對我國加強會計制度建設的思考

王伊昕

摘要：20世紀80年代以來，美國走出短暫的經濟衰退，股市持續向好，金融市場規模迅速擴張，但近20年持續繁榮的表象之下危機四伏，公司聯合會計、審計舞弊的問題逐漸走進大眾視野，財務丑聞引起軒然大波。世界經濟面臨更多嚴峻的挑戰和威脅的同時，中國堅持實行經濟體制改革40余年，并加入世界貿易組織成為世界經濟的重要組成部分，這些都給中國的會計制度建設提出了諸多挑戰。中國的公司在新經濟環境下暴露出了什么問題？中國從美國財務舞弊問題中獲得了怎樣的啟示？在巨大的變革和全新的挑戰面前，中國應該怎樣加強會計制度建設以應對經濟環境變化呢？本文將對以上問題進行討論。

關鍵詞：新經濟環境;財務舞弊;會計制度建設

一、新經濟環境下中國公司的財務舞弊問題

自1978年以來，中國始終貫徹改革開放的政策，選擇了社會主義市場經濟道路。21世紀初，我國加入世界貿易組織，并公布了《中國加入世界貿易組織法律文件》，進一步與國際社會接軌。而各大會計公司在中國均已設立代表處，成立了合資所，中國正有計劃、有步驟地開放會計市場。新經濟環境推動了我國經濟的發展，加速了會計國際化的進程，但同時也暴露出很多問題，其中就包括財務舞弊問題。

保薦制實施以來，2004年至2018年，中國證監會先后對10家涉及財務造假的IPO企業及其保薦機構出具了行政處罰，根據研究并結合COSO發布的《Fraudulent Financial Reporting，1998—2007》中所列的常見財務造假手段，將這些企業涉及的財務造假手法總結為虛增收入，虛增資產，虛減成本、費用和負債，通過關聯方實現自有資金體外循環，挪用資產等五大類型。

從企業會計人員違規行為的發生區域來看，上市公司多于非上市公司。企業會計在進行財務造假時，多利用會計政策和會計估計，選擇不恰當的收入確認準則以提前確認收入，或利用資產減值準備粉飾利潤;利用關聯關系轉讓資產，將有關費用向關聯公司轉嫁;掩蓋公司交易或重大事項，隱瞞委托理財和擔保事項，隱瞞其存在的未決訴訟，或重要資產不能創利的事實。

二、美國財務舞弊問題與啟示

20世紀末，美國股市伴隨著網絡浪潮不斷上漲，但隨著2000年網絡股泡沫的破滅，美國經濟步入衰退，許多之前被牛市掩蓋的金融丑聞被揭露出來，其中就有著名的安然事件和世通事件。早在安然丑聞爆發之前，安達信就因進行不正當職業操作，多次卷入會計丑聞。但因涉及公司多與安達信庭外和解，也因缺少對公司行為和會計職業有效管制的法案，這些重大違規的前兆并未敲響美國證監會徹查的警鐘。

在這些嚴重財務舞弊問題被公之于眾后，美國國會和政府針對多起財務欺詐事件提出了薩班斯——奧克斯利法案，在公司治理、會計職業監管、證券市場監管等方面做出新規定。由此可見，政府應對市場進行適當的干預和管制。雖然市場是一只無形的手，政府不應對其進行高度管制，但絕對無管制的市場無疑是混亂的，同樣不利于經濟發展。從當前美國公司財務舞弊事件不斷曝光的情況中可以看出，美國雖然屬于行業機制相對健全的國家，但仍不能完全防范其上市公司的舞弊行為。由此可見，會計制度的建設是一個長期的、漸進的過程，要保證其與國際接軌并與時俱進，需要經過不斷的完善調整和實踐檢驗。

三、新經濟環境下的會計制度建設

（一）推進會計國際化進程

全球化是當今世界經濟發展的重要趨勢，會計國際化是滿足我國市場國際化、跨國企業經營和資本市場發展的客觀需要。中國正在加速推進會計政策、教育體系、管理模式及信息反饋的國際化，進一步開放國內會計市場，推動內資會計師事務所與國際會計師事務所的聯合。同時充分考慮自身國情，尋求會計國際化與本國特色之間的平衡點。

會計準則的國際化是會計國際化的重要部分，中國不斷推進會計準則國際化，減少因采用不同準則造成的財務信息差異，有利于為信息使用者提供更加真實可靠、具有可比性的會計信息，幫助其進行經濟決策，避免造成資源的浪費。我國在加速推進準則國際化的同時，結合了政治經濟體制和文化環境的實際情況，確保準則適應現時經濟社會發展需要。一方面推動中國會計準則與國際會計準則接軌，另一方面提高了準則的可行性，確保其能夠被順利地推行和使用。

（二）完善公司治理制度

世界銀行前行長沃爾芬森在中國加入世界貿易組織后提道：“如果不具備完善的公司治理制度，一個國家的經濟將可能在全球化的過程中暴露出嚴重缺陷，甚至喪失已經取得的經濟發展成果。”中國正面臨一個國際化的舞臺，只有具備完善的公司治理制度，才能保障經濟社會的穩步發展。

而對于企業來說，企業發展到一定程度，就要在內部建立一個基本的控制框架，作為管理層評估財務報告內部控制的基準。而它則受行業發展環境、公司治理水平、公司文化、發展機遇和風險等多方面因素的影響。經長期實踐檢驗，建立完善的公司治理制度是非常必要和有效的，同時應結合特有的國情，對國有企業的改革要因地制宜。

