上市公司財務舞弊手段識別與防范對策

摘要：改革開放之后，我國證券市場迅猛發展，但上市公司財務造假現象還是屢禁不止，已然成為我國證券市場的毒瘤。如今，在證券市場中財務舞弊的案例頻頻發生，財務舞弊事件一次又一次被披露出來，給我國證券市場帶來嚴重的經濟影響與信譽影響。因此，識別上市公司財務舞弊成為證券市場理論和實踐的重要議題，通過上市公司舞弊動因的分析以及解決對策，以期能為規范證券市場、促進市場經濟穩定發展做出貢獻。

關鍵詞：財務舞弊;上市公司;內部控制;外部審計

中圖分類號：F830? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）07-0075-02

一、財務舞弊的方式

（一）侵占資產和偽造財務報告

盜用資產的人通常是上市公司的員工。這種欺詐行為的常見形式是通過篡改原始憑證上記錄的數據，以及偷盜現金支票進行偽造。當然，這種欺詐的實施者也可能是管理者，設立私人金庫是欺詐手段之一。而低級的編制虛假財務報告，經常是人為的以報送對象的要求使其有利于企業的財務數據所形成的報告，手段有虛增減費用、存貨、利潤、負債、資產等，但這樣的報告往往前后勾稽關系不符合，賬表不符以及報告不平衡等問題。而高級的編制虛假財務報告經常是利用會計手段調整財務報告有關數據，手段較為隱蔽難以發現，能達到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。

（二）組織舞弊和職務舞弊

通常屬于管理范圍的組織舞弊將嚴重損害組織的利益。職務舞弊是指內部員工為了實現自身利益，利用工作機會，進而對企業實施舞弊，小到偷盜公司物料，大到編制虛假財物報表，大大損害公司的利益。

（三）內部舞弊和外部舞弊

內部舞弊指企業管理者和參與經營的人員進行的舞弊行為。外部舞弊是指與公司有密切關系的外部實體，如：供應商、批發商等，通過重復報銷的方式進行的欺詐行為。例如，外部供應商與我們內部采購人員之間的勾結活動。

二、上市公司財務舞弊動因

（一）公司高管投機行為

很多企業高管擅長對房地產等行業進行投機，這就需要“好看”的財務報表了。相反，在高利潤的背后，存在著高風險。我國房地產行業一直都是一個暴利行業。要拿到這部分錢，需要有好看的報表數據。發行股票后，在當時的商品流通銷售市場上以當時的市場價格進行交易實現商品流通。除了財務報告，金融市場的投資者無法獲得公司的真實信息，尚不清楚公司管理層對公司的特定運營條件和開發能力。在業務狀況不佳的情況下，企業人員將粉飾報表，并為投資者提供出色的財務數據信號。以此，提高股票價格，然后低買高賣將自己低價買入的股票高價賣出。

（二）財務資金緊張退市風險較高

由于上市公司審核非常嚴格，但凡連續三年連續虧損便會暫停上市或者連續近一個會計期間收入小于1 000萬元或是被追朔重述后小于1 000萬元的便會被強制性退市，因此，上市公司的這個“殼”看起來至關重要。有些企業為了上市公司這塊招牌往往會付出巨大成本來保證不被退市，“殼資源”就顯得特別的重要。根據多家上市公司數據對比，有利潤虛增的嫌疑。利潤的虛增有助于上市公司保住殼。

（三）處罰力度不夠及審計獨立性缺失

由于我國《證券法》規定對上市公司財務舞弊頂格處罰是60萬元，而根據國以往的財務舞弊案例如，康美藥業在貨幣資金上虛增299億元，康得新在利潤上虛增119億元。這種處罰與巨額詐騙完全不可同日而語。

造成審計風險的先決條件包括環境因素的原因和注會的主觀判斷。財務利益對注冊會計獨立性的影響是由多種方式造成的，即直接會計權、間接會計權和與會計權益有關的條件。當事務所與被審計單位形成利益往來，便存在獨立性風險的因素。如果中國監管市場繼續實施如此輕的處罰，那么此類事件將層出不窮。成本太低，無法受到制度的約束，誘惑太大，使很多公司想到假造來快速賺錢，如果不嚴加防范，很容易導致舞弊，企業家不再安心做生意。對于現場審計，大部分時間花在如何完成標準的要求上。由于時間以及人員的限制，就算審計人員發現一些財務指標不正常，也基本不可能繼續深入調查。花時間和精力去跟進（執行進一步的程序）是沒有意義的。如果追蹤沒有發現異常，追蹤費用將不會以任何方式支付，那么追查的成本也就得不到回報。即使事務所通過索取資料進行追查也有被罷免的風險，類似云游控股公司在2019年罷免普華永道事務所，理由是不能無休止滿足其索取資料的要求。事務所的注冊會計師在對康美藥業進行審計時并沒有起到監督的作用，所以在各種各樣的原因下財務造假才得以存在并延續，這便是缺乏獨立性的體現。

