淺談政府會計改革中事業單位財務工作意識轉變新要求

摘? 要：近兩年對于事業單位財務工作者來說，可謂“負重前行”。延用多年的《事業單位會計制度》不再是我們處理各項工作的依據，《政府會計制度》一步一步來到我們面前，慢慢揭開那層層面紗，融入到全國事業單位財務工作體系之中。政府會計改革旨在全國行政事業單位中推廣政府會計制度，由國家財政部統領，先后于2018年8月16日下發了《財政部關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會[2018]21號）以及2018年12月6日下發了《財政部關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業單位資產核算的通知》（財會[2018]34號），對改革的各項內容加以明確細化。這項舉措可謂財務大事件，不但能有效集約財務數據信息，在充分統一各部門各單位會計口徑的基礎上，實現真正的財務大數據整合，這就對財務工作者提出了新的要求，只有全員轉變意識，與時俱進，才能不影響工作進度，提供更真實、準確的財務信息，為決策者提供分析參考數據，提高經濟效益。

關鍵詞：轉變;政府會計;信息化;資產;管理

自2019年1月1日起，《政府會計準則》在全國各級各類行政事業單位全面施行。經過一年的過渡銜接及實施推進，取得了顯著成效，財務會計與預算會計雙軌道運行良好，雙分錄、雙基礎、雙報告并不沖突，財務數據趨向于更加立體化、多維化的展現出來，一些數據貓膩無處可藏，政府會計制度的實施更加真實的反映各單位財務狀況和經營成果。然而，不可否認，一些問題仍然存在。資產管理特別是折舊處理方面由于種種原因問題頻出，相關協調工作有待增強;即使信息化財務軟件更新換代應用政府會計制度，由于新舊科目體系有很大一部分交叉，財務人員原有的會計處理習慣要想徹底改變仍需時日;管理者對數據的提取及應用能力不強，改革后沒有發揮真正的助力……這些問題的根源，就在于財務工作者們工作意識沒能及時轉變，無法真正熟練的運用到實際工作中。新時代、新形勢、新要求、面對實際工作中發現的問題，做以下淺析：

一、資產管理意識須不斷增強，加強責任主體之間的協調，應用有效的資產管理內部控制，發揮財務人員在資產管理過程中起到的關鍵作用，確保國有資產保值增值

由于財務部門是資產管理的最后一道關卡，大多數關于該項資產的相關信息都會在最后送至財務部門審核報銷入賬，因此財務審核至關重要，只要財務工作者細心分析數據，把握好各個時間點，得到清晰的各資產采購流程節點，一一明確并核查，就能盡量堵住風險點，減少財務漏洞及損失發生的可能性，因此財務工作者需轉變財務管理者只負責財務工作，處理賬務數據的意識，主動加入至資產管理流程中，為實現動態資產監管及良性的資產循環提供保障，推動國有資產有序運行。

（一）首先，在資產購置流程中，經辦人經批準開展采購活動，采購完成后先由資產管理部門驗收登記，在取得該部門驗收登記手續后持至財務部門，入賬核算，支付款項。以上看似無懈可擊的流程，存在諸多風險點，容易出現以下問題：

1、時間點風險。包括完成采購時間與資產驗收登記時間不一致、財務入賬時間與資產管理部門入賬時間不一致、發票取得時間與支付款項時間不一致等。

財務審核實務中，精準確定資產的實際采購完成時間從某些角度上來說有一定困難，可綜合根據采購申請手續簽批日期及合同簽訂日期、發票日期、資產登記日期進行分析判斷，當合同簽訂日期與發票日期相近，但該日期與資產登記日期相據超出一個月時，存在資產驗收登記不及時風險，財務人員可將該事項反饋至資產管理部門，交由資產管理部門核實查證，如若是由于運輸時間較長導致資產到貨遲緩等合理因素導致，則應按照資產驗收登記日期入單位財務賬，否則應按照經核實查證后正確的資產入賬時間進行處理，并追究經辦人相關責任。

確定正確的資產入賬日期可以保證資產管理部門與財務部門對該項資產進賬管理的一致性，避免后期出現的問題。當財務人員審核時發現資產驗收登記日期與財務報銷日期相距超出一個月的情況，應追問經辦人原因，無正當理由的，按資產驗收登記日期計入單位財務賬。存在應改正資產驗收登記日期情況的，由經辦人將手續重新交由資產管理部門復核，出具正確的手續后送至財務部門報銷。財務工作者應該積極轉變意識，增強倒查觀念，從細節入手，找出不合理因素，保證與資產管理部門在入賬時間點上的一致性。

