是能源具有有效性，供不應求的狀態日漸嚴重。我國能源消費量占據世界能源消費量的20%，2014年石油消費量已經突破了5億噸，進口量與前年相比增長了6%，石油對外的依賴程度高達60%，能源的利用效率與發達國家相比仍存在很大的差距。2013年我國GDP能量消耗是日本的7倍，能量的高消耗和高排放導致我國環境污染嚴重。2013年我國碳排放量占據全世界碳排放量的30%。近幾年來，我國出現的霧霾天氣頻率在逐漸增加，環境和能源消耗問題也日漸嚴重。

2014年，國際油價不斷下降，消耗大量能源，對促進經濟發展的方式進行了改革和創新，減少了污染物的排放量，減輕了對環境的污染程度。2015年，我國成品油消費稅的單位稅額多次上調，在上調之后增加了成品油消費稅收入，這些成品消費稅收入主要用于環境污染的治理和預防，加強新能源技術的開發和研究，有效治理霧霾天氣，保護自然環境。

三、當前成品油消費稅稅制存在的問題

（一）征收環節單一化，為不法分子提供了非法利潤空間

近些年來，我國的成品消費稅只有在生產、加工、進口等環節征收，征收的環節單一化，使得從不同渠道生產的成品油進入市場時銷售價格存在差異，競爭十分激烈。在不完全估計的情況下，對每噸汽油征收的費用與附加費用相比有很大的差距。這使得一些不法企業為了提高自身的經濟利益，以非法操作方式調整發票，實現偷稅漏稅目的。部分企業在經營中沒有根據實際情況進行分析，經營制度不合理，地方政府監管力度不強，通過非法手段提高經濟收益，生產的油制品不合格，不合格產品會對市場秩序造成嚴重的影響。

（二）非標準調和油層出不窮，國家稅收大量流失

非標準調和油是采用非標準化的油和化工原料進行調制，調和出了符合規定要求的成品油。這些成品油的技術含量比較低、使用的設備比較簡單，企業投入的資金比例小，只要擁有一定調和空間和投入資本就能夠生產原料。非標準油具有逃稅、對車輛本身造成影響以及汽車尾氣排放造成環境污染等危害。

（三）不同類型油品稅率不一，征收的范圍不夠明確

不同類型的油品具有替代特征，并且油品單位稅額差距很大，很多商家為了自身利益，提高油品價格，將應當繳納的高稅率油品轉換為低稅率油品，實現了偷稅漏稅的目的，國家沒有對征收范圍作出明確規定。

（四）部門協調不當，降低征管稅率

成品油消費稅管理涉及的部門比較多，每個部門的發展都會對成品油消費稅的管理產生重大影響，部門之間的溝通和交流能夠改進成品油管理制度，但是在實際運行中沒有實現相關部門之間的信息共享，甚至有相關部門沒有了解成品油經營企業資格認定信息以及監管信息。雖然國家給出了質量檢驗證明的案例，規定了稅務機關與質量監管部門之間的溝通協調機制，但這種溝通協調也僅僅是通過企業之間傳遞信息，沒有進一步核實信息的真實性。

四、健全我國的成品油消費稅稅收監管與政策

（一）健全我國的成品油消費稅稅收監管機制

第一，增加增值稅專用發票制度改革和創新，引用成品油消費稅的專用發票。在專用發票中推行二維碼技術，加入成品油具體類型和數量等信息，將成品油消費稅與增值稅監管信息系統數據進行比較，實現信息采集系統的統一。第二，對成品油生產部門進行定期專項督查。不定期對成品油經銷商進行突擊檢查，包括賬目、貨品和賬目之間的檢查，對數據與成品油生產者數據進行對比。

（二）結合消費稅新政要求實現成品油征稅環節下移

因為消費品的生產者和消費者的分布有時不一致，有部分省份生產量大，單品銷售地區多。消費稅想要增加地方財政收入，就需要在生產環節建立征收集中生產地，但真正貢獻稅收的消費者所在地不能獲得稅收收入，最終使消費者收入在地區之間的分布不均衡。所以將消費稅的征收環節后移有利于平衡地區之間的消費稅收入。

（三）完善對成品油消費稅的稅目注釋

不同成品油消費稅的稅目注釋不夠詳細，使許多企業生產者出現偷稅漏稅的行為。只有完善和創新成品油消費稅稅目注釋，讓更多的生產者了解不同類型成品油消費稅稅目，以免有不法分子因為不了解稅目注釋內容或者理解程度不夠造成嚴重困擾，詳細了解稅目注釋內容，提高成品油消費稅制度運行效率。

（四）統一不同課稅環節的計算單位，明確不同成品油產品的名稱

根據國家稅務總局發布的管理公告，2014年我國成品油銷售企業開具了增值稅專用發票，要求增值稅發票的計量單位應當以噸為標準。但在具體的實行過程中，仍有大部分企業以升為標準單位。因為成品油的狀態為液態，會根據周圍環境的溫度變化而變化，系數單位也不穩定。雖然每個地區的物價會根據不同地區的換算系數進行調整，換算系數的不同使同一企業的銷售地點不同而造成進貨油品的密度差異。所以需要有效借鑒國外發達國家成功的經驗，對成品油消費稅不同環節的征收單位進行統一，對稅收監管制度進行嚴格處理，實現稅收公平公正。

（五）建立完善的成品油消費稅征管機制

為了減少稅收漏洞，促進稅收公平公正，在現行征管制度的基礎上，中央應當加大財政監督力度，對各地的稅收返還與成品油消費稅征管實行績效結合，杜絕地方企業銷售不開票行為。同時，加大科學技術的投入使用，發票專用的二維碼技術對成品油的具體信息進行查詢和對比，實現產銷全環節的監察聯合，對物流資金的流向以及信息流進行跟蹤處理，根本上杜絕虛開發票和變票等不法行為，促進成品油消費稅稅政管機制的完善。

五、結語

可以看出我國成品油消費稅在具體實行過程中存在著生產商偷稅漏稅、相關部門協調不當等問題，對成品油消費稅的發展產生了重要影響。應完善制度和加大監管力度，增加稅目注釋內容，加大科學技術投入，讓生產商在法律規定的范圍內生產，提高生產質量，提高成品油消費稅征稅質量，促進成品油消費稅征稅制度的有效運行，保證成品油消費稅在公平公正的環境下健康發展。

（作者單位為中國石油天然氣股份有限公司甘肅銷售分公司）

關鍵詞 成品消費;改革分析;行業影響