三、防范上市公司財務舞弊的對策

（一）提高職業素養和培養誠信意識

當公司管理層做假賬時，違反會計誠信原則。為了提高職業素養，一是加強會計從業人員的職業道德建設，提高財務人員的專業知識水平，二是要加強防范財務舞弊的相關教育，這樣才能增強防范意識，提高財務人員的專業技能。在財務工作中，客觀公正的職業態度對財務人員至關重要。加強財務人員的道德教育是關鍵，使他們看待利益有正確的標準，服務第一，誠信為本。通過建立財務人員信用信息數據庫，將財務人員的個人信用與專業信用聯系起來。提高會計人員專業理論，應有規律的對財務人員繼續教育，加強個人素質。提高理論水平，減少財務舞弊發生。

公司一味追隨追求完美利益的趨勢，無視道德文明建設，這是導致會計舞弊案件高發的主要原因。這表明公司的管理層缺乏道德責任意識。為了防止會計欺詐的個人行為，迫切需要建立一個誠實守信的企業文化。公司應按時進行道德培訓、專題講座和其他主題活動，包括崗位基礎文化教育、服務理念文化教育、職業道德文化教育、守法和守法文化教育以及其他管理方法，會計人員應該清醒地意識到舞弊對個人行為的嚴重危害，逐漸形成強化誠實和守信的觀念，這對于高級管理人員了解法律，遵守法律和紀律并進行良好的示范非常重要道德合規性。相對會計師必須加強繼續教育，對舞弊性的個人行為說不，控制人員應盡職調查，當發現舞弊跡象時勇于舉報。為了提高道德水平，不僅應該停留在主題教育上，而且還應基于各種信息內容的整合來闡明道德規范、規范和審查公司及其高管人員的道德規范，并發完善評價體系，依靠新聞媒體的力量來增加對不道德個人行為的約束。這樣，一旦出現舞弊性的個人行為，不僅會損害公司聲譽，而且在問責制下，高管還將遇到黑名單危機。

（二）增強內部控制

企業應當根據我國企業會計準則來制定內控措施。由于對上市公司有著嚴格的審核制度，成本控制往往占據很大一部分作用，企業應根據同類企業的資源狀況運用本量利等分析方法，本著最少的費用創造最大的效益原則進行科學合理的成本費用預測。

企業作為市場經濟的主體，在市場經濟的舞臺上扮演了至關重要的角色。總體而言，財務舞弊將面臨一個混亂、不規范的內部控制環境，家族企業中一股獨大。股份的優勢形成了大股東掌握更多董事，同時掌握更多的人參與經營管理。董事會的表決以董事人數和主要股東控制的董事的決策為依據大股東手中的權利。在這種情況下，建立健全良好的信用體系，規范庫存管理流程，制定合理的績效考核體系，讓員工遵守職業道德。從而實現企業的戰略目標并使價值最大化。

我國政府部門重視內部控制，并制定了各種內部控制政策標準。但是，這種內部控制策略不能與現實相結合并合理實施。這主要是因為此類策略主要由政府部門實施，企業只是被動的接受者，某些政策不適合企業文化，公司沒有形成主動接受局面。在我國的金融市場中，經常發生金融欺詐案件。這也表明企業內部控制水平不到位。過于注重形式內部控制規章制度，為企業財務舞弊創造了機會。

（三）加大懲罰力度擴大審計權限

《證券法》中的60萬頂格處罰對于上市公司舞弊數目來說微乎其微，不僅要對公司進行處罰還要對關聯方、事務所、相關銀行等都要進行處罰。同時也要提出對涉案人員進行民事賠償機制，只有把措施落實到個人才會減少財務舞弊案件的發生。

獨立性是審計的關鍵，指注冊會計師不得與被審計單位或個人產生利益往來達到形式上的獨立，在執行審計時保持客觀的態度不受外界影響達到精神實質上的獨立。不得披露不可靠信息，應按照準則來執行程序以及要完成或實現的目的（即完成財務審計的效果）。還應保持職業謹慎性，具有相對的技術專業工作能力，并具有有效和嚴格的技術專業判斷。因此，審計獨立性是保證審計質量的必要條件。注冊會計師不應按照規定發布缺乏公信力的信息。對于上市公司的財務舞弊，相關部門應給與會計師更多權限，財政、證券監管等相關部門要為注冊會計師創造公正的審計環境，并協調金融機構提供支持。賦予注冊會計師外調權必然會增加審計成本，甚至侵犯上市公司及其關聯方的隱私權。然而，只要它能保護投資者和債權人免受財務欺詐，就值得付出任何代價。

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[責任編輯：金永紅]

收稿日期： 2020-03-09

作者簡介： 李一忱（1997- ），男，哈爾濱人，本科學生，研究方向：財務管理。