2、賬務風險。會計處理方面，當發票取得時間與支付款項時間不一致時，因為財務會計與預算會計基礎不同，財務會計要求權責發生制，預算會計要求收付實現制，賬務處理存在一定錯漏風險。正確的會計處理如下：

例1：報銷人購置資產預先取得發票，金額10萬元，持齊備手續報銷。

財務會計

借：固定資產/工程物資 10萬元

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/其他貨幣資金/其他應付款—待清算公務卡 10萬元

預算會計

借：事業支出—基本支出/項目支出—資本性支出? ? ?10萬元

貸：資金結存—銀行存款/零余額賬戶用款額度/其他貨幣資金 10萬元

例2：報銷人尚未取得發票，要求預付款或預還公務卡，金額20萬元。

財務會計

借：預付賬款/其他應付款—待清算公務卡（經辦人事先使用公務卡結算時）20萬元

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/其他貨幣資金 20萬元

預算會計

借：事業支出—基本支出/項目支出—資本性支出 20萬元

貸：資金結存—銀行存款/零余額賬戶用款額度/其他貨幣資金 20萬元

待經辦人取回發票后：

財務會計

借：固定資產/工程物資 20萬元

貸：預付賬款/其他應付款—待清算公務卡 20萬元

（二）其次，在資產折舊流程中，三個最重要的因素就是資產入賬時間、資產折舊年限以及所采用的資產折舊方法。

1、資產入賬時間。關于資產入賬時間，前面已經詳細論述，應確保與資產管理部門入賬時間一致，這樣可以避免兩個部門因計提折舊的時點不同而產生的差異。在計提折舊時，一些會計不可避免的產生混淆。企業會計制度中，當月購置資產，當月不計提下月開始計提折舊，當月減少資產，當月仍然計提下月不再計提。而在政府會計制度中，當月購置資產，當月開始計提折舊，當月減少資產，當月不再計提。很明顯，企業對于折舊的會計處理都“拖”了一個月，而政府會計制度更傾向于“速戰速決”，更為高效。

2、折舊年限。關于資產的折舊年限，各單位都應按照所屬部門規定的資產折舊年限來計提折舊，但不應低于《政府會計準則—第3號固定資產》中所列示的最低資產折舊年限。在《政府會計準則—第3號固定資產》應用指南中列出了《政府固定資產折舊年限表》可供參考，各單位資產折舊年限與之差異不應過大。在六大類資產中需要計提折舊的資產包括房屋及構筑物、通用設備、專用設備、家具、用具及裝具，不需計提折舊的資產包括文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的固定資產。

3、資產折舊方法。關于所采用的折舊方法，一般采用年限平均法或工作量法。無論采用哪種方法，均不考慮資產殘值，即殘值均為零。特殊注意的是，政府會計制度不允許加速折舊，只能直線折舊。因為行政事業單位一般不涉及過多的稅務計量，加速折舊是不必要的，直線折舊更能保證資產的平穩運行，減輕財務工作復雜程度，

在資產折舊流程中，需要財務人員轉變折舊觀念，提高雙向核對意識，即定期與資產管理部門核實折舊金額，確保一致性。

（三）最后，資產處置過程中，由于賬務處理較從前事業單位會計準則中的處理變化較大，資產處置是資產流程的最終環節，與前面的環節環環相扣，如果不考慮之前的會計處理，對整個資產的來龍去脈沒有清晰的認識，將存在賬務風險，現將事業單位會計與政府會計固定資產流程做簡要比較，有助于理清思路，減小錯誤幾率。

二、信息化管理意識應加快與信息網絡融合接軌，運用現代方式方法提高管理效率，逐步實現大數據管理，增強系統識別能力，提高自動化水平

財務管理工作對時效性的要求可以說是非常之高，一份數據很有可能今天做出來非常有價值和意義，明天做出來就和廢紙沒什么兩樣，也許這能充分解釋財務人員為什么總是在忙忙碌碌，永遠有著做不完的數據和表格。“fresh”對于我們來說至關重要。而通過人工加工出品的數據不僅在時間上明顯滯后于網絡，準確性也大打折扣。隨著我國各行業自動化水平的不斷提高，財務信息化水平明顯提升，財務工作者需轉變工作觀念，不斷更新工作方式方法，敢于創新突破，才能走在時代前列，實現更加科學高效的財務管理。

首先，財務系統軟件應用方面，事業單位不僅要推廣財務軟件的普遍應用，更應按工作要求建立軟件各模塊之間的動態聯系，所有參與財務管理工作的各方均應納入軟件關聯，實現財務網絡工作體系高效運轉。

