會計師事務所審計風險的原因及其防

范路昕

摘要：在市場經(jīng)濟逐漸發(fā)展完善的過程中，審計的作用越來越重要，社會上的各個經(jīng)濟主體對審計工作質(zhì)量要求也在不斷提高。近些年，我國審計事業(yè)發(fā)展非常迅速，已經(jīng)有了比較標準和規(guī)范化的審計工作流程，審計工作也逐漸被各個經(jīng)濟主體所認可。但是，由以往的案例我們不難發(fā)現(xiàn)，審計失敗的事件還是時有發(fā)生，這些都提醒著我們，審計工作中的風險時刻存在，我們需要進行有效的防范。環(huán)境的復雜性以及種類的多樣性等客觀存在的因素都大大提高了審計風險，而一旦出現(xiàn)審計風險，將會給會計師事務所的發(fā)展帶來重創(chuàng)。本文針對會計師事務所中審計風險的成因以及如何有效防范審計風險進行分析與研究。

關鍵詞：審計;審計風險;會計師事務所

會計師事務所主要是由具有會計從業(yè)資格的會計師組成，其主要的業(yè)務范圍有會計專業(yè)知識咨詢、會計服務業(yè)務與審計業(yè)務等。近年來，會計師事務所的發(fā)展前景非常好，業(yè)務量的需求也在不斷增加，如今市場上已經(jīng)有了不少規(guī)模較大、名氣較高的會計師事務所。審計工作作為會計師事務所的一項重要工作內(nèi)容，其審計能力與事務所的綜合實力有非常密切的關系，會計師事務所想要有效地防范審計風險，不僅要有認真的工作態(tài)度，還需要有過硬的專業(yè)素養(yǎng)，對審計風險的成因以及防范措施都有所了解，并且能夠提高對審計風險的重視程度，保證審計工作的效率。

一、審計風險的特征分析

了解審計風險的特征有利于我們更好地分析與從根本上去防范審計風險，審計風險的主要特征有五點：普遍性、客觀性、偶然性、潛在性與可控性。下面我們對這幾個特征進行具體分析。

普遍性指的是審計風險是伴隨著整個審計活動的，審計過程中的每個環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差都會帶來審計結果與預期結果的不一樣，進而導致審計風險的出現(xiàn)。審計人員的工作能力、制定的審計流程、對被審計主體的了解程度、審計工作的執(zhí)行過程等都是影響審計結果的因素，任何一個因素出現(xiàn)細小的失誤都會造成審計風險的增加，所以說審計風險具有普遍性。

客觀性是審計風險的主要特征，審計風險不以人的意志為轉(zhuǎn)移，其是客觀存在的，無論我們怎么樣人為地去干預，審計風險都不會完全消失。在審計人員對被審計單位進行審計的時候，不可能把被審計單位所有的業(yè)務都審計一次，通常都是采用抽樣審計技術，對部分被抽中的項目進行審計，通過對樣本的審計來推斷被審計單位的所有業(yè)務。無論審計工作人員采用多么科學合理的抽樣方式抽取審計樣本，都不可避免地會出現(xiàn)一定的審計漏洞，不能完全保證自己的審計工作是完美的，所以審計風險是客觀存在的，審計工作者只能通過提升選樣的精準度以及自身的業(yè)務素養(yǎng)來不斷降低審計風險。

偶然性特征主要是由審計工作者的工作失誤和一些偶發(fā)性的客觀因素導致出現(xiàn)的審計風險。比如，由于審計人員在工作中不嚴謹?shù)热藶橐蛩貙е聦徲嬶L險的出現(xiàn)，對于這類風險需要工作人員承擔相應的責任。為此，在工作中，審計人員需要保持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，避免在審計中出現(xiàn)由于人為失誤而產(chǎn)生的審計風險。

