內控管理視角下淺談中小學財務管理

張寶玲

摘要：內部控制是事業單位內部經濟運行狀態的管理和控制，是以保證單位經濟活動合法合規，資產的高效使用，有效防范腐敗現象的工具。學校內控管理的決策需要財務數據支持，所以財務管理及核算是單位內部控制中的重要環節。

關鍵詞：內部控制;中小學;財務管理;問題;成因;解決策略

引言

隨著我國教育事業改革的不斷深入，舊校改造、新校建設以及教育資源的有效整合，基礎教育呈現出集團化的嶄新面貌，隨之而來的是國家對基礎教育財政資金投入的增加和對教育資金使用的績效評價和監督管理。如何使用財政資金，如何杜絕腐敗現象，發揮財政資金的最大效益是學校管理者首先應該考慮的問題，從而財務管理在學校經濟活動中處于的非常重要的位置。但是由于管理者的理念、崗位的配備、財會人員素質等諸多因素，廣大中小學會計核算管理過程中還存在一定問題。政府會計制度實施后，財務會計的工作形式逐步向管理會計過渡，收付實現制、責權發生制并存;財務會計和預算會計雙基礎核算并存，問題顯得更加突出。本文結合現狀，分析中小學財務管理存在的問題，提出了對策和建議。

一、政府會計制度實施后財務管理中出現的問題

政府會計制度實施后，提高了單位內部控制的要求，最大優勢就是財務管理能夠跟單位的內部控制結合起來，發揮財務管理在內部控制管理中的作用，提高財務管理工作與會計信息質量，有效防范風險。但是在實際工作不能有效銜接，還存在許多問題。

（一）支出管理缺乏有效監督

目前學校主要的資金收入來自財政撥款。合理使用財政資金，發揮資金最大效益，是學校支出核算需要重點關注的問題。政府會計制度下中小學公用經費支出和專項經費支出都受年度部門預算控制，同時要嚴格執行財政部門及教育主管部門制定的經費開支標準，但是在實際的核算過程中單位支出還存在著很大的問題。例如：脫離單位部門預算項目的支出或者是超預算支出，大額項目支出化整為零，分次采購、分次報銷支出，報銷手續要件不齊全，不遵守地方政府制定的三公經費支出，發票記載業務與實際業務不符的支出，這些現象時有發生。更嚴重的是由于很多中小學財務管理部門在學校管理中缺乏獨立性，沒有參與到學校經濟活動的決策、執行、評價的過程中去，對報銷業務的真實性、合理性缺乏必要的監督、審核，在支出的管理中存在漏洞。

（二）資產管理環節薄弱

學校資產是反映學校發展的硬件保證和基本條件，健全的資產管理內部控制體系是完善學校資產內部控制建設的重要方面，是學校財務管理的重要體現，但是目前相當一部分學校的資產管理手段落后，資產管理工作相對薄弱。

首先固定資產配置環節，很多學校沒有遵守資產管理授權審批制度，資產管理員不能履行其崗位職責，對學校資產總量和分布情況了解不夠，不能提供相關資產信息，造成缺什么、采購什么，降低了資產使用效率，造成資金浪費;其次資產購入核算不及時，管理跟不上，沒能及時建卡、入賬，沒能實現低值易耗品出入庫制度，責任人和使用人不明確。學校資產具有價值低，數量多、分布散、管理難的特點，在使用管理過程沒有相應的內部控制制度，使用管理責任不明確，只用不管的現象普遍存在;再次沒有按照規定建立健全固定資產盤點制度，管理人員對學校資產使用狀態不了解，不清楚，很多處于報廢狀態的固定資產未及時進行報廢與核銷。

（三）財務管理績效評價體系有待完善

伴隨著國家對廣大中小學改革的持續進行，建立健全財務管理制度，合理使用財政下撥的教育教學經費，關鍵點是要提高資金使用效率，做好績效評價。因此資金績效評價是中小學財務管理的重要方面，學校資金的績效評價一般是對財政資金的項目資金支出進行的績效評價。根據《財政支出績效評價管理暫行辦法》，一個項目在申請時就應當將其績效目標編入部門預算。但是廣大中小學分管項目申請的一般是學校的總務部門，而預算的編制一般是學校財務部門，總務部門對項目資金支出的評價指標不專業、不系統，不能科學有效提出一個項目績效目標;財務部門又對項目的各個環節了解和參與度不高，無法利用專業的評價指標進行有效評價。根據學校目前狀況，兩個部門不能有效溝通，編制出的學校部門預算不細化，對項目績效目標不確定。

績效評價體系的不完善，無法準確評價學校項目資金的效益性，無法有效防范財務風險，不利于學校管理者及財政部門對學校財政資金使用的考核。

二、財務管理出現問題的形成原因

（一）學校管理者管理理念落后

中小學校長大部分是教育教學出身，固有的觀念是注重教育教學科研工作，對學校的財務管理不夠重視，認為學校會計工作一般就是發發工資、報銷、記記賬等簡單的工作，會計人員只要記好賬、管好錢，學校的資金只要不落入個人的腰包就行，認為財務管理不重要，缺乏內部控制管理意識和危險意識;還認為學校資金一般是財政撥款，沒有成本核算的壓力，只要按照要求履行好報銷、核算就可以了，不用考慮學校資金的績效問題，疏于財務風險的防范。只是根據上級要求制定了內部控制制度，沒有具體的實施過程，內部控制流于表面化、形式化。