但是從實際發展情況來看，當前我國很多企業的公司治理制度仍不健全，存在獨立董事形同虛設、控股股東侵害上市公司利益、中小股東的權益無法得到有效保障等問題。多起會計違規操作導致公司破產清算的案例發生的根源在于企業沒有建立合理、穩定的預期。如果企業在發展過程中為謀求投資者的青睞，確立與公司實際經營狀況不符的目標，就可能對報表數據和指標進行粉飾與操縱。只有完善、詳盡的制度和標準才能確保企業建立合理預期并按規定自我約束。針對現階段公司治理中存在的問題，需要增強管理層自我監督、審核、報告的意識和能力，促進公司建立有效的內部控制監督體系，推動各層管理者履行管控及監督職責。

（三）健全相關體制及標準

會計體制的健全不僅需要治理制度的推廣和應用，更需要多方面改革的共同配合，包括金融體制改革、社會信用體系的建設和社會保障體系的健全。中國在改革開放中針對銀行業的改革，為整個會計行業與國際接軌提供了保障。金融部門除了要建立穩健的銀行系統，更重要的是建立完整的資本市場，幫助企業降低融資成本，豐富融資渠道，建立合理融資結構，更好地防范金融風險。

而資本市場要想獲得持續健康的發展，其中一個關鍵要素就是需要法律制度作為保障。1992年COSO發布《內部控制——綜合框架》，該框架在2004年成為美國的內部控制標準。銀監會、證監會和中國內部審計協會也根據COSO綱要并結合中國具體國情制定了內部控制標準，即《商業銀行內部控制指引》《證券公司內部控制指引》《內部審計具體準則——內部控制審計》。中國在實踐中發現問題的同時，不斷探索形成有中國特色的資本市場法律制度和控制標準。

（四）提高從業人員素養

1.提高從業人員專業素質

我國恢復注冊會計師制度的時間較短，但實際從業人員數量龐大，專業素質不高。業內人員年齡結構偏大，知識更新程度不足。同時，由于注冊會計師統一考試報考沒有專業知識背景的要求，取得從業資格的會計師的專業水平參差不齊。

對此，注冊會計師協會等組織要對從業人員的知識背景提出一定的要求和限制，提高行業新鮮血液的基礎專業素質水平。同時，企業和會計師事務所應積極督促從業人員更新知識體系，熟悉現行財政和稅收等各項法規制度，積累實操經驗并增強實操能力，保證其能夠熟練運用計算機對經濟信息進行收集、處理和分析，全面提高注冊會計師的素質水平，增強會計師的國際競爭力。另外，事務所需對其聘用的注冊會計師定期進行財務分析等能力的培訓考核，規范其從業行為，增強其事前預測、事中控制、事后分析的能力，保證其工作嚴格遵守執業標準。

2.提升從業人員道德水平

我國在社會層面建立了統一的約束準則，《注冊會計師職業道德準則》規定：“注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則。”但不正當行業競爭、管理者施壓或高額利潤等很多因素都會影響會計師的獨立性，考驗會計師的道德水平。因此，協會和相關部門應對選拔的從業人員的道德水平有所要求，強調注冊會計師應將維護公眾利益作為工作中的首要責任。企業和事務所應對相關從業人員進行定期指導和考查，保證其保持高度職業謹慎，能夠處理好短期利益與長期利益之間的關系。

在新經濟時期，市場經濟是信用經濟，誠信缺失將危及市場經濟根基，所以誠信建設至關重要。2018年4月財政部印發了《關于加強會計人員誠信建設的指導意見》（財會〔2018〕9號），該文件從多個方面提出了加強會計人員誠信建設的具體措施。從業人員只有根據指導意見提高自我要求、提升自我能力，才能滿足經濟社會發展新形勢下的職業要求。

四、結語

當前中國進入新經濟時期，但是在經濟迅速發展的同時，公司財務舞弊的現象屢見不鮮。中國從美國不斷暴露的財務舞弊問題中獲得啟示，并充分考慮自身的國情和特色，加強會計制度的建設。首先，我國應加速推進會計國際化進程，進一步開放國內會計市場。與此同時，我國還要不斷完善公司治理制度，并健全相關體制及標準，對金融體制進行改革，加強建設社會信用體系和健全社會保障體系。另外，培養會計工作者也是加強會計制度建設的一個重要方面，新的經濟環境對會計從業人員有了更多、更高的職業要求，從業者除了要提高自己的專業素質，更應注重提升道德水平，加強自身誠信建設。只有行業內外各方面的推進、協調與配合，才能營造良好的行業環境，使會計行業的發展適應經濟社會發展的新形勢，最終建立高效的、與國際接軌的會計制度。

參考文獻：

[1]吳潔演，趙麗暉. 企業內部會計制度建設對策探索[J].產業與科技論壇，2017，16（17）：226-228.

[2]鄒丹.上市公司財務舞弊的現狀與治理措施研究[J].商情，2015（21）：12-13.

[3]嚴國強，倪鵬翔.薩班斯——奧克斯利法案下的內部控制框架思考[J].中國注冊會計師，2004（9）：66-68.

[4]徐林.薩班斯法案與我國上市公司治理結構研究[J].國際貿易問題，2007（7）：119-122.

[5]梁小紅.中國會計國際化：挑戰與對策[J].南方經濟，2004（4）：34-36.

[6]鄒雨薇.論財務舞弊的成因及案例分析[J].經貿實踐，2017（2）：241.