潛在性特征指的是一些還沒有造成實質(zhì)性后果的審計風險。審計工作者對自己所完成的審計工作需要承擔相應的責任，尤其是當審計工作者在工作上有意識或者無意識地出現(xiàn)工作失誤導致嚴重后果的，會直接影響到審計結果應用者的決策，進而造成損失，這個時候就需要追責。但是對于沒有影響到?jīng)Q策者的決策，沒有產(chǎn)生損失的風險就處在潛在階段，這是審計風險的潛在性特征。

可控性特征很好理解，指的是隨著審計行業(yè)的不斷發(fā)展，審計工作者所使用的審計方法越來越先進，對審計風險的控制也越來越有效果。雖然審計工作者無法徹底解決審計風險的存在，但是把風險控制在一定范圍中，盡量避免審計風險帶來的嚴重后果，這就是審計風險的可控性特征。

二、對審計風險的主要成因分析

審計風險的成因主要可以分成內(nèi)因與外因兩個方面，內(nèi)因是會計師事務所的自身因素帶來的審計風險，而外因是事務所之外的主體與審計工作的特點所帶來的審計風險，下面針對內(nèi)因與外因這兩個主要因素來分析審計風險的成因。

（一）會計師事務所自身因素

會計師事務所屬于服務型機構，客觀上來講會計師的獨立性并不強，因為其主要業(yè)務都是與其他企業(yè)有關聯(lián)的，為其他企業(yè)提供會計相關服務收取服務費用。正是因為這種不獨立的運營模式?jīng)Q定了會計師事務所在一定程度上依賴于被服務的企業(yè)，這就很有可能會對審計工作的公平公正性產(chǎn)生一定的影響，甚至一些會計師事務所為了行業(yè)競爭而降低審計費用，這就必然會出現(xiàn)審計風險。

雖然近年來我國會計師事務所獲得了較大的發(fā)展，但是相較于法律體制健全的國外事務所來說，我國會計師事務所起步較晚，而且其組織形式不夠合理，即大多是合伙制，由多個合伙人共同控制管理事務所，事務所的內(nèi)部管理不夠健全，容易出現(xiàn)重視利益而輕視業(yè)務的情況，這就為審計風險埋下了很大的隱患。

會計師事務所在審計工作中的復核制度還不夠完善。在審計工作中，復核是非常重要的一個環(huán)節(jié)，通常對審計的復核工作和從事審計工作的人員不是同一批人員，這樣才可以發(fā)現(xiàn)審計中存在的問題，并且把好審計的最后一關，把審計風險盡量降低。但是，復核制度的不完善讓這一環(huán)節(jié)的作用變得非常有限，審計風險也難以在復核的時候得到有效控制。

（二）會計師事務所以外的因素

審計工作本身就比較復雜。特別是在如今市場經(jīng)濟背景下，很多需要請會計師事務所來提供會計與審計服務的企業(yè)都有比較復雜的經(jīng)濟業(yè)務，這就使得會計師事務所在開展審計工作時面臨諸多困難。審計人員需要在一定時間內(nèi)對企業(yè)復雜的業(yè)務往來賬目進行審計，這自然就會給審計工作帶來一定的風險。

一些企業(yè)存在故意財務造假的問題。企業(yè)在日常經(jīng)濟業(yè)務中為了減少稅費和增加利潤，故意在財務報表中造假的問題一直以來都是存在的。為了避免在審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，被審計單位發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務造假的問題，大部分企業(yè)都會選擇銷毀證據(jù)或故意隱瞞審計證據(jù)，總之就是不積極配合審計工作。在這樣的環(huán)境下，審計工作者所得到的審計結果自然就不夠準確，導致了審計風險的存在。

三、做好審計風險防范工作的措施分析

（一）提升事務所審計工作人員的綜合素養(yǎng)

為了提升會計師事務所審計工作人員的綜合素養(yǎng)，事務所要從招聘、入職培訓、職工教育等多個維度著手，盡可能地讓事務所的審計工作者具有非常專業(yè)的業(yè)務能力和良好的工作品德。