（二）崗位配置合理性及會計人員素質有待提高

由于學校管理者對財務管理的不夠重視，在學校中，財務科室缺少應有的地位和獨立性，一般都是隸屬于學校總務部門的一個辦公室。由于這種崗位配置，財務人員對學校經濟業務的參與度不高，信息滯后，使得本該履行核算與監督職能的財務部門淪為單純報銷、記賬的核算部門。財務部門對于學校經濟業務是否根據單位部門預算開展、業務開展過程中是否符合相關規定、使用的資金是否達到財政的績效考核標準，財務人員都缺乏必要的監督考核，這樣不利于學校管理者對學校做出正確評價。也正是這種崗位配置，會計人員給自身的定位不高，認為干好報銷、記賬的基礎工作就可以了。學校的預算執行、政府采購執行、資產的管理以及資金績效考核等財務管理方面的工作與自己關系不大，沒有主動參與到學校的財務管理控制中，缺乏必要的業務理論知識，需要加強學習和提高。

（三）學校內部控制管理與財務管理

實際工作脫鉤

盡管內部控制管理與財務管理直接相關，但是學校不同于其他盈利性單位，資金來源單一，使用方向相對固定，不用考慮成本和決策問題，所以學校的內部控制決策和財務管理顯得不太重要，內部控制方面會出現不嚴謹、脫鉤的情況。例如：廣大中小學雖然制定了健全的內部控制管理制度，但是僅僅是書面制定了相關制度并且制度過于簡單，實用性不強。業務部門、紀檢部門、內部審計部門、財務管理部門沒能獨立發揮各自的監督管理職能;各部門、各個環節崗位職責與責任不明確，不能有效銜接，控制過程存在漏洞，與學校財務管理工作脫鉤，財務管理在學校內部控制過程中監督作用不明顯，不利于財務風險防范;內部審計流于形式，沒有與外部審計相結合，使學校內部控制沒有形成完整的閉環管理。

三、解決學校財務管理存在問題的有效策略

1.學校管理者要轉變自己的管理理念，加強內部控制管理意識，重視學校財務管理工作。特別是2019年校長職級制實施后，作為學校管理者的校長來講，責任更重大了，更應該通過建立健全切實可行的財務管理制度、內部審計與外部審計相結合，加強財務風險防范，促進學校教育教學水平提高。真正讓財務管理融入學校內部控制過程中去。學校領導要參與到學校內部控制建設中去，給予最大的人力、物力的支持，要求內控制度建設要嚴謹，執行到位，杜絕形式化、表面化。比如：在智慧校園建設的大環境下，學校應當將內部控制信息化作為智慧校園建設的一部分，將學校內部控制流程、崗位設置、崗位職責納入信息化控制，做到經濟業務事前審批、執行透明，事后監督審核。通過整合后的信息平臺，學校管理者能清楚地了解學校在內部控制監督下的財務管理各方面的信息，如預算編制、預算收支執行情況、資產管理情況、政府采購情況、項目資金績效評價情況等學校經濟活動信息，實現信息共享，提高學校財務管理控制的嚴謹性，有效防范財務風險。

2.提高學校財務核算工作、資產核算工作、提高會計信息質量、提高資金績效評價質量，首先就是要明確學校財務管理部門在學校內部控制的地位，讓財務部門獨立參與到學校內部控制管理過程中。也就是學校每一項經濟業務，從單位部門預算及項目資金績效預算編制到會計收支核算、資產管理、項目資金績效評價等全過程參與。以財務管理為主線，結合學校紀檢部門、內部審計部門、外部審計機構等對學校內部管理控制進行服務與監督，形成完整的閉環式內部管理體系。同時要讓相關財務人員轉變思想，明確自己的職責不是單純的會計核算，主動參與到學校的內部控制管理工作中去;建立符合學校實際情況的獎懲制度，對于工作認真，成績突出的給予與相應的獎勵，如在年度考核可以給予優秀等級，對于工作懶散，態度不積極不端正的給予必要的懲罰;加強財務人員特別是關鍵崗位財務人員的業務培訓，提高專業素質，使其具有與其崗位相匹配的能力，保證財務管理內部控制的有效執行。

3.學校經濟業務中的重大決策在實行民主科學的領導集體決議的基礎上，通過學校合理設置的內部控制組織機構，加強事前審批、事中控制監督、事后分析評價與績效考核制度。建立以校長為主要負責人，由行政管理、紀檢部門、財務部門、總務處、教導處、教育處等部門組成的內控小組，對學校預算編制、收支業務、資產管理、政府采購、合同簽訂與管理、等經濟活動過程進行動態管理。崗位職責及分工要明確，不相容崗位必須相互分離、相互制約和相互監督。成立學校內審部門，根據政府的相關制度及財務管理的要求，周期性對學校的經濟業務報銷實施全過程審計，并聯合財務部門，根據相關指標，對學校資金使用情況進行績效考核評價。對于不符合要求的報銷業務和達不到資金績效要求的支出下達整改意見并監督整改，對于違紀行為要聯合學校紀檢部門進行處理。審計部門還要根據學校經濟業務的開展情況，定期聘請外部審計機構對學校財務管理、資產管理、項目資金績效、財務風險等進行全方位審計、評價，監督整改。

結語

通過對內部控制管理下學校財務管理的粗淺分析，發現中小學財務管理工作還需要不斷優化、改善、提升。尤其是新會計制度實施后，應當及時轉換思路，與時俱進，在健全的內部控制管理下，通過學校管理者理念的轉變和財務工作人員的綜合素質提升，提高財務核算質量，加強學校資金的績效考核評價，有效防范財務風險，為學校教育教學健康、持續的發展提供必要的保障。

參考文獻：

[1]財預〔2011〕285號文件.財政支出績效評價管理暫行辦法.

[2]財會〔2017〕1號文件.行政事業單位內部控制管理制度.