以報銷模塊為例，經手人填制報銷憑單，提交會計初步審核通過后提交到項目處室負責人審批，審批通過后交由財務負責人審核，之后還應添加財務分管領導審批，最后會計復核、出納支付、會計記賬。報銷板塊基本保證了報銷單據的合理性，但是如果報銷的是一項資產購置，單純的報銷板塊就無法保證入賬與資產管理系統同步，因為二者之間尚未設立關聯。報銷板塊單純負責審核、報銷、支付及會計核算，并未與數據分析、預算管理、資金缺口及風險、資產管理等信息實現聯系。可以試想一下，如果單位年度某項資產的購置是數量限制的，或者現在并沒有足夠資金去支付這筆款項，或許預算中并未安排此項支出，如果通過數據比對發現購買該資產相對于另一種資產是一種資源浪費，那么這項購置就很可能撤銷。現有的事業單位核算軟件可謂五花八門，各軟件公司均可為各單位量身定做，但是無論是哪一個財務軟件，會計核算都是占據軟件功能的絕大部分，與其說是財務軟件，不如描述成“傻瓜式記賬錄入軟件”，就算是嵌入了一些糾錯系統，那也是為核算提供服務。

政府會計制度改革恰恰為會計信息化管理提供了契機，由于財務會計與預算會計之間的關聯性需嵌入系統中，這就帶動了人工財務管理思維通過信息網絡實現管理的目的，會計分錄不再是“借貸相等”就可以，需要保證雙分錄對應關系正確。比如說財務會計中有付款，一般預算會計中必須對應支出，這種對應關系是以前不存在的。那么既然這種對應存在，其他的關聯也就可以比照建立，如預算指標的設置、資產系統的提示、銀行余額的限制等。

其次，從政府角度，政府會計制度的實行可以有效提取更有含金量的財務信息，進行大數據比對分析。

在政府會計制度推廣之前，行政單位執行《行政單位會計制度》、事業單位執行《事業單位會計制度》，由于科目不統一、科目間對應關系不單一，生成的會計報表不同，提取口徑不同數據的難度很大，有錯位就難免有錯誤，數據準確性得不到保證，含金量大打折扣。兩個制度下會計核算一般采用收付實現制，特殊經濟業務和事項按照權責發生制核算，然而，收付實現制不能一覽經濟全貌。當財政資金在經濟社會中扮演者越來越重要角色的時候，資金的收支已經不能考核收入與支出的能效。國家更希望實現對財政資金更全面有效的管理，甚至逐步與企業接軌，運營財政資金，開發其潛能，實現其目標。原有的行政單位《行政單位會計制度》、事業單位《事業單位會計制度》統一到預算會計體系中，實行嚴格的收付實現制，不考慮資產管理，增加了財務會計體系，將資產管理劃入其中，不僅可以與預算會計進行比對分析，一探“時間差”下的資金量，還逐步通過折舊淘汰賬面掛賬資產，將原有的虛高資產逐步剝離，單位各項財務數據做到一目了然。

不只是橫向比對，還有與企業間的縱向比對。有了財務會計報告，事業單位資金與企業資金可以進行比對，一些存在經營性資金收支的事業單位可以通過財務會計報告體現其運營情況，與同一行業下企業運營情況相比較，有利于決策。事業單位改革依然推行至今，一些慘淡經營的事業單位或許無需再掙扎，強化社會服務職能才是正確選擇。

政府會計制度下，一些虛偽的數據再無法遁形，財務信息更加公開透明，這是一次自我革新，刮骨療毒，會計體系首次與企業接軌，財務上逐步做到一碗水端平，企業事業同等對待。

最后，信息化管理依托于信息網絡設備及軟件，財務人員斷不能因此開啟無憂模式，自動化、人工智能無論發展到哪個層級，終歸脫離不了人的控制。就算多年后也許無需紙質票據，全部賬務自動跟蹤記錄生成，模塊間關聯完美無縫，全部報告自動取數分析，就是這樣最理想的狀態下，一些煩瑣的事務會計無需再做，脫離開核算，財務人員更應重視管理。在美國，CMA火之又火，被譽為財會領域的三大黃金認證，這也是趨勢使然。當一些可替代的人工財務工作被自動化機械代勞后，財務人員們自然聚焦到自動化無法取代的高端財務管理上來，與記賬做報表比較，財務人員的分析決策更為重要。2014年財政部發布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》，旨在全面提升會計水平，推動經濟更可持續發展，事業單位財務人員也應轉換視角，轉變觀念，對自己提出新要求，在不斷革新中取得進步。

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作者簡介：

黃金赫（1986.10-），女，滿族，遼寧鳳城人，大學本科學歷，中級會計師，重點研究事業單位會計體系及變革。