首先，事務所需要重視招聘人員的素養(yǎng)。在招聘的時候，要針對應聘者的審計專業(yè)知識進行考核、對是否有工作經(jīng)驗進行判斷、對其道德品行也需要有基本的考察。對于新入職的人員，一定要重視入職培訓，采用老帶新的形式為新員工提供實踐機會，但是對專業(yè)性要求高的企業(yè)進行審計時，盡量先對審計工作者進行專業(yè)知識的培訓和學習，這樣才能更好地勝任審計工作。

其次，事務所一定要培養(yǎng)職工樹立正確的價值觀，使從事審計工作的人員具有較高的職業(yè)道德。審計工作的性質(zhì)要求從事審計的工作人員有是非觀念，能夠排除外界因素的影響，保持自己能夠站在公平公正的位置上開展審計工作，能夠保證廉潔的工作作風。尤其是面對一些在財務上作假的企業(yè)，審計人員一定不能與之同流合污。為此，事務所可以定期開展警示教育，對從事審計工作的員工時刻提醒和教育，在他們的心中拉起警戒線，明確自己的工作職責，知道什么堅決不能做。

最后，會計師事務所需要構建良好的工作環(huán)境，提高事務所員工的團隊意識。為了讓審計工作者自覺遵守職業(yè)道德，提升自己的業(yè)務水平，事務所可以對員工進行激勵。對于審計工作表現(xiàn)突出的員工及時給予肯定，并在精神上和物質(zhì)上給予一定的獎勵，而對于在工作中消極怠工，因為自己的工作失誤造成不良影響的職工也要有相應的懲罰機制。獎懲分明，才能有效激勵職工認真工作。除了對員工個人進行激勵之外，事務所還需要重視團隊凝聚力的建設。通常對一個企業(yè)進行審計不是一個人能夠完成的工作，而是需要整個審計團隊嚴格按照審計流程去操作，每個人都兢兢業(yè)業(yè)，互相配合才能讓審計工作更好地進行下去。為了提高團隊的凝聚力，事務所需要多組織團隊活動，讓團隊中的員工有更多機會互相接觸，逐漸培養(yǎng)員工之間的默契。

（二）嚴格執(zhí)行審計程序，重視審計復核制度

審計程序是審計工作的操作規(guī)范，事務所在對任何一個企業(yè)進行審計的時候都需要遵循最基本的審計程序，嚴格按照審計程序來執(zhí)行，這樣可以有效地降低審計風險。審計復核制度是保證審計程序完整性的一個關鍵步驟，為了防范審計風險，審計工作者一定不能忽視審計復核工作，尤其是面對高風險的業(yè)務時，審計復核更要嚴謹。在對審計工作進行復核時，應該根據(jù)風險的大小來選擇復核流程的簡易，對于難度高的審計工作，一定要安排審計經(jīng)驗豐富和工作態(tài)度嚴謹?shù)娜藛T進行審核。同時，會計師事務所也應該重視審計制度的建設，對各個崗位上的職工工作責任與工作內(nèi)容都要明確，建立健全審計責任追究制度，把審計風險落實到個人的頭上，在同一個審計小組中的人員也需要劃分工作和責任，避免在出現(xiàn)問題的時候產(chǎn)生互相推諉的情況。總之，健全的制度規(guī)范和執(zhí)行程序是控制審計風險最有效的方式。

四、結語

綜上所述，審計的工作職責是發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的錯誤并提出審計意見。審計風險的存在制約著審計工作的發(fā)展，審計風險貫穿了整個審計工作，其出現(xiàn)的原因也是多方面的。審計風險的特征注定了其客觀存在性，雖然審計工作者不能保證完全消除審計風險，但還是需要不斷提升自身的業(yè)務能力以及職業(yè)素養(yǎng)，不斷提升會計師事務所的審計風險防范能力，從多方面降低審計風險發(fā)生的概率，避免由于審計風險帶來的損失。

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