淺析事業單位轉企改制對會計核算的影響

馮嘉敏

摘 要：事業單位轉企改制后其會計核算必然會發生大的變化，本文就從事業單位轉企改制對會計核算帶來的變化做簡要分析。

關鍵詞：事業單位? 轉企改制? 會計核算

一、事業單位改革的背景和發展歷程

從總體來看，事業單位的發展與社會主義市場經濟體制建設和各項事業的發展不相適應，隨著經濟體制改革、政治體制改革和社會轉型，傳統的事業單位管理體制的弊端日益嚴重，嚴重制約了事業單位的發展，深化事業單位管理體制改革迫在眉睫。

自1978年以來，我國變開始了對事業單位的改革，發展至今，大體經歷了四個階段。經過了三十多年的探索與實踐，事業單位改革取得了很大的進展和成效，積累了很多有益的經驗，在一定程度上激發了事業單位的能力與活力，但由于沒有明確的目標。缺乏整體性的改革思路，傳統事業單位深層次的問題并沒有得到根本上的解決。

二、事業單位轉企改制對會計核算的影響

事業單位轉企改制后，雖在過渡期內其會計核算不會有較大的變化，但過渡期之后必然會產生一定影響，主要是以下幾方面的影響：

（一）事業費及住房公積金的影響

對于差額撥款的事業單位，其編制內人員工資的固定部分及其對應部分的住房公積金由國家財政撥款，而轉企改制過渡期之后，國家財政將不再撥付此部分經費。這一變化將會給單位帶來一定的經費負擔，對經營成果造成沖擊。

以某事業單位為例，改制前國家財政每年撥付事業費及住房公積金近400萬元，事業單位收到此款項時，計入“財政補助收入—基本支出補助—事業費”以及“財政補助收入—基本支出補助—住房公積金”這兩個科目，生成財務報表時轉入營業收入。改制過渡期之后，此部分經費由單位自行承擔，加大了單位的經營負擔，且直接影響營業收入400萬元，進而減少營業利潤400萬元，給經營成果帶來了較大的影響。

（二）計提資產減值準備的影響

計提資產減值準備的目的在于企業能根據實際情況更合理地預計可能發生的損失，有利于提高資產的質量、消化潛在的風險、提高企業的風險防范能力，對真實客觀地反映企業資產情況具有重要而積極的作用，體現可謹慎性的原則。

1、壞賬準備的影響

企業需分析可能存在的 風險，按照應收賬款的余額、賬齡長短等具體情況估計壞賬準備，計提時：

借：資產減值損失—計提的壞賬準備

貸：壞賬準備

實際發生壞賬時：

借：壞賬準備

貸：應收賬款/其他應收款

這樣，在計提壞賬準備時雖會減少本期利潤，但在實際發生壞賬時，由于前期已經預計了損失，一定程度上緩沖了對當期利潤的影響，不會對當期利潤造成較大的沖擊。

而事業單位不需計提壞賬準備，只有在取得充分的證明材料并履行規定的審批程序后才計入壞賬損失。這樣，若壞賬損失較大，將直接影響當期的經營成果，甚至會使單位當年由盈利轉為虧損，并不能真實反映經營狀況。

事業單位轉企改制后，將采用企業的做法，能更客觀地反映資產情況。

2、存貨跌價準備的影響

企業需根據存貨的公允價值，對存貨成本不可以收回的部分預估，按單個存貨項目的成本高于其可變現凈值的差額提取并計入存貨跌價損失。計提時：

借：資產減值損失—計提的存貨跌價準備

貸：存貨跌價準備

結轉存貨銷售成本時：

借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本/其他業務成本

而事業單位不需計提存貨跌價準備，仍然按歷史成本進行計量，這樣會導致資產虛高，不能真實反映資產情況。

事業單位轉企改制后，將采用企業的做法，這是一種穩健的處理方式，便于經營管理者客觀真實的掌握實際資產狀況。

（三）固定資產折舊的影響

事業單位的房屋建筑物按每年2%，運輸工具、儀器設備及辦公營具等按每年5%的比例計提固定資產折舊，無殘值。

企業的固定資產折舊按稅法最低年限規定，房屋建筑物為20年，機械設備為10年，工具家具為5年，運輸工具為4年，電子設備為3年。

以某事業單位為例，固定資產原值為11800萬元，其中房屋建筑物為2600萬元，機械設備8430萬元，工具家具180萬元，運輸工具110萬元，電子設備480萬元。按照事業單位的方法計算，每年折舊約為510萬元，而轉企改制后，按照企業的方法計算，每年需折舊約為1190萬元，折舊增加了680萬元，直接減少了營業利潤680萬元，對經營成果有較大的影響。

（四）稅收政策的影響

1、房產稅的影響

根據《城鎮土地使用稅暫行條例》和《房產稅暫行條例》規定，由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地和房產免征土地使用稅和房產稅。而事業單位轉企改制過渡期之后，經需要繳納土地使用稅和房產稅。

以某事業單位為例，其自用的土地使用面積為2650平方米，當地稅額為8元/平方米，房屋建筑物原值為2600萬元，計算出土地使用稅和房產稅共計需繳納24萬元，增加了單位的稅負。

2、所得稅的影響

事業單位由于其事業性質，不能取得高新技術企業的資格，在繳納企業所得稅時，需按照25%的比例繳納，不能享受減按15%的比例繳納的優惠政策。而科研事業單位轉企改制后，由于其研發人員比例、研發費用支出比例、高新技術收入比例等均能滿足高新技術企業的要求，可以取得高新技術企業的資質。

三、結束語

由以上分析可以看出，事業單位轉企改制對單位的經營發展有利有弊，但總體來說，改制后能更加真實客觀地反映經營成果和發展狀況。事業單位轉企改制勢在必行，我們不能消極對抗，只有積極面對。認真研究各項相關政策，尋求有利的政策支持，采取有效措施將損失降到最低，盡量避免不利影響，平穩的